【摘要】稅務(wù)代理即為納稅主體委托代理人在法定的權(quán)限內(nèi)實(shí)行相關(guān)稅務(wù)行為的辦理。在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速進(jìn)步的階段，發(fā)展我國(guó)稅務(wù)代理制度對(duì)于保障各項(xiàng)稅收工作開(kāi)展的梳理，降低我國(guó)的稅收成本，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理職能的轉(zhuǎn)變以及促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展等方面具有重大意義。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)代理；市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)；需求；制度

稅務(wù)代理，從其職業(yè)根源來(lái)看，應(yīng)歸位于代理行業(yè)的一個(gè)分支。它屬于民事代理的一種，提供專業(yè)性社會(huì)服務(wù)的中介。此外，稅務(wù)代理具有代理雙方特定，也就是特定主體，委托事項(xiàng)的法定、稅收法律責(zé)任的不可轉(zhuǎn)移的特點(diǎn)。稅務(wù)代理制度成為我國(guó)社會(huì)分工發(fā)展、細(xì)化的重要表現(xiàn)，本文通過(guò)對(duì)我國(guó)稅務(wù)代理供需現(xiàn)狀的分析，以對(duì)我國(guó)稅務(wù)代理制度未來(lái)的發(fā)展提出合理化的建議。

一、稅務(wù)代理制度及概念

稅務(wù)代理制度是一系列制度規(guī)范的總稱，它包括稅務(wù)代理職業(yè)資格、代理機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍、組織管理等方面相關(guān)制度規(guī)范內(nèi)容。

1.執(zhí)業(yè)資格

稅務(wù)代理人員和代理機(jī)構(gòu)水平的高低，直接決定著稅務(wù)代理業(yè)務(wù)質(zhì)量的優(yōu)劣。因此，代理人員或者代理機(jī)構(gòu)必須是能夠滿足相關(guān)規(guī)定要求后，才能取得資格、進(jìn)行登記管理等方面的工作。根據(jù)我國(guó)稅務(wù)代理人員的相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)從業(yè)人員必須是由具有豐富稅收管理經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)的稅收會(huì)計(jì)理論知識(shí)以及扎實(shí)的法律知識(shí)基礎(chǔ)的代理人員，方能獲得稅務(wù)代理的執(zhí)業(yè)資格。

2.代理機(jī)構(gòu)

在我國(guó)，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)有會(huì)計(jì)事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所和稅務(wù)師事務(wù)所等形式，但是，最主要的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)是稅務(wù)師事務(wù)所，它必須是經(jīng)過(guò)國(guó)稅局批準(zhǔn)、在工商機(jī)關(guān)領(lǐng)取相關(guān)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照后，才可以從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)。

3.業(yè)務(wù)范圍

稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍是指，法律規(guī)定下稅務(wù)代理人可以從事的代理的事項(xiàng)。換句話說(shuō)，就是稅務(wù)代理人為被代理人即納稅人、扣繳義務(wù)人所提供的服務(wù)的具體內(nèi)容。我國(guó)將稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)范圍化為稅務(wù)代理業(yè)務(wù)、稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)和特殊涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)、涉稅簽證業(yè)務(wù)三大類別。

4.行業(yè)監(jiān)管

目前，我國(guó)對(duì)稅務(wù)代理行業(yè)實(shí)行行政和行業(yè)的雙重監(jiān)管，以保證我國(guó)的稅務(wù)代理行業(yè)處于健康、平穩(wěn)發(fā)展的良好狀態(tài)。

二、我國(guó)當(dāng)前稅務(wù)代理的供需分析

供求關(guān)系受價(jià)格決定理論支配的影響，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的基本規(guī)律之一，其中價(jià)格決定市場(chǎng)的需求與供給。通過(guò)對(duì)這一關(guān)系的研究分析，可以把我市場(chǎng)運(yùn)行的本質(zhì)特征，對(duì)于市場(chǎng)變動(dòng)做出準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，及時(shí)調(diào)整供給與需求的結(jié)構(gòu)，保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的平穩(wěn)。作為市場(chǎng)的中介服務(wù)的組成部分，稅務(wù)代理同樣需要遵循經(jīng)濟(jì)規(guī)律，并受市場(chǎng)供需的雙重影響。

1.稅務(wù)代理需求理論分析

稅務(wù)代理需求由國(guó)家需求、納稅人需求和稅務(wù)代理人需求三者的總和構(gòu)成。在這其中，國(guó)家需求是實(shí)現(xiàn)這一總需求的前提基礎(chǔ)，納稅人的需求是最為直接和強(qiáng)烈的表現(xiàn)，而稅務(wù)代理人的需求則是是吸納這兩者需求的承載體，三者是構(gòu)成相互影響、共同存在的整體。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于稅務(wù)代理需求主要是因?yàn)椋悇?wù)代理機(jī)構(gòu)能夠有效地降低稅務(wù)征收和管理的成本，提高其征管效率。其次，隨著我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)主體和經(jīng)營(yíng)方式都變得日趨復(fù)雜，這就會(huì)增加稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅難度，而稅務(wù)代理有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)“依法治稅”。此外，稅務(wù)代理也有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)優(yōu)化稅收征管模式。并且稅務(wù)代理作為為社會(huì)提供服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)，能夠有效的補(bǔ)充稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)的征收管理能力。

納稅主體為了維護(hù)自身的合法權(quán)益，降低納稅的風(fēng)險(xiǎn)和保持自己的最大合法利益，通常會(huì)選擇稅務(wù)代理的方式，進(jìn)行稅務(wù)的繳納。這一稅務(wù)代理制度成功彌補(bǔ)了納稅人專業(yè)知識(shí)不足的缺陷，成為新時(shí)代納稅主體爭(zhēng)相使用的納稅方式。

稅務(wù)代理制度，是為適應(yīng)稅收征納雙方復(fù)雜關(guān)系而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)行為，是社會(huì)發(fā)展必然的結(jié)果，也是納稅市場(chǎng)化、專業(yè)化和社會(huì)化的必然要求。而稅務(wù)代理人員通過(guò)提供智力服務(wù)以獲取相對(duì)較高的報(bào)酬，這就成為納稅代理人對(duì)于納稅代理的最直接、最強(qiáng)烈的需求。

2.稅務(wù)代理市場(chǎng)共計(jì)理論分析

社會(huì)經(jīng)濟(jì)中，供給伴隨著需求產(chǎn)生，在稅務(wù)代理需求產(chǎn)生后，就必然會(huì)引導(dǎo)稅務(wù)代理供給的產(chǎn)生。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)是尋求經(jīng)濟(jì)效益最大化的中介機(jī)構(gòu)，有納稅主體需求、納稅機(jī)關(guān)需求和納稅代理人需求形成的稅務(wù)代理需求，就必定會(huì)存在以稅務(wù)代理人為供應(yīng)稅務(wù)代理服務(wù)主體的稅務(wù)代理市場(chǎng)供給的存在，并且有效稅務(wù)代理的供給量決定于稅務(wù)代理質(zhì)量的高低。據(jù)有關(guān)資料顯示，我國(guó)的稅務(wù)師行業(yè)的收入額巨大，并且呈現(xiàn)繼續(xù)上升的趨勢(shì)，這一巨大經(jīng)濟(jì)效益的吸引，必定刺激稅務(wù)代理人增加稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的供給量。

當(dāng)然，市場(chǎng)的供給量和需求量都不會(huì)無(wú)限增大，它們受制于多重因素工作的結(jié)果，必定會(huì)在產(chǎn)品需求和供給一般均衡規(guī)律的作用下，達(dá)到稅務(wù)代理市場(chǎng)的需求與供給的均衡。因此，我國(guó)政府在把握這一規(guī)律的基礎(chǔ)上，要積極發(fā)揮自己宏觀調(diào)控的職能，保證我國(guó)稅務(wù)代理行業(yè)的健康、持續(xù)、平穩(wěn)發(fā)展。

三、發(fā)展我國(guó)稅務(wù)代理制度的建議

目前，我國(guó)的稅務(wù)代理總體上呈現(xiàn)出良好的發(fā)展勢(shì)頭，對(duì)我國(guó)稅務(wù)的發(fā)展起到了積極的推動(dòng)作用，并且稅務(wù)代理彌補(bǔ)了納稅主體專業(yè)不足的缺陷，使得我國(guó)的納稅更加具有規(guī)范性，大大減少了納稅機(jī)關(guān)和納稅主體間矛盾的發(fā)展。但是，我國(guó)的稅務(wù)代理制度依然面臨諸多問(wèn)題：納稅人主動(dòng)納稅的意愿比較低、稅收的法律法規(guī)不夠明確、納稅的治安環(huán)境不夠理想、市場(chǎng)環(huán)境不成熟造成的稅務(wù)代理的有效需求不足等等，這一些問(wèn)題的存在都成為阻礙我國(guó)稅務(wù)代理制度的進(jìn)一步發(fā)展。為了解決這些問(wèn)題，就必須提出有效的、科學(xué)的措施，只有這樣，我國(guó)的稅務(wù)代理制度才能實(shí)現(xiàn)質(zhì)的飛躍。

1.營(yíng)造良好的稅務(wù)代理發(fā)展環(huán)境，擴(kuò)大內(nèi)需

環(huán)境是稅務(wù)代理制度得以發(fā)展的基礎(chǔ)條件。一個(gè)良好的環(huán)境，必定會(huì)推動(dòng)稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的進(jìn)步，與之相對(duì)應(yīng)的，較差的環(huán)境必定會(huì)阻礙稅務(wù)代理制度的發(fā)展，甚至?xí)绊懳覈?guó)其他上層建筑的建設(shè)。要想為稅務(wù)代理發(fā)展?fàn)I造一個(gè)良好的環(huán)境，首先，必須提高社會(huì)對(duì)于稅務(wù)代理制度的認(rèn)可度，以增強(qiáng)稅務(wù)代理行業(yè)的影響力度。由于我國(guó)的稅務(wù)代理制度發(fā)展較晚，社會(huì)上對(duì)于稅務(wù)代理的認(rèn)識(shí)度不夠，有大部分的單位或者個(gè)人不清楚甚至不知道稅務(wù)代理的具體作用是什么，這從側(cè)面反映出稅務(wù)代理沒(méi)有形成足夠的影響力，更沒(méi)有得到社會(huì)的理解和支持。

要改變這一現(xiàn)狀，就必須加大稅法的宣傳力度，讓納稅人清楚自己的責(zé)任與義務(wù)，以及不納稅要承擔(dān)的責(zé)任等等。另一方面，要積極利用社會(huì)輿論的力量，普及稅務(wù)代理有關(guān)的知識(shí)。社會(huì)各界在充分了解稅務(wù)代理工作的真實(shí)意義之后，必定會(huì)有助于稅務(wù)代理市場(chǎng)良好氛圍的形成。其次，營(yíng)造依法納稅社會(huì)環(huán)境，促進(jìn)稅務(wù)代理市場(chǎng)形成自發(fā)形式的需求。依法納稅環(huán)境是影響稅務(wù)代理需求的主要外部因素。我國(guó)政府必須加強(qiáng)對(duì)于依法納稅教育的普及，利用互聯(lián)網(wǎng)、新聞媒體、廣告等各種形式宣傳稅收知識(shí)。對(duì)于違反稅收的現(xiàn)象要予以輿論曝光，以營(yíng)造起依法主動(dòng)納稅的良好社會(huì)氛圍。最后，要加強(qiáng)稅務(wù)代理行業(yè)的立法工作，規(guī)范稅務(wù)代理市場(chǎng)的管理秩序。完善的法律建設(shè)，是保證我國(guó)稅務(wù)代理行業(yè)健康發(fā)展的基礎(chǔ)和重要保障。因此，國(guó)家立法機(jī)關(guān)繼續(xù)盡快出臺(tái)稅務(wù)代理行業(yè)的相關(guān)法律法規(guī)，使得稅務(wù)代理的宗旨和原則都能夠具有不可撼動(dòng)的法律地位，對(duì)于稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的性質(zhì)和組織形式、稅務(wù)代理人員的資格、等級(jí)的評(píng)定和稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的權(quán)利和義務(wù)等方面做出詳細(xì)的規(guī)定。此外，還應(yīng)當(dāng)逐步提高稅務(wù)代理法規(guī)的法律層次，以增加稅務(wù)代理制度的供給，并要建立起與稅務(wù)代理相配套的法律法規(guī)的建設(shè)。

2.加強(qiáng)稅務(wù)代理行業(yè)的自身建設(shè)，深化供給

加強(qiáng)稅務(wù)代理行業(yè)的自身建設(shè)可以從以下幾個(gè)方面入手。第一，提高從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)，增加稅務(wù)代理市場(chǎng)的有效人才供給。稅務(wù)代理工作對(duì)于稅務(wù)從事人員的專業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)都有著非常高的要求。作為一名優(yōu)秀的稅務(wù)代理人員，除了所必須具備的專業(yè)素養(yǎng)以外，還應(yīng)當(dāng)提高自己對(duì)于這項(xiàng)工作的責(zé)任心和熱情，并要學(xué)習(xí)與納稅相關(guān)的法律法規(guī)。提高稅務(wù)代理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)可以通過(guò)提高執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入的門(mén)檻、開(kāi)展定期的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、建立其正激勵(lì)與負(fù)激勵(lì)相結(jié)合的激勵(lì)制度等方式，最終達(dá)到提高稅務(wù)代理人員綜合素質(zhì)的目的。第二，規(guī)范建設(shè)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，保證代理機(jī)構(gòu)的獨(dú)立運(yùn)轉(zhuǎn)。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)必須明確自己的中介地位，這是保證自身能夠?qū)崿F(xiàn)自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的關(guān)鍵條件。所以，國(guó)家有關(guān)部門(mén)必須進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的審批標(biāo)準(zhǔn)，以減少行政干預(yù)其不良的影響。在資源的分配使用上，也要設(shè)立嚴(yán)格的界限。第三，拓寬稅收代理業(yè)務(wù)范圍，實(shí)行有層次的稅務(wù)代理。首先，在遵守國(guó)家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，對(duì)當(dāng)前的業(yè)務(wù)進(jìn)行范圍拓展和方向調(diào)整。其次，政府應(yīng)當(dāng)加大對(duì)稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的扶持。最后，稅務(wù)代理業(yè)務(wù)要依托網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)絡(luò)連接。

3.積極借鑒國(guó)外的先進(jìn)行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)發(fā)展

美國(guó)、韓國(guó)、日本等經(jīng)濟(jì)相對(duì)發(fā)達(dá)的國(guó)家，推行稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的時(shí)間都比較早，并且這些國(guó)家的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員的能力也比較高。隨著我國(guó)的發(fā)展在不斷的與世界接軌，發(fā)達(dá)國(guó)家的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)和代理人員也必將走入我國(guó)市場(chǎng)，并與我國(guó)本土的稅務(wù)機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員形成激烈的競(jìng)爭(zhēng)。這對(duì)我國(guó)的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)和代理人員來(lái)說(shuō)既是挑戰(zhàn)，更是機(jī)遇。要想實(shí)現(xiàn)我國(guó)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)在競(jìng)爭(zhēng)中保持自己的地位，就必須積極借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，并與我國(guó)的本土優(yōu)勢(shì)結(jié)合起來(lái)。此外，還應(yīng)當(dāng)建立健全我國(guó)稅務(wù)事務(wù)所的運(yùn)行和管理機(jī)制，強(qiáng)化代理人員的危機(jī)與競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)。只有這樣，才能使我國(guó)的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)不斷提高自身的服務(wù)質(zhì)量，從而在競(jìng)爭(zhēng)中保持自己的發(fā)展地位。

四、總結(jié)

高效、專業(yè)的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，不僅能為委托人節(jié)省經(jīng)濟(jì)開(kāi)支，而且能夠有效地補(bǔ)充我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的不足。它是社會(huì)分工和細(xì)化的表現(xiàn)。為了保持我國(guó)稅務(wù)代理制度的不斷發(fā)展進(jìn)步，我國(guó)必須全面建設(shè)稅務(wù)代理的發(fā)展環(huán)境，而稅務(wù)代理機(jī)關(guān)也要有意識(shí)的加強(qiáng)自身建設(shè)，同時(shí)，要積極吸納國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。這樣才能將我國(guó)的稅務(wù)制度推上新的發(fā)展階段。

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作者簡(jiǎn)介：

孫明（1989-），男，民族：漢，籍貫：安徽阜陽(yáng)，學(xué)歷：本科，單位：西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，研究方向：會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)