【摘要】本文主要是對新事業(yè)單位會計制度中涉及固定資產(chǎn)的一些問題，如增加、維修、計提折舊、處置等會計處理，從而幫助廣大會計人員學(xué)習(xí)固定資產(chǎn)核算。

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)的增加；維修；計提；折舊；處置；會計處理

一、固定資產(chǎn)增加核算

1.外購固定資產(chǎn)分為兩種情況：一種是需要安裝，一種是不需要安裝。如不需安裝，其賬務(wù)處理為：

借：固定資產(chǎn)

貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)

借：事業(yè)支出

貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款/財政補助收入/零余額賬戶用款額度

如需要安裝，先要通過在建工程核算，在建工程完工后，將在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬戶。

借：在建工程

貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程

借：事業(yè)支出

貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款/零余額賬戶用款額度/財政補助收入

借：固定資產(chǎn)

貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)

借：非流動資產(chǎn)基金—在建工程

貸：在建工程

2.對自行建造或改造的固定資產(chǎn)分為兩種情況：一種是發(fā)改委不立項的固定資產(chǎn)。此時要在正常的賬上進(jìn)行核算，不需要單獨基建賬核算。

例如：某事業(yè)單位建衛(wèi)生間，改委不立項，共支出80萬元。

借：在建工程80

貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程80

借：事業(yè)支出80

貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款/零余額賬戶用款額度/財政補助收入80

借：固定資產(chǎn)80

貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)80

借：非流動資產(chǎn)基金—在建工程80

貸：在建工程80

一種是發(fā)改委立項的固定資產(chǎn)，此時要單獨建基建賬。基建賬的賬務(wù)處理依據(jù)《國有建設(shè)單位會計制度》記賬。

舉例：1月1日某事業(yè)單位通過財政直接支付工程款1000萬基建賬務(wù)處理：

借：建筑安裝工程投資1000

貸：基建撥款1000

月末并入大賬（沒有原始憑證），在摘要欄進(jìn)行說明。

借：在建工程1000

貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程1000

借：事業(yè)支出—財政補助項目支出—xx項目1000

貸：財政補助收入—財政補助項目支出—xx項目1000 2月1日完工

基建賬：借：交付使用資產(chǎn)1000

貸：建筑安裝工程投資1000

2月末大賬處理：

借：固定資產(chǎn)1000

貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)1000

借：非流動資產(chǎn)基金—在建工程1000

貸：在建工程1000

3.收到時賬務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn)

貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)

4、融資租賃固定資產(chǎn)

一般情況下固定資產(chǎn)和對應(yīng)的基金戶相等，二般情況下固定資產(chǎn)和對應(yīng)的基金戶不相等，但最終又是相等的。

二、固定資產(chǎn)計提折舊

計提折舊有兩種原理：一種是虛提折舊，一種是實提折舊。企業(yè)采用都是實提折舊，它主要反映的是資產(chǎn)的價值轉(zhuǎn)移。而行政事業(yè)單位采用的是虛提折舊，它不是反映資產(chǎn)的價值轉(zhuǎn)移，而是為了反映資產(chǎn)的真正價值。

1.固定資產(chǎn)折舊資產(chǎn)范圍，除下列資產(chǎn)外不計提折舊。文物和陳列品、檔案和圖書、動植物及名義金額計量資產(chǎn)

2.折舊時點為：當(dāng)月增加當(dāng)月不提，當(dāng)月減少當(dāng)月照提。

3.折舊方法：平均年限法。

4.賬務(wù)處理：借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)

貸：累計折舊

新舊固定資產(chǎn)計提折舊銜接為：對于2012年12月31日為基準(zhǔn)日的固定資產(chǎn)，首先要進(jìn)行盤點，該報廢的報廢，余下的固定資產(chǎn)要統(tǒng)一計提折舊。

三、固定資產(chǎn)的維修分為大修和小修

小修的原則是費用化，大修的原則是資本化。費用化（小修）的賬務(wù)處理：

借：事業(yè)支出

貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款/財政補助收入/零余額賬戶用款額度資本化的賬務(wù)處理通過舉例方式進(jìn)行解析。

例題，某事業(yè)單位固定資產(chǎn)大修理，固定資產(chǎn)原價115萬，累計折舊75萬，大修支出50萬。

借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)40萬

借：累計折舊75萬

貸：固定資產(chǎn)115萬

借：在建工程40萬

貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程40萬

大修支出：

借：在建工程50萬

貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程50萬

借：事業(yè)支出50萬

貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款/財政補助收入/零余額賬戶用款額度50萬

借：固定資產(chǎn)90萬

貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)90萬

借：非流動資產(chǎn)基金—在建工程90萬

貸：在建工程90萬

四、固定資產(chǎn)的減少的核算

固定資產(chǎn)的處置共分為5步。

例題：某事業(yè)單位有一項固定資產(chǎn)原價100萬，累計折舊60萬，現(xiàn)將其處置，收到銀行存款70萬，處置費用1萬。

第1步，先將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)損溢

借：待處置資產(chǎn)損溢———待處置資產(chǎn)價值40萬

借：累計折舊60萬

貸：固定資產(chǎn)100萬

第2步，將基金戶也轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)損溢

借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)40萬

貸：待處置資產(chǎn)損溢———待處置資產(chǎn)價值40萬

第3步，收到處置價款

借：銀行存款/庫存現(xiàn)金70萬

貸：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收益70萬

第4步，支付處置費用

借：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收益1萬

貸：銀行存款1萬

第5步，結(jié)平待處置資產(chǎn)損溢賬戶

借：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收益69萬

貸：應(yīng)繳國庫款/應(yīng)繳財政專戶款69萬