【摘要】文章闡述了新稅法對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義，提出了新稅法下企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體方法和需要注意的地方。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃；思路；新稅法

在新出臺(tái)的企業(yè)所得稅稅法下，從而對(duì)企業(yè)的征稅進(jìn)行調(diào)整。對(duì)企業(yè)來說，它能夠降低企業(yè)成本，從而提升企業(yè)利潤。作為納稅人，企業(yè)要做好在新稅法下的稅務(wù)籌劃工作，通過國家稅收的優(yōu)惠政策，從而降低稅負(fù)、合理避稅。同時(shí)，國家為實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的增長目的，往往通過制定稅收政策，確保納稅人根據(jù)新稅法積極開展稅務(wù)籌劃，這樣國家就能很好地進(jìn)行宏觀調(diào)控。

一、新稅法下企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體方法

1.企業(yè)設(shè)立階段的稅務(wù)籌劃。具體辦法有：

（1）仔細(xì)選擇納稅人。在企業(yè)所得稅的范圍內(nèi)，納稅義務(wù)人指在中國境內(nèi)企業(yè)或者組織，他們能夠獨(dú)立進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算。根據(jù)相關(guān)要求，組織形式如果不一樣，對(duì)是不是能夠成為納稅人也不相同。企業(yè)在設(shè)立之初，一般都要進(jìn)行組織形式的選擇，因?yàn)榻M織形式不同，其稅負(fù)也是不同的。

（2）合理地確立企業(yè)的經(jīng)營范圍。新法對(duì)納稅人經(jīng)營內(nèi)容的不同，制定了有針對(duì)性的稅收政策。比如，對(duì)于項(xiàng)目不同，在流轉(zhuǎn)稅和所得稅上，都利用差別比例稅率進(jìn)行操作，對(duì)于國家重點(diǎn)扶持鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)或者項(xiàng)目，則其所得稅優(yōu)惠被更多地賦予。所以在這些企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)結(jié)合各自情況，盡量向政策傾斜。

2.企業(yè)籌資階段的稅務(wù)籌劃。在籌資階段，奶水因素不僅會(huì)對(duì)籌資成本產(chǎn)生影響，也會(huì)對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量造成影響，從而帶來與企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期不同的受益。因此，各企業(yè)于確定籌資成本之時(shí)，可以在其籌資活動(dòng)時(shí)，充分運(yùn)用稅務(wù)籌劃，從而進(jìn)行最佳資本結(jié)構(gòu)的確立。詳細(xì)辦法有：用債務(wù)資本籌資、通過留存收益與發(fā)行新股籌資、用租賃資本籌資。

3.企業(yè)營運(yùn)階段的稅務(wù)籌劃。詳細(xì)方法有：

（1）對(duì)經(jīng)營方案進(jìn)行適時(shí)的調(diào)整。因?yàn)樾碌钠髽I(yè)所得稅稅率為25%，名義稅率比以往有8%的下降，所以企業(yè)可以適時(shí)地對(duì)經(jīng)營方案進(jìn)行合理調(diào)整。雖然新稅法整合了不同檔次的稅率，但是，其仍對(duì)小型微利企業(yè)實(shí)行的比較低的稅率進(jìn)行了保留，因此，企業(yè)在進(jìn)行預(yù)測時(shí)，可按照自身經(jīng)營規(guī)模與盈利水平，通過一番權(quán)衡，從而控制有限的盈利水平于限額之下，進(jìn)而使其對(duì)較低的稅率能夠適用。對(duì)于處在小型微利企業(yè)臨界點(diǎn)的那些企業(yè)，要向小型微利企業(yè)所界定的標(biāo)準(zhǔn)盡量靠攏，從而能夠適用于20%的低稅率。

（2）對(duì)企業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行巧妙的設(shè)計(jì)。新稅法有一條規(guī)定：“在我國境內(nèi)的，不具備法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)進(jìn)行匯總納稅。”這也就表示說總分支機(jī)構(gòu)要進(jìn)行合并納稅，而母子公司則為分別地納稅，對(duì)于現(xiàn)有的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)充分利用這項(xiàng)規(guī)定，將本該用高稅率的分支機(jī)構(gòu)并入到可適用低稅率的總機(jī)構(gòu)納稅當(dāng)中去。通過總分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行匯總納稅，這樣能夠是企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)得到緩解，彌補(bǔ)企業(yè)的虧損。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃工作中應(yīng)注意的問題

1.籌劃的預(yù)先性與合法性。所得稅籌劃具有設(shè)計(jì)、謀劃、安排三個(gè)明顯的特征。企業(yè)在產(chǎn)生交易或者會(huì)計(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的法律法規(guī)（特別是所得稅法）及相關(guān)規(guī)定來進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而使稅后利益最大化。而不能夠在發(fā)生納稅事實(shí)之后，通過各種手段進(jìn)行“逃稅”。稅務(wù)籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理一個(gè)重要的部分，不能夠只是專注于減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)這一點(diǎn)。所得稅籌劃，其最終目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。假如只是著眼于減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，通常會(huì)適得其反，使得企業(yè)的總體利益受損，因此在具體操作時(shí)，不應(yīng)僅僅把某一時(shí)期納稅降到最少，就有遠(yuǎn)期眼光。

2.過渡期的稅收籌劃。不少的老企業(yè)在新稅法的“庇佑”下，長期享受著過渡時(shí)期的待遇，可根據(jù)原來的所得稅法的規(guī)定，繼續(xù)享有沒有用完的優(yōu)惠。然而，在利用的時(shí)候，必須注意到新稅法中過渡期的優(yōu)惠待遇只是針對(duì)成立于新稅法頒布前（即2007年3月16日前）的外商投資企業(yè)才適用。同時(shí)，由于判定一家企業(yè)是否為外商投資企業(yè)時(shí)必須以注冊資金投入的比例為主要依據(jù)，在新稅稅法中明確規(guī)定了凡是外商投資比例沒有達(dá)到注冊資金25%的，均不屬于外商投資企業(yè)，不能享受過渡性減免稅。因此，關(guān)鍵就是要選擇稅務(wù)籌劃的批準(zhǔn)設(shè)立時(shí)間。

3.對(duì)所得稅會(huì)計(jì)處理方法改變的正確認(rèn)識(shí)。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，全面廢止了原有的損益表債務(wù)法和應(yīng)付稅款法，而是采用現(xiàn)今通用的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，同以前的方法相比，新的處理方法引進(jìn)了暫時(shí)性的差異概念，并且同時(shí)要求，在任何一個(gè)會(huì)計(jì)期的結(jié)尾，核算各種負(fù)債與資產(chǎn)的暫時(shí)性差異，并采用適應(yīng)稅率的方法進(jìn)行計(jì)量，以此就能夠使一筆遞延的所得稅費(fèi)用得以確認(rèn)，并在此基礎(chǔ)上加上當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，就構(gòu)成了當(dāng)期所得稅費(fèi)用。由此可見，用這種方法得出的所得稅總額，就包含了遞延所得稅費(fèi)用與當(dāng)期所得稅費(fèi)用兩個(gè)方面，此方法利用計(jì)算暫時(shí)性差異，能夠確立遞延所得稅資產(chǎn)或者負(fù)債，其收益就是每個(gè)會(huì)計(jì)期間的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債余額，毫無疑問，這種方法對(duì)于稅收意義上的所得會(huì)產(chǎn)生影響，與此同時(shí)，隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，增加了債務(wù)重組、企業(yè)合并等業(yè)務(wù)的暫時(shí)性差異，對(duì)稅收的影響也日益增大。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡介：

陸忠（1977-），男，漢，重慶巫溪，本科，職稱：高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：會(huì)計(jì)和稅收