【摘要】自2012年初率先在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”試點(diǎn)以來(lái)，浙江省也與2012年12増?jiān)卤患{入試點(diǎn)范圍?！盃I(yíng)改”能有效解決重復(fù)納稅的問(wèn)題，對(duì)不同行業(yè)的企業(yè)產(chǎn)生了不同程度的影響。本文首先論述了“營(yíng)改増増”的影響和意義，其次分析了實(shí)施“營(yíng)改”給企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面所帶來(lái)的影響，最后相應(yīng)的提出了企業(yè)應(yīng)對(duì)方法，為相關(guān)企業(yè)提供參考意見(jiàn)。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；企業(yè)影響；應(yīng)對(duì)措施

自2012年初率先在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”試點(diǎn)以來(lái)，北京、天津、江蘇、浙江等11個(gè)?。ㄖ陛犑小⒂?jì)劃單列市）分批納入試點(diǎn)范圍，至2013年8月1日起，已將范圍推廣至全國(guó)，并擴(kuò)大了部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的適用増范圍?！盃I(yíng)改”能有效解決重復(fù)納稅的問(wèn)題，試行以來(lái)對(duì)不同行業(yè)的企業(yè)產(chǎn)生了不同程度的影響。本文就此問(wèn)題進(jìn)行了探討。

一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的影響和意義

1.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的影響

（1）征稅范圍的影響。營(yíng)業(yè)稅是按全部的營(yíng)業(yè)額征稅，不利于社會(huì)分工，抑制市場(chǎng)交易規(guī)模，目前世界上僅有少數(shù)國(guó)家征收營(yíng)業(yè)稅。而增值稅是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的增值額部分征稅，可以有效的解決傳統(tǒng)銷售稅的重復(fù)征稅的問(wèn)題，目前已有170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開(kāi)征了增值稅。

（2）財(cái)務(wù)核算的總體影響。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，收入由價(jià)內(nèi)稅形式調(diào)整為價(jià)外稅形式，在原有定價(jià)體系沒(méi)有改變的情況下，開(kāi)票方收入降低，在成本變動(dòng)不大的情況下（因?yàn)槟軌蛉〉玫脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票較少），利潤(rùn)相對(duì)減少；而收票方因取得增值稅專用發(fā)票予以抵扣，故成本降低，利潤(rùn)增加。

（3）増稅負(fù)的影響。營(yíng)改試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)下降，其中特別是小規(guī)模納稅人，從原來(lái)按全部營(yíng)業(yè)額的5%繳納營(yíng)業(yè)稅、調(diào)整為對(duì)增值額采用簡(jiǎn)易按3%繳納增值稅，稅負(fù)下降明顯。

2.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的意義

（1）改變營(yíng)業(yè)稅中存在的重復(fù)征稅的現(xiàn)狀。有利于企業(yè)從“小而全”或“大而全”的經(jīng)營(yíng)模式、向?qū)I(yè)化方向發(fā)展，促進(jìn)社會(huì)專業(yè)化程度的提升；加強(qiáng)分工協(xié)作、推動(dòng)產(chǎn)業(yè)融合，增強(qiáng)服務(wù)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。

（2）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅能解決多環(huán)節(jié)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中重復(fù)征稅的問(wèn)題，可以使增值稅抵扣鏈條貫穿于各個(gè)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，使抵扣鏈條更加完善和順暢，從而降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

（3）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅擴(kuò)大出口退稅的范圍，可以實(shí)現(xiàn)增值稅出口退稅由原來(lái)單純的貨物出口向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)出口的延伸，提高了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)類企業(yè)走出國(guó)門、參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)時(shí)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

二、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

1.對(duì)發(fā)票管理的影響

增值稅實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票注明的稅款進(jìn)項(xiàng)抵扣的制度，故對(duì)增值稅專用發(fā)票在購(gòu)買、保管、使用上的管理要求比營(yíng)業(yè)稅普通發(fā)票更高，特別在作廢、紅字發(fā)票開(kāi)具、遺失時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)管理要求更為嚴(yán)格；相應(yīng)的對(duì)企業(yè)發(fā)票管理工作提出新的要求。

2.對(duì)賬務(wù)處理的影響

繳納增值稅比繳納營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理復(fù)雜。繳納營(yíng)業(yè)稅，直接以收入金額乘以稅率就能計(jì)算出應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅金額；而繳納增值稅，需要計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，還要計(jì)算當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，才能計(jì)算出本期應(yīng)繳納的增值稅金額。

3.對(duì)財(cái)務(wù)分析的影響増

“營(yíng)改”前收入、成本費(fèi)用按含稅金増額確認(rèn)，“營(yíng)改”都是按不含稅金額確認(rèn)，這會(huì)對(duì)毛利率、凈利潤(rùn)率、EVA等指標(biāo)的計(jì)算結(jié)果產(chǎn)生影響，在進(jìn)行年度同期對(duì)比分析時(shí)，需要特別關(guān)注因口徑不一致造成的影響，以免影響經(jīng)營(yíng)決策。

4.對(duì)稅務(wù)籌劃的影響増

“營(yíng)改”后因部分合作業(yè)務(wù)不再重復(fù)納稅，降低了企業(yè)稅負(fù)。但該公司稅負(fù)率還存在下降的空間：例如合作業(yè)務(wù)并未全部取得一般納稅人的增值稅專用發(fā)票；購(gòu)置辦公用品、會(huì)議費(fèi)等可以取得增值稅專用發(fā)票但未全部取得，造成進(jìn)項(xiàng)稅額較少。

三、企業(yè)的應(yīng)對(duì)方法

1.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部培訓(xùn)増

加強(qiáng)向員工“營(yíng)改”政策宣貫力度，使到人人了解增值稅増基本原理、理解“營(yíng)改”意義，按不同崗位人員進(jìn)行針對(duì)性培訓(xùn)。例如：對(duì)一般業(yè)務(wù)人員側(cè)重增值稅專用發(fā)票的培訓(xùn)，使之了解增值稅專用發(fā)票時(shí)效、使用過(guò)程中需要注意的事項(xiàng)等；對(duì)外發(fā)生零星采購(gòu)、維修等業(yè)務(wù)，能取得增值稅專用發(fā)票的，要求不怕麻煩予以取得，從而使增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額“應(yīng)抵盡抵”；對(duì)市場(chǎng)部等關(guān)鍵崗位人員側(cè)重合同簽訂過(guò)程中注意事項(xiàng)的培訓(xùn)；對(duì)財(cái)務(wù)人員側(cè)重文件増

學(xué)習(xí)，領(lǐng)會(huì)“營(yíng)改”的各項(xiàng)政策，從而正確處理相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策。

2.調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略

（1）對(duì)招投標(biāo)管理需要根據(jù)“營(yíng)改增”業(yè)務(wù)的變化進(jìn)行修訂，調(diào)整不同稅率的業(yè)務(wù)、發(fā)票開(kāi)具時(shí)間、收付款條件等條款。

（2）在招投標(biāo)時(shí)注意供應(yīng)商的選擇，盡量選擇一般納稅人企業(yè)；對(duì)提供稅務(wù)局代開(kāi)增值稅專用發(fā)票（3%）的小規(guī)模納稅人企業(yè)，需在合同中注明“取得代開(kāi)專用發(fā)票”的條款，適當(dāng)調(diào)低價(jià)格；對(duì)于無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，要降低服務(wù)價(jià)格或者予以淘汰。

（3）對(duì)業(yè)務(wù)模式進(jìn)行調(diào)整，合理選取分包合作業(yè)務(wù)，強(qiáng)化企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力?！对鲋刀悤盒袟l例》第三條規(guī)定“納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。”對(duì)涉及不同稅率的業(yè)務(wù)種類時(shí)，由以往聯(lián)合投標(biāo)、改為分別進(jìn)行的方式；盡量按不同業(yè)務(wù)種類簽訂合同、采用適用稅率。例如：系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)，包含系統(tǒng)集成服務(wù)（6%稅率）與設(shè)備銷售（17%稅率）兩大塊，需從簽訂合同源頭開(kāi)始明確劃分，并分別核算，可避免從高稅率納稅的風(fēng)險(xiǎn)，降低稅負(fù)。

（4）在合同價(jià)格上積極與客戶進(jìn)行溝通，對(duì)上游企業(yè)說(shuō)明向客戶提供專用發(fā)票供其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，將會(huì)給客戶帶來(lái)的利潤(rùn)，從而使銷售價(jià)格適當(dāng)提高，降低因業(yè)務(wù)收入確認(rèn)方式變化引起的收入下降，相應(yīng)的轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)成本；對(duì)下游企業(yè)力爭(zhēng)在不增加或少增加成本的前提下，盡可能多地取得專用發(fā)票，增加可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，使毛利水平有效提高。

3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理

（1）増結(jié)合“營(yíng)改”帶來(lái)的業(yè)務(wù)變化和管理需求，修訂原有財(cái)務(wù)核算、稅務(wù)管理、資金管理等流程。

（2）正確設(shè)置并使用“經(jīng)營(yíng)收入”及“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。在“經(jīng)營(yíng)收入”下按適用不同征稅方式及稅率的管理要求設(shè)置明細(xì)科目，分別進(jìn)行核算；在“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”和“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目，用于核算“營(yíng)改增”過(guò)渡期的抵減銷項(xiàng)和留抵稅額。

（3）對(duì)增值稅發(fā)票管理實(shí)行專人負(fù)責(zé)制，保證票據(jù)安全。嚴(yán)格按發(fā)票管理辦法進(jìn)行保管、使用，對(duì)銷項(xiàng)發(fā)票的開(kāi)具、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的傳遞流程及時(shí)間要求進(jìn)行明確、提高傳遞效率；在發(fā)票流轉(zhuǎn)過(guò)程中，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，避免因工作疏忽造成的損失。

（4）増

認(rèn)真分析“營(yíng)改”給公司經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的影響，對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行客觀分析，使之與以前年度經(jīng)營(yíng)實(shí)績(jī)形成可對(duì)比性，為各業(yè)務(wù)板塊提供詳實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。

（5）做好稅收籌劃降低企業(yè)稅負(fù)率，對(duì)企業(yè)來(lái)講是項(xiàng)非常重要的工作。主動(dòng)參與業(yè)務(wù)部門對(duì)合同擬定、定價(jià)等方面的測(cè)算工作；加強(qiáng)成本費(fèi)用的分析，區(qū)分哪些能取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、哪些不能，嚴(yán)格控制不能取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的那部分成本；在熟悉稅務(wù)政策、梳理公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)的前提下，與稅務(wù)部門進(jìn)行有效溝通，爭(zhēng)取各項(xiàng)優(yōu)惠政策。

四、結(jié)束語(yǔ)

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》（財(cái)稅〔2011〕110號(hào)）提出營(yíng)改增的基本原則：在保證增值稅規(guī)范運(yùn)行的前提下，根據(jù)財(cái)政承受能力和不同行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)，合理設(shè)置稅制要素，改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅。消除重復(fù)征稅，能完善稅制、鼓勵(lì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。目前通信網(wǎng)絡(luò)維護(hù)、電信代辦等業(yè)務(wù)中，有部分是與其他公司進(jìn)行合作，也就不可避免還存在重復(fù)納稅的問(wèn)題。今年8月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)増推開(kāi)營(yíng)改后，下一步會(huì)擇機(jī)將鐵路運(yùn)輸和郵電通信増等行業(yè)納入營(yíng)改試點(diǎn)。隨増著“營(yíng)改”的總體推進(jìn)，該公司重復(fù)納稅的問(wèn)題也將逐步解決。増也只有全面實(shí)行營(yíng)改，才能達(dá)到優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。企業(yè)通過(guò)規(guī)范運(yùn)營(yíng)模式、進(jìn)行科學(xué)化經(jīng)營(yíng)管理，才能真正降低稅負(fù)，為企業(yè)發(fā)展、社會(huì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)提供更好的發(fā)展環(huán)境。

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