【摘要】加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)是基層央行有效履職的需要，正確認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系，在強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上，提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，對于做好基層央行內(nèi)部審計(jì)工作具有重要現(xiàn)實(shí)意義。本文從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度，從內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)、質(zhì)量評估標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)報(bào)告質(zhì)量、審計(jì)技術(shù)方法等方面，分析了當(dāng)前基層央行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的不足，提出了進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制水平的相關(guān)對策。

【關(guān)鍵詞】基層央行；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理；質(zhì)量控制

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督和咨詢服務(wù)活動(dòng)，是內(nèi)部控制的核心手段。它對單位內(nèi)部運(yùn)行的效果進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)，并向管理當(dāng)局反饋這些信息及其他相關(guān)信息，為直接或間接糾正內(nèi)部控制的偏差、促進(jìn)內(nèi)部控制的完善提供依據(jù)，其目的在于促進(jìn)組織改善經(jīng)營和增加價(jià)值。近年來，隨著金融體制改革的推進(jìn)和中央銀行職能的轉(zhuǎn)換，尤其是《中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》實(shí)施后，基層央行內(nèi)部審計(jì)在優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境、加強(qiáng)綜合治理、增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制能力、確保資金安全等方面發(fā)揮了重要作用，風(fēng)險(xiǎn)管理理念逐漸為基層央行各職能部門和業(yè)務(wù)人員廣泛接受。在風(fēng)險(xiǎn)管理日益受到重視的背景下，認(rèn)真分析當(dāng)前基層央行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的現(xiàn)狀與不足，對于進(jìn)一步有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，也是適應(yīng)內(nèi)審轉(zhuǎn)型的迫切需要。

一、審計(jì)質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的定義及二者的關(guān)系

1.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的定義。審計(jì)質(zhì)量控制就是由審計(jì)組織和審計(jì)人員運(yùn)用審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，對各項(xiàng)審計(jì)工作，或具體審計(jì)項(xiàng)目全過程的質(zhì)量進(jìn)行自我約束的一項(xiàng)活動(dòng)，借以提高審計(jì)工作水平以及審計(jì)工作的效益和效率的管理活動(dòng)，它包括計(jì)劃、制約、檢查、分析和反饋等一系列審計(jì)管理活動(dòng)?！吨袊鴥?nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》對風(fēng)險(xiǎn)管理的定義是：對影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識(shí)別與評估，并采取應(yīng)對措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程。簡而言之是對風(fēng)險(xiǎn)的量度、評估及應(yīng)對策略。風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)旨在為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。

2.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則的重要組成部分，是央行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展的重要內(nèi)容。兩者之間具有辯證統(tǒng)一的關(guān)系。在目標(biāo)上，兩者具有統(tǒng)一性，都是進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在央行內(nèi)部治理的作用，為提高央行組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。而在形式上，兩者相互作用、相互影響。一方面，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是央行風(fēng)險(xiǎn)管理工作中一項(xiàng)不可或缺的環(huán)節(jié)，通過開展內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，增強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)量度的準(zhǔn)確性，風(fēng)險(xiǎn)評估的有效性和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的及時(shí)性，提升央行風(fēng)險(xiǎn)管理工作質(zhì)效。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制越好，說明審計(jì)人員在審計(jì)過程中，實(shí)施了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，獲得了充分的審計(jì)證據(jù)，保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，進(jìn)行了準(zhǔn)確的審計(jì)判斷，對整個(gè)審計(jì)過程進(jìn)行了有效控制，因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越小，風(fēng)險(xiǎn)管理水平越高；另一方面，綜合運(yùn)用各種風(fēng)險(xiǎn)管理方法和手段是加強(qiáng)央行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要內(nèi)容。通過恰當(dāng)和合理運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理方法和手段，加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量全程控制，有助于增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制有效性。因此，風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)效越高，央行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制就越有效。反之，亦然。

二、基層央行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的問題

近年來，央行內(nèi)審工作從查錯(cuò)防弊、加強(qiáng)內(nèi)部控制轉(zhuǎn)型為組織內(nèi)部管理提供服務(wù)并創(chuàng)造價(jià)值，內(nèi)部審計(jì)的影響不斷擴(kuò)大，審計(jì)質(zhì)量有了明顯的提升，但實(shí)際工作中仍然存在風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄、質(zhì)量評估標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一等問題，一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高。

1.風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄。部分審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)，對合理評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性認(rèn)識(shí)不夠，在實(shí)施審計(jì)工作的過程中，未認(rèn)真遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德要求，對所發(fā)現(xiàn)的問題和疑點(diǎn)，未采取嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和合理的方法進(jìn)行職業(yè)判斷。部分審計(jì)人員思想認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在本單位開展工作，有什么差錯(cuò)，也是內(nèi)部的事，不需要承擔(dān)什么風(fēng)險(xiǎn)，更談不上法律責(zé)任，往往導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

2.風(fēng)險(xiǎn)評估標(biāo)準(zhǔn)不一。盡管《中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》對風(fēng)險(xiǎn)評估進(jìn)行了明確，即識(shí)別和分析相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)并確定應(yīng)對策略，但并未明確具體統(tǒng)一的評估標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)工作中，對不同的評估對象執(zhí)行不同的標(biāo)準(zhǔn)，甚至對相同的對象也執(zhí)行不同的標(biāo)準(zhǔn)，有將控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督作為評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的，也有將內(nèi)控的有效性、全面性、及時(shí)性和合理性為標(biāo)準(zhǔn)的。由于缺乏統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，在一定程度上影響了風(fēng)險(xiǎn)評估工作的有效性。

3.審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高。目前，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容較單一，多是就事論事，就賬論賬，缺乏對被審計(jì)單位數(shù)據(jù)相關(guān)性和趨勢性分析；審計(jì)報(bào)告的評價(jià)依據(jù)不充分、評價(jià)內(nèi)容籠統(tǒng)，缺少具體詳細(xì)的評價(jià)量化指標(biāo)；審計(jì)意見的建設(shè)性、前瞻性不夠，不能引起管理層的關(guān)注，不利于審計(jì)成果的利用。

4.復(fù)合性人才缺乏。目前，基層央行內(nèi)審人員多數(shù)來自會(huì)計(jì)核算部門，具備計(jì)算機(jī)、宏觀經(jīng)濟(jì)管理、法律及綜合分析等能力的復(fù)合型人才很少，從審計(jì)院校畢業(yè)的專業(yè)人才更稀缺。由于內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、專業(yè)勝任能力不強(qiáng)，對于計(jì)算機(jī)信息技術(shù)、外匯管理等業(yè)務(wù)生疏的審計(jì)項(xiàng)目，內(nèi)審人員基本處于邊學(xué)邊審、應(yīng)付完成的狀態(tài)，要求內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量無從談起。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)不高已成為影響審計(jì)質(zhì)量提高的瓶頸之一。

5.審計(jì)方法和技術(shù)待提高。目前，內(nèi)部審計(jì)專用軟件在內(nèi)部審計(jì)中的層次和廣度非常有限，專業(yè)內(nèi)部審計(jì)支持軟件研發(fā)明顯滯后于業(yè)務(wù)或風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展。同時(shí)，隨著金融業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，需要審計(jì)的項(xiàng)目和資料越來越多，但大多數(shù)審計(jì)人員在審計(jì)過程中仍然秉持舊觀念、審計(jì)手段滯后，檢查方式傳統(tǒng)，有的單純運(yùn)用賬務(wù)核對方法，側(cè)重“查錯(cuò)糾弊”，缺乏現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)分析方法和模型手段，審計(jì)效率不高，雖然，2013年，部分地市中支嘗試應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)，對國庫核算業(yè)務(wù)和系統(tǒng)運(yùn)行情況進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，但因系統(tǒng)選取的數(shù)據(jù)模型有一定的缺陷及審計(jì)人員對計(jì)算機(jī)輔助系統(tǒng)的功能運(yùn)用不充分，審計(jì)質(zhì)量和效果并不理想，基層央行探索采用以非現(xiàn)場審計(jì)方法為主的現(xiàn)代審計(jì)方法還需要較長的時(shí)間。

三、進(jìn)一步提升基層央行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對策

1.轉(zhuǎn)變思想觀念，切實(shí)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對于多數(shù)基層央行內(nèi)審人員來說，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)較新的理念。要將內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理從理論研究轉(zhuǎn)變?yōu)榛鶎友胄械臉I(yè)務(wù)實(shí)踐，首先，基層央行領(lǐng)導(dǎo)和內(nèi)部審計(jì)人員要轉(zhuǎn)變思路和觀念，把握審計(jì)發(fā)展的趨勢，認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理在基層央行履職過程中的重要作用。其次，基層央行要塑造以風(fēng)險(xiǎn)管理控制意識(shí)為核心的內(nèi)部審計(jì)文化，通過廉政建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)警示教育等方式，督促全體審計(jì)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，敢于堅(jiān)持原則，保持職業(yè)審慎性，廉潔自律，切實(shí)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.統(tǒng)一風(fēng)險(xiǎn)評估標(biāo)準(zhǔn)，倡導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)分析。基層央行應(yīng)按照《中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》的要求識(shí)別和確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)，按照影響業(yè)務(wù)運(yùn)行控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的嚴(yán)重程度，劃分高、中、低三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)等級，制定相應(yīng)的應(yīng)對管理策略和風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)；風(fēng)險(xiǎn)分析要考慮導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的原因和風(fēng)險(xiǎn)源、風(fēng)險(xiǎn)后果及其發(fā)生的可能性，識(shí)別影響后果和可能性的因素，還要考慮現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)控制措施及其有效性。然后結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及后果來確定風(fēng)險(xiǎn)水平。一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)事件可能產(chǎn)生多個(gè)后果，從而可能影響多重目標(biāo)。要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估編制年度審計(jì)計(jì)劃，并從分析風(fēng)險(xiǎn)入手，在全面了解審計(jì)對象基本情況的基礎(chǔ)上，充分關(guān)注重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)，合理確定審計(jì)范圍。

3.加強(qiáng)復(fù)核審理，提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。出具審計(jì)報(bào)告前，主審人應(yīng)認(rèn)真完成審計(jì)取證和審計(jì)底稿的復(fù)核工作，做到審計(jì)取證數(shù)據(jù)、事實(shí)及描述準(zhǔn)確，編制審計(jì)底稿的依據(jù)合理。編寫審計(jì)報(bào)告應(yīng)立足全局，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，分析問題要透徹，要透過現(xiàn)象、把握本質(zhì)、找準(zhǔn)根源，進(jìn)而尋求解決問題的辦法；要充分聽取、認(rèn)真研究被審計(jì)單位意見，實(shí)事求是地做出評價(jià)，依照法律和規(guī)章制度提出切實(shí)可行的處理建議，反映的信息、提出的建議應(yīng)有利于被審計(jì)單位改善內(nèi)部管理。對于審計(jì)查出的問題要認(rèn)真進(jìn)行分析研究和加工提煉，爭取實(shí)現(xiàn)由微觀成果提升到宏觀層面，充分發(fā)揮審計(jì)工作在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的積極作用，有針對性地提出對策和建議，為各級領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策提供依據(jù)。

4.強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升隊(duì)伍整體素質(zhì)?；鶎友胄幸雅囵B(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才、加強(qiáng)內(nèi)審干部能力建設(shè)作為重點(diǎn)工作來抓，采取多種措施保障審計(jì)人力資源，提升隊(duì)伍整體水平。一是對現(xiàn)有審計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)。每年進(jìn)行兩次以上業(yè)務(wù)培訓(xùn)，可以以戰(zhàn)略性、前瞻性為目的邀請各科室業(yè)務(wù)骨干講課，進(jìn)行系統(tǒng)的知識(shí)更新，不斷拓展培訓(xùn)內(nèi)容、更新培訓(xùn)方式、提升培訓(xùn)效果，幫助內(nèi)審人員實(shí)現(xiàn)將計(jì)算機(jī)知識(shí)和審計(jì)知識(shí)的有機(jī)融合；二是建立審計(jì)人才庫。各地市中心支行要落實(shí)人才庫措施，可與相關(guān)業(yè)務(wù)部門協(xié)商，將符合標(biāo)準(zhǔn)條件的人員納入審計(jì)人才庫，在審計(jì)項(xiàng)目遇到力量不足、相關(guān)專業(yè)知識(shí)受限時(shí)，可借用人才庫中人員，確保審計(jì)項(xiàng)目的順利實(shí)施。

5.注重開拓創(chuàng)新，提高審計(jì)工作效率?；鶎友胄幸朴谶\(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和工具，全面推廣計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，逐步建立對重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的持續(xù)監(jiān)測機(jī)制，構(gòu)建人民銀行基層行非現(xiàn)場審計(jì)模式。一要認(rèn)真抓好《人民銀行內(nèi)審業(yè)務(wù)綜合管理系統(tǒng)》的推廣運(yùn)用，應(yīng)用信息技術(shù)搞好人民銀行內(nèi)審工作的綜合管理，提高內(nèi)審的工作質(zhì)量和效率。二要大力推行網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，充分利用人民銀行內(nèi)聯(lián)網(wǎng)資源，對被審計(jì)單位網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的開發(fā)，以及基于網(wǎng)絡(luò)信息的真實(shí)性、合法性和網(wǎng)絡(luò)操作的合規(guī)性、安全性進(jìn)行實(shí)時(shí)、異地、遠(yuǎn)程的審計(jì)、分析和評價(jià)，以降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。三要改進(jìn)方法，創(chuàng)新手段，做到事后審計(jì)與事中、事前的審計(jì)相結(jié)合，監(jiān)督與評價(jià)并重，寓監(jiān)督于服務(wù)之中，大力推廣和完善審計(jì)抽樣、內(nèi)控測評、風(fēng)險(xiǎn)評估等審計(jì)方法，引進(jìn)最先進(jìn)的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)覆蓋面，挖掘?qū)徲?jì)深度，提高工作效率，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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作者簡介：

蔡紅彬（1965-），女，大學(xué)本科，會(huì)計(jì)師，單位：中國人民銀行株洲市中心支行