【摘要】相對于營業(yè)稅、所得稅等主營稅種而言，印花稅稅率小，納稅金額微乎其微，因而金融企業(yè)也未加以重視。但銀行類金融企業(yè)由于貸款業(yè)務發(fā)生頻繁，累計金額大，如對印花稅繳納中存在的問題不加以重視，就不能達到合理避稅，節(jié)約成本的目的。本文對此進行了原因分析，并針對性的提出了印花稅籌劃方案。

【關鍵詞】金融企業(yè)；印花稅；籌劃

在許多銀行類金融企業(yè)財務人員的眼里，印花稅是極不起眼的小稅種，且稅率低，因而經(jīng)常忽視了節(jié)稅。信貸業(yè)務是銀行最重要的資產(chǎn)業(yè)務，通過放款收回本金和利息，扣除成本后獲得利潤，信貸是商業(yè)銀行的主要贏利手段。對銀行類金融企業(yè)來講，在經(jīng)營中總是頻繁的訂立各種各樣的借款合同，且合同金額巨大，因而印花稅的籌劃不僅是必要的，而且是重要的。

一、當前銀行業(yè)金融企業(yè)在印花稅申報時存在的問題

1.相對于營業(yè)稅、所得稅等主營業(yè)務稅種，印花稅對銀行類金融企業(yè)來說幾乎是微不足道，不值一提

因而金融企業(yè)管理層、經(jīng)營層也未加以重視，抓大放小，對主營業(yè)務稅種進行盡力籌劃，而對小稅種—印花稅等卻放之任置，未預重視。

2.對印花稅條例理解不透、不深，對相關優(yōu)惠政策也懶得理會

財政部、國家稅務總局于2011年10月17日下發(fā)了《財政部國家稅務總局關于金融機構與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財稅〔2011〕105號），該通知明確規(guī)定“經(jīng)國務院批準，為鼓勵金融機構對小型、微型企業(yè)提供金融支持，促進小型、微型企業(yè)發(fā)展，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對金融機構與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅?！比玢y行類金融企業(yè)對此優(yōu)惠政策不熟悉，勢必造成印花稅成本的增加。

3.銀行貸款業(yè)務的深刻變化

相對于傳統(tǒng)信貸業(yè)務，商業(yè)銀行貸款幾經(jīng)創(chuàng)新，已發(fā)生了深刻變化，仍然按財務報表中貸款借方發(fā)生額為計稅依據(jù)計算印花稅，勢必造成印花稅成本的增加。

銀行傳統(tǒng)信貸業(yè)務是一借一還，即一筆貸款合同規(guī)定了借款日，到期日，客戶只有在還清此筆貸款后，才可以再和銀行重新簽定借款合同，取得銀行貸款。舉例，張某與銀行簽定了一份借款合同，借款日2013年1月1日，到期日2013年10月10日，金額10萬元。張某只有在還清本筆貸款后，才能和銀行重新簽定借款合同，取得貸款。隨著貸款業(yè)務的創(chuàng)新，銀行貸款越來越多的是授信貸款，即對客戶在一定期限內(nèi)授予一定的信貸額度，客戶在此期限內(nèi)可多次還清后再借款，借款合同只需簽一次，可隨還隨貸。舉例：張某與銀行簽定了一份授信借款合同，授信期限2013年1月1日至2014年1月1日，授信金額10萬元。則張某在此授信期限內(nèi)，可隨時取得銀行貸款，還清后，還可以多次重新借款，而不必再與銀行簽定借款合同。按稅法規(guī)定：

（1）一次信貸業(yè)務既簽訂合同，又一次或分次填開借據(jù)的，只就合同所載借款金額計稅貼花。

（2）流動資金周轉性借款合同，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定期限和最高限額內(nèi)隨借隨還，該合同一般按年簽訂，以規(guī)定的最高限額為依據(jù)，在簽訂時貼花一次；在期限內(nèi)不簽訂合同的，不再另貼。如按借款多次發(fā)生額計算印花稅，勢必造成多繳印花稅款。

4.按《印花稅暫行條例施行細則》第十三條規(guī)定，無息、貼息貸款合同免納印花稅

銀行類金融企業(yè)發(fā)放了無息、貼息貸款（一般是承擔國家委托貸款），一般在申報印花稅時如不加區(qū)分，則會多繳印花稅款。

5.未按每筆貸款單獨計算印花稅，按《印花稅暫行條例》第三條規(guī)定，應納稅額不足一角的免納印花稅

因此，發(fā)放2000元以下的小額貸款（按萬分之零點五的稅率計算，應納稅額不足一角），應免納印花稅。如按貸款合同總額計算，也會造成多繳印花稅款。

二、銀行類金融企業(yè)加強對印花稅的籌劃，應從以下幾個方面著手

1.統(tǒng)一思想，提高認識

銀行類金融企業(yè)管理層、經(jīng)營層應對印花稅加以重視，做到“莫以善小而不為”，把印花稅籌劃工作放到重要位置，合理避稅?！罢l知盤中餐，粒粒皆辛苦”，財務人員只有準確地按國家規(guī)定計算印花稅，避免多納印花稅，才不會讓“盤中餐”白白浪費。

2.加強對印花稅條例及國家相關規(guī)定的研究和學習，對國家給予的優(yōu)惠政策要充公運用，合理節(jié)約印花稅成本

對于財政部、國家稅務總局下發(fā)的《財政部國家稅務總局關于金融機構與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財稅〔2011〕105號）文件，要加強學習和研究，在2014年10月31日前，銀行類金融企業(yè)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同屬于免征印花稅范圍，因此在申報印花稅時應減去此類合同的印花稅。舉例：某銀行2013年共與小微企業(yè)簽定借款合同10億元，按此規(guī)定，則可少繳印花稅5萬元。

3.對銀行貸款業(yè)務的深刻變化，改變以往按財務報表中貸款借方發(fā)生額為計稅依據(jù)計算印花稅方式（注：這種方式對財務部門數(shù)據(jù)很容易統(tǒng)計），以借款合同金額為依據(jù)計算印花稅

銀行類金融企業(yè)信貸部門每季度對借款合同進行統(tǒng)計，然后將相關合同報財務部門，財務部門依每筆借款合同金額計算印花稅進行納稅申報。舉例：某銀行2013年簽定授信貸款合同金額共計30億元，客戶在2013年多次還清后再借款，此類授信貸款在財務報表中借方發(fā)生額90億元，按借款合同30億元計算印花稅為15萬元，如按貸款借方發(fā)生額90億元計算印花稅為45萬元，勢必造成多繳印花稅款30萬元。

4.無息、貼息貸款合同不納入印花稅申報范圍

按《印花稅暫行條例施行細則》第十三條規(guī)定，無息、貼息貸款合同免納印花稅。因此對于銀行類金融企業(yè)承擔了國家委托貸款（無息），貼息貸款時，在申報印花稅時應加以區(qū)分，不納入申報范圍，否則會多繳印花稅款。

5.每筆貸款單獨計算印花稅，按《印花稅暫行條例》第三條規(guī)定，應納稅額不足一角的免納印花稅

因此，發(fā)放2000元以下的小額貸款（按萬分之零點五的稅率計算，應納稅額不足一角），應免納印花稅。銀行類金融企業(yè)對于此類小額借款合同，應單獨統(tǒng)計，避免按貸款合同總額計算，多繳印花稅款。

參考文獻：

[1]國務院.中華人民共和國印花稅暫行條例.國務院令[1988]第11號

[2]財政部.中華人民共和國印花稅暫行條例實施細則.財稅字[1988]第225號

[3]2012年全國注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格考試教材.中國稅務出版社，2012

[4]財政部.國家稅務總局.財政部國家稅務總局關于金融機構與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知.財稅〔2011〕105號