【摘要】自20世紀(jì)70年代以來，作業(yè)成本法（Activity-based Costing，以下簡稱ABC法）越來越被各國學(xué)術(shù)界和企業(yè)界所重視，并不斷被研究推廣。在信息化和工業(yè)化高速發(fā)展的今天，作業(yè)成本法顯示出傳統(tǒng)成本法所不可比擬的優(yōu)勢，而且在以先進(jìn)制造企業(yè)為主體的行業(yè)需求上也越來越強烈。本文針對ABC法的特點，在強調(diào)其實施的現(xiàn)實意義的同時，對其在先進(jìn)制造業(yè)的應(yīng)用進(jìn)行了可行性分析。

【關(guān)鍵詞】先進(jìn)制造業(yè)；成本動因；作業(yè)成本法

當(dāng)代高科技的發(fā)展給人們的生活生產(chǎn)活動帶來了巨大的改變，同時也影響著人們的生活方式，給人類生產(chǎn)歷史帶來了變革。作業(yè)成本法正是在這樣的環(huán)境下應(yīng)運而生，它是以作業(yè)為基礎(chǔ)，將成本計算、成本控制等要素結(jié)合起來，同時又能與及時生產(chǎn)方式、全面質(zhì)量管理緊密結(jié)合的一種新型的會計核算方法。由于國外及西方國家早一步完成工業(yè)革命，使得技術(shù)發(fā)展模式處于領(lǐng)先地位，因而種方法孕育于國外并在發(fā)達(dá)國家得到廣泛的應(yīng)用，而鑒于我國近代工業(yè)發(fā)展的歷史原因，該方法的應(yīng)用不是很普遍。近十年以來，我國現(xiàn)代企業(yè)已經(jīng)逐步借鑒外國企業(yè)的成功經(jīng)驗，通過跨國公司、合資企業(yè)的交流與合作，也初步完成現(xiàn)代企業(yè)制度建立的過程，高科技元素在各行各業(yè)慢慢普及并快速發(fā)展，此時更是提出根據(jù)我國產(chǎn)業(yè)發(fā)展的實際情況，對我國企業(yè)中應(yīng)用作業(yè)成本法可行性研究的絕佳時期。

一、作業(yè)成本法的定義及基本原理

作業(yè)成本法，其基本思想為：把企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程區(qū)分為若干個作業(yè)，以作業(yè)為成本計算的基本對象，通過資源動因的確認(rèn)、計量，歸集資源費用到作業(yè)上，再通過作業(yè)動因的確認(rèn)、計量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去，最終計算出產(chǎn)品成本的新型成本計算方法。

運用了作業(yè)成本法后，就不再按照原先使用的方法進(jìn)行費用的分配與歸集，而是基于以下基本認(rèn)識來進(jìn)行的：成本動因理論是作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)：（1）資源被作業(yè)消耗，作業(yè)被產(chǎn)品消耗；（2）生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生。

二、作業(yè)成本法的特點

1.對成本概念的影響———將價值鏈貫穿于成本管理。對比以前傳統(tǒng)的成本概念，其局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，而本方法則突破局限，將范圍拓寬，使其圍繞作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)，不忽視其他相關(guān)因素，保證成本概念的完整性。

2.對間接費用的重新界定———有助于考核企業(yè)的管理效益。傳統(tǒng)成本法只包括與生產(chǎn)產(chǎn)品直接、間接有關(guān)的費用，并沒有全面考慮所謂成本中包含的所有費用，而是將用于籌集生產(chǎn)資金、銷售產(chǎn)品、管理和組織全廠生產(chǎn)的支出是作為期間費用，這樣的做法是缺乏實際意義的，無法正確反映成本的完全價值。與此不同的是，作業(yè)成本法強調(diào)了費用支出的合理有效，而不將相關(guān)費用分類成與生產(chǎn)直接相關(guān)還是間接相關(guān)，這樣做可以簡化分類，同時又分析全面，保證完整性，完善了成本的概念，最直接的優(yōu)點就是使考核企業(yè)的管理效益更加方便直觀。

3.對動因的影響———將成本動因多元化考量，可以更加準(zhǔn)確地分配間接成本，使成本信息的質(zhì)量水平有了本質(zhì)的提高和保證。產(chǎn)品成本結(jié)果本身在傳統(tǒng)成本計算方法受到過分關(guān)注，認(rèn)為產(chǎn)量被看作是產(chǎn)品成本的唯一動因，從理論實踐方面已被證明并不合適。所以作業(yè)成本法著眼于成本發(fā)生的原因，即成本動因，這樣更符合實際情況。

三、先進(jìn)制造業(yè)的現(xiàn)狀及其特點

制造業(yè)作為創(chuàng)造社會財富的主要產(chǎn)業(yè)歷來是推動一個國家和地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的主導(dǎo)力量，也是衡量區(qū)域經(jīng)濟綜合實力和現(xiàn)代化水平的重要標(biāo)志。為此，世界各國均把制造業(yè)放在重要的戰(zhàn)略位置。

目前，國內(nèi)提出了一個經(jīng)濟概念：先進(jìn)制造業(yè)，是以先進(jìn)制造技術(shù)為主要生產(chǎn)手段的制造業(yè)。它廣泛采用先進(jìn)技術(shù)、設(shè)備和現(xiàn)代管理手段，是一種科技含量較高的制造業(yè)形態(tài)。先進(jìn)制造業(yè)具有三大特征：一是科技含量高；二是生產(chǎn)效率高；三是創(chuàng)新能力強。制造業(yè)的如此飛速發(fā)展，促成了我國的國民經(jīng)濟能持續(xù)、高速的發(fā)展。

發(fā)展先進(jìn)制造業(yè)首先是適應(yīng)了先進(jìn)生產(chǎn)力發(fā)展的時代要求。其次，發(fā)展先進(jìn)制造業(yè)是把我國建設(shè)成為經(jīng)濟強國的必然選擇。再次，發(fā)展先進(jìn)制造業(yè)是順應(yīng)世界制造業(yè)發(fā)展的大趨勢。當(dāng)今世界已形成產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)大調(diào)整和制造業(yè)基地大轉(zhuǎn)移的趨勢。不久的將來，中國將有望成為國際制造中心。

目前，我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和一些已實現(xiàn)高度自動化的先進(jìn)制造業(yè)發(fā)展勢頭良好。另外一些傳統(tǒng)的制造行業(yè)，通過技術(shù)改造，技術(shù)水平也得到了較大提高。具體表現(xiàn)在：

1.技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展快、規(guī)模擴大。在我國，運用了先進(jìn)制造技術(shù)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)連年增值，其所創(chuàng)造的價值在我國的總產(chǎn)值中占有越來越大的比重。這些高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的規(guī)模也在慢慢地不斷擴大，并逐步向成熟的先進(jìn)制造業(yè)邁進(jìn)。

2.企業(yè)技術(shù)水平有了明顯提升。近二十年來，我國加快電子技術(shù)革命推進(jìn)步伐，在行業(yè)中推進(jìn)高科技的運用，生產(chǎn)技術(shù)得到迅猛發(fā)展，于此同時，巨大變革也在管理觀念和管理技術(shù)方面得以體現(xiàn)。這些先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)以信息和知識為特征，使先進(jìn)制造業(yè)發(fā)展成為我國的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)。

3.先進(jìn)制造業(yè)區(qū)域集聚優(yōu)勢明顯。我國先進(jìn)的制造業(yè)主要集中在東南部，這有有利于經(jīng)驗、技術(shù)的交流，提高企業(yè)在同行業(yè)之間的競爭能力，從而使先進(jìn)制造業(yè)得到更快、更健康地發(fā)展。

先進(jìn)制造業(yè)對提高勞動生產(chǎn)率和生產(chǎn)新產(chǎn)品不斷提出需求，它包括了設(shè)計自動化技術(shù)、制造自動化技術(shù)、流程工業(yè)綜合自動化技術(shù)和系統(tǒng)集成技術(shù)等，它將機械、電子、信息、材料及現(xiàn)代管理技術(shù)綜合結(jié)合，以實現(xiàn)設(shè)計、制造、經(jīng)營和管理一體化、信息化及現(xiàn)代化，并進(jìn)一步加強其在國際市場的壟斷地位。

四、先進(jìn)制造業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的可行性

近二十年來，我國在行業(yè)中推進(jìn)高科技的運用，生產(chǎn)技術(shù)得到迅猛發(fā)展，先進(jìn)制造業(yè)憑借其高度自動化逐步發(fā)展開來，于此同時產(chǎn)生的就是管理技術(shù)的巨大變革。作業(yè)成本法突出特點就是其成本管理的新思維、新理念，綜合分析我國先進(jìn)制造業(yè)產(chǎn)生和發(fā)展的具體情況，可以得出這樣的結(jié)論：我國先進(jìn)制造業(yè)符合率先推行、逐步推廣作業(yè)成本法的要求。而且從理論上分析，在我國先進(jìn)制造業(yè)中應(yīng)用作業(yè)成本法是可行的，主要體現(xiàn)如下：

1.從生產(chǎn)的組織管理上講，在未來的十年左右的時間內(nèi)，通過全社會加大推廣電子信息技術(shù)相關(guān)自動化設(shè)備，我國先進(jìn)的制造企業(yè)將在世界的矚目下取得高速而長遠(yuǎn)的進(jìn)步，相信通過全行業(yè)的共同努力，一定會盡快接近JIT的標(biāo)準(zhǔn)。

2.近年來，我國政府極其重視交通狀況的改善情況，通過各種渠道加快交通運輸?shù)耐七M(jìn)，從根本上解決原材料和產(chǎn)品的運送周期緩慢的問題，從而在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面支持了作業(yè)成本法的可行性。

3.從市場需求方面來談，客戶的商品需求已經(jīng)發(fā)生了顯著變化，其需求初步趨于小批量、多樣化和非經(jīng)常性，如果我們不轉(zhuǎn)變相關(guān)生產(chǎn)方針，即季度化大批量生產(chǎn)的方針，則必將在市場競爭中處于被動甚至劣勢，所以我們應(yīng)該迎合消費者的實時需求，提高產(chǎn)品的質(zhì)量，退出多樣化的產(chǎn)品，盡量避免大量生產(chǎn)同一種產(chǎn)品。與此對應(yīng)，相關(guān)企業(yè)已經(jīng)不能按照傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)模式來采購原材料然后制造產(chǎn)品，這些過程必須順應(yīng)現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)發(fā)展的要求加以改進(jìn)，如果還是按部就班，肯定會在市場作用下遭受失敗。就企業(yè)日常生經(jīng)營管理而言，在生產(chǎn)方面，采購產(chǎn)品成本計量已經(jīng)不能依舊沿用過去的方法，而在制造、企業(yè)決策服務(wù)考量方面，其周期性的會計決策理論、控制手段、業(yè)績評價方法也面臨著相同的問題，改用合適的方法已經(jīng)成為燃眉之急。這樣，作業(yè)成本法就以其靈活而科學(xué)準(zhǔn)確的特點成為解決問題的關(guān)鍵，運用其進(jìn)行成本核算和經(jīng)營管理，不僅能適應(yīng)各個方面的客觀要求，而且從一定程度上推動了產(chǎn)品生產(chǎn)模式的改進(jìn)，為企業(yè)帶來更大效益。

4.在成本結(jié)構(gòu)方面，我國相關(guān)產(chǎn)業(yè)的制造環(huán)境與過去相比，已經(jīng)大大提高了先進(jìn)程度，機器生產(chǎn)在很多行業(yè)得到大部分應(yīng)用，人工手動制造的比例相當(dāng)?shù)?，其直接結(jié)果就是人工成本比例大大下降，相應(yīng)的機器、設(shè)備等固定成本比例則上升。這樣，我國制造業(yè)的產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)與過去相比變化很大，如果不及時改變傳統(tǒng)的制造成本法，那么就無法得出當(dāng)前生產(chǎn)方式下的產(chǎn)品成本信息，沒有科學(xué)有效的方法對制造成本進(jìn)行分析計算，就無實際數(shù)據(jù)核算相關(guān)企業(yè)自動化的效益成果，然而企業(yè)決策和控制必須以此為依據(jù)，使用了錯誤的會計信息，就不可能得出符合實際情況的結(jié)論，進(jìn)而不能在企業(yè)決策上取得突破，必然導(dǎo)致企業(yè)總體獲利水平下降。以上形勢分析中可以看出，作業(yè)成本法是與當(dāng)前成本結(jié)構(gòu)相符合的方法。其必要性也已清晰明了，表明作業(yè)成本法確實擁有了其生存的土壤。

5.對于自動化程度較高的先進(jìn)制造業(yè)，青年會計人才已然成為必須，人才的重要性在先進(jìn)技術(shù)的發(fā)展歷史中被多次證實，這些人才綜合素質(zhì)較高，在技術(shù)獲取和技術(shù)革新方面都大有可為，沒有足夠的人才儲備，先進(jìn)制造業(yè)肯定無法得到長遠(yuǎn)發(fā)展，而作業(yè)成本法同樣需要這樣的人才基礎(chǔ)。

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