【摘要】近幾年，會(huì)計(jì)報(bào)表作弊行為頻頻發(fā)生，給企業(yè)投資者和監(jiān)管部門敲響了一記警鐘。對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的作弊方式和危害必須高度重視，加強(qiáng)對(duì)其的安全防范和審計(jì)監(jiān)督，以確保投資者和其他利益相關(guān)者的切身利益。本文將探討會(huì)計(jì)報(bào)表作弊的幾種常見形式，分析其作弊的形成原因，并給出相應(yīng)的對(duì)策建議。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)報(bào)表；作弊方式；審計(jì)策略

一、會(huì)計(jì)報(bào)表的幾種作弊方式

1.虛構(gòu)項(xiàng)目，制造虛假交易。這種方式通過改動(dòng)原始憑證或直接虛列交易支出進(jìn)行，如會(huì)計(jì)人員利用企業(yè)偷逃個(gè)稅的做法，在工資虛擬名單中增加名字和金額，以滿足個(gè)人不正當(dāng)?shù)睦嬉?。有些?cái)務(wù)人員則通過調(diào)節(jié)表調(diào)整銀行存款日記賬余額，然后用轉(zhuǎn)賬支票進(jìn)行商品套購(gòu)或者提現(xiàn)等。

2.利用往來賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)作弊。一些企業(yè)為逃避稅款，在款項(xiàng)不足或不愿支付的情況下，授意財(cái)務(wù)人員通過改動(dòng)以往已下賬的付款存根日期等，作為抵扣付款憑證，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)套取稅款的目的。還有些企業(yè)故意不將外單位還款沖銷往來賬目，而是進(jìn)行截留并向他處轉(zhuǎn)移，再通過計(jì)提壞賬損失而進(jìn)行銷賬。

3.隱瞞收入和損失。如有些企業(yè)在將貨物退回取得紅字發(fā)票時(shí)，將紅字發(fā)票隱瞞不入賬，而是尋機(jī)轉(zhuǎn)出以貪污此筆款項(xiàng)。還有些企業(yè)則利用預(yù)收賬款項(xiàng)目提前將尚未實(shí)現(xiàn)的收入做收入處理，虛報(bào)銷售收入、調(diào)節(jié)利潤(rùn)，或是將預(yù)收賬款長(zhǎng)期進(jìn)行掛賬而不處理，，以偷逃稅金。

4.進(jìn)行費(fèi)用和利潤(rùn)調(diào)節(jié)。如企業(yè)為調(diào)整利潤(rùn)，通過在其他應(yīng)付款中掛賬，或是采取對(duì)在建工程提前報(bào)結(jié)算、固定資產(chǎn)提前轉(zhuǎn)、折舊提前計(jì)提等方式以實(shí)現(xiàn)費(fèi)用或利潤(rùn)調(diào)節(jié)。還有些企業(yè)則通過采取虛列預(yù)提費(fèi)用人為地調(diào)節(jié)利潤(rùn)，如對(duì)早已提足的大額修理費(fèi)用支出在預(yù)提費(fèi)用中一直列支，營(yíng)造“真盈假虧”的假象。而有的公司則為了粉飾業(yè)績(jī)，人為虛增銷售產(chǎn)品及交易，不惜為此多繳納一些稅金。有些企業(yè)在某些具有一定銷售業(yè)績(jī)客戶的名下，虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，使得該客戶名下確認(rèn)收入遠(yuǎn)超實(shí)際銷售收入。

二、會(huì)計(jì)報(bào)表作弊行為的原因分析

1.經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)?！疤煜挛跷酰詾槔麃?；天下攘攘，皆為利往”，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表作弊的案件之所以層出不窮，關(guān)鍵在于存在經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)。由于現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)分離的制度設(shè)計(jì)，導(dǎo)致企業(yè)的所有者與管理者在信息上處于不對(duì)稱、不平等的地位，企業(yè)管理者的信息優(yōu)勢(shì)很容易受到經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)而演變?yōu)闀?huì)計(jì)作弊，進(jìn)而牟取不正當(dāng)利益，主要表現(xiàn)在：一是操縱股價(jià)，一些上市公司通過財(cái)務(wù)報(bào)表作弊的形式，人為修改公司費(fèi)用、利潤(rùn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)，以欺騙投資者達(dá)到操縱股價(jià)從而獲益的目的。二是粉飾業(yè)績(jī)，由于投資者對(duì)管理者的管理效果需要進(jìn)行業(yè)績(jī)考核，一些管理者在企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況不善的情況下，出于粉飾業(yè)績(jī)的目的而進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表造假。三是個(gè)人利益。個(gè)人利益就是企業(yè)某些大股東、管理者或者會(huì)計(jì)人員為了個(gè)人利益而進(jìn)行財(cái)務(wù)造假活動(dòng)。

2.內(nèi)部控制薄弱。內(nèi)控制度就是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的“緊箍咒”，內(nèi)控得當(dāng)，則企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)健康合法；內(nèi)控薄弱，則容易引發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)表造假、資產(chǎn)流失等不良現(xiàn)象。然而，當(dāng)前不少企業(yè)對(duì)內(nèi)控建設(shè)不重視、不關(guān)心、不支持，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理混亂，容易給某些人員以可乘之機(jī)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表作弊事件頻出不斷。首先，企業(yè)缺乏健全的內(nèi)部控制制度，如會(huì)計(jì)憑證管理混亂，會(huì)計(jì)賬簿管理、資產(chǎn)核對(duì)盤點(diǎn)等制度缺失，內(nèi)部操作和管理沒有科學(xué)規(guī)范的流程，隨意性大，漏洞多。其次，財(cái)務(wù)人員的職責(zé)分工模糊不清，沒有建立明確的崗位責(zé)任制和授權(quán)體系，導(dǎo)致一些財(cái)務(wù)人員可能越權(quán)操作，進(jìn)行復(fù)制、篡改、偽造、銷毀企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等行為。最后，考核機(jī)制不完善，有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為在職期間出“成績(jī)”便指使財(cái)務(wù)人員弄虛作假、粉飾業(yè)績(jī)，而部分財(cái)務(wù)人員為討好上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，而提供虛假會(huì)計(jì)信息等。

3.審計(jì)監(jiān)督不力。審計(jì)監(jiān)督是投資者給企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)上的一把“安全鎖”，然而，不少企業(yè)卻對(duì)這道安全鎖不甚重視，導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督無法發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督控制作用，難以防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表作弊行為：一是內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性。一些企業(yè)由于對(duì)審計(jì)工作存在輕視，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)缺組織、缺人員、缺經(jīng)費(fèi)，審計(jì)工作難以開展。有的企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)掛在財(cái)務(wù)部門之下，由財(cái)務(wù)總監(jiān)兼任，導(dǎo)致審計(jì)缺乏獨(dú)立性，容易為人操縱。二是審計(jì)人員素質(zhì)水平不高。隨著會(huì)計(jì)報(bào)表作弊手段的隱蔽化和“高明化”，審計(jì)防范和查出問題的難度也越來越大，然而很多審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)造假作弊的手法還停留在過去的認(rèn)識(shí)上，沒有跟上時(shí)代發(fā)展，導(dǎo)致會(huì)計(jì)造假作弊難以被及時(shí)察覺和發(fā)現(xiàn)。

4.相關(guān)法律缺失。應(yīng)該說，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度和相關(guān)法律政策經(jīng)過多年的補(bǔ)充和完善，已經(jīng)形成了一套比較成熟的會(huì)計(jì)制度體系。然而，時(shí)代在發(fā)展，矛盾也在不斷演化發(fā)展，法律也需要不斷的發(fā)展和更新，才能不斷應(yīng)對(duì)新出現(xiàn)的問題和狀況。永遠(yuǎn)沒有毫無漏洞的法律。當(dāng)前的會(huì)計(jì)法律體系仍然給了會(huì)計(jì)作弊行為一些可乘之機(jī)：一是法律條款規(guī)定過粗，細(xì)化內(nèi)容太少，導(dǎo)致一些人隨意解釋、胡亂解釋；二是法律責(zé)任太輕，懲罰力度不夠，難以彰顯對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表作弊行為的懲處決心，導(dǎo)致某些人肆無忌憚、任意妄為；三是法律執(zhí)行力度不夠，給一些人以僥幸心理，企圖蒙混過關(guān)。

三、會(huì)計(jì)報(bào)表作弊的審計(jì)策略

1.找準(zhǔn)關(guān)注重點(diǎn)。首先，投資者和相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、準(zhǔn)確、全面的分析。分析內(nèi)容應(yīng)涉及企業(yè)的償債能力分析、盈利能力分析、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率分析、現(xiàn)金流動(dòng)分析、投資報(bào)酬分析，綜合判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。其次，建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判標(biāo)準(zhǔn)和體系。投資者和監(jiān)管部門應(yīng)建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判標(biāo)準(zhǔn)和管理體系，對(duì)財(cái)務(wù)狀況欠佳的企業(yè)予以重點(diǎn)關(guān)注，對(duì)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要部門加強(qiáng)重點(diǎn)關(guān)注，加強(qiáng)對(duì)其的財(cái)務(wù)審計(jì)和監(jiān)督，以突出管理重點(diǎn)。許多案例表明，財(cái)務(wù)狀況欠佳的企業(yè)其會(huì)計(jì)造假的可能性相對(duì)較高。

2.改善內(nèi)部管理。首先，應(yīng)健全內(nèi)部管理制度。企業(yè)應(yīng)仔細(xì)研究分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，結(jié)合企業(yè)所處的環(huán)境，科學(xué)進(jìn)行內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)，通過制度堵住管理漏洞。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理、生產(chǎn)管理、成本管理、預(yù)算管理等制度的制定規(guī)劃，形成一張插翅難飛的制度網(wǎng)。其次，應(yīng)該加強(qiáng)執(zhí)行和監(jiān)督，完善風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)可以通過建立信息化管理系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)效率和執(zhí)行力度，強(qiáng)化執(zhí)行監(jiān)督。同時(shí)，積極建立風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防范財(cái)務(wù)作弊風(fēng)險(xiǎn)。最后，科學(xué)分工，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德教育。企業(yè)應(yīng)明確責(zé)任分工，遵循崗位不相容制度設(shè)計(jì)，確保人員權(quán)責(zé)清晰。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德教育，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的守法意識(shí)。

3.加強(qiáng)舞弊審計(jì)。首先，確保審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。企業(yè)應(yīng)該通過設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，并給予獨(dú)立經(jīng)費(fèi)保障和人員支持維持審計(jì)機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和工作開展，避免審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他部門產(chǎn)生利益紐帶。其次，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)。審計(jì)人員是審計(jì)工作實(shí)施的主體，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員知識(shí)技能的培訓(xùn)，提高他們的任職能力和審計(jì)技能，同時(shí)加強(qiáng)人才儲(chǔ)備和對(duì)高級(jí)優(yōu)秀審計(jì)管理人才的引進(jìn)。最后，加強(qiáng)專業(yè)審計(jì)和外部審計(jì)，規(guī)范審計(jì)過程。執(zhí)行審計(jì)前，應(yīng)制定詳細(xì)周密的審計(jì)計(jì)劃，抓住企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點(diǎn)部門，有針對(duì)性的開展審計(jì)。同時(shí)，加強(qiáng)專業(yè)審計(jì)和外部審計(jì)，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督效果。

4.完善法律環(huán)境。首先，應(yīng)健全相關(guān)法律制度，細(xì)化具體條文措施。立法機(jī)關(guān)和相關(guān)部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)需求，完善相應(yīng)法律法規(guī)。同時(shí)應(yīng)盡快出臺(tái)細(xì)化的配套實(shí)施辦法，以增強(qiáng)條文的可執(zhí)行性。其次，加大執(zhí)法力度。執(zhí)法部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)守法行為的監(jiān)管力度，定期會(huì)同審計(jì)、公安、銀監(jiān)等部門開展聯(lián)合檢查，加大法律責(zé)任追究力度。最后，加強(qiáng)法律宣傳教育。相關(guān)部門應(yīng)該堅(jiān)持懲罰與教育相結(jié)合的方式，加強(qiáng)法律和政策的宣傳教育力度，在全社會(huì)引導(dǎo)建立知法、守法、信法的良好法律氛圍。

四、結(jié)論

會(huì)計(jì)報(bào)表作弊危害甚大，嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)的信用和聲譽(yù)，擾亂了正常的金融管理秩序，使得國(guó)家稅收白白流失，需要引起各方面的高度重視。企業(yè)投資者和監(jiān)管部門應(yīng)提高警惕意識(shí)，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，努力修煉出一副“火眼金睛”。同時(shí)，相關(guān)部門應(yīng)齊抓共管，引導(dǎo)社會(huì)力量參與，形成防范和監(jiān)管會(huì)計(jì)報(bào)表造假的合力。

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