【摘要】現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種新型的審計(jì)方式不僅受到企業(yè)界的關(guān)注，而且在審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)這種方式在我國(guó)企業(yè)中有了有利的運(yùn)作條件。然而，這一審計(jì)方式僅是想法上的的審計(jì)模式，審計(jì)人員在應(yīng)用中由于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)了解不深刻，導(dǎo)致實(shí)際情況不能體現(xiàn)符合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)涵。由此，本文主要研究了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)特點(diǎn)、應(yīng)用程序、面臨的相關(guān)問(wèn)題以及實(shí)施的情況，最后針對(duì)這些問(wèn)題提出了些許建議和措施。

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；應(yīng)用；措施

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式展現(xiàn)了現(xiàn)代審計(jì)方法發(fā)展的前進(jìn)方向，也是社會(huì)經(jīng)濟(jì)繁榮的必然結(jié)果。但隨著步入二十世紀(jì)八十年代以后，面對(duì)世界經(jīng)濟(jì)格局的變化，和不同的內(nèi)外部環(huán)境的變化，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)了諸多錯(cuò)誤，審計(jì)業(yè)界眼前出現(xiàn)了挑戰(zhàn)和障礙，在審計(jì)相關(guān)訴訟案件發(fā)生率居高不下的情況下，需要我們積極研究出減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高質(zhì)量的有效方式。

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論概述

1.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論的特點(diǎn)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性，并在審計(jì)理論體系中有很重要的地位，是現(xiàn)代審計(jì)中的瑰寶，對(duì)于審計(jì)工作質(zhì)量和效率有不可言喻的重要性。審計(jì)基本方法的特點(diǎn)有創(chuàng)新性和繼承性。所以，在實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法過(guò)程中，還用到制度基礎(chǔ)和詳細(xì)審計(jì)方法的一些程序，并不局限于此，而是有所創(chuàng)新和進(jìn)步的。

2.現(xiàn)代與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論的區(qū)別?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)進(jìn)行進(jìn)一步的程序是以評(píng)估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)為最先步驟，而傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則是以測(cè)試企業(yè)的控制為前提；現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)主要是戰(zhàn)略管理理論、系統(tǒng)理論及舞弊動(dòng)因理論、審計(jì)理論，而傳統(tǒng)的理論是以審計(jì)理論為基礎(chǔ)；傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為入口，不僅依靠于實(shí)質(zhì)性的測(cè)試，而且發(fā)展路子較窄，而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則從企業(yè)內(nèi)外環(huán)境、分析管理風(fēng)險(xiǎn)為切入點(diǎn)，以此來(lái)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生嚴(yán)重失誤的部分。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論的應(yīng)用

1.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用程序。首先進(jìn)行初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，包括了解企業(yè)的環(huán)境、企業(yè)分析、制定審計(jì)計(jì)劃，然后開(kāi)始實(shí)施審計(jì)，主要測(cè)試控制、風(fēng)險(xiǎn)的再評(píng)估和修改審計(jì)計(jì)劃等步驟。當(dāng)審計(jì)人員只靠實(shí)質(zhì)性測(cè)試不能為某個(gè)觀點(diǎn)作為適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，需要進(jìn)行控制測(cè)試，并需要引入到審計(jì)測(cè)試程序步驟中去。

2.實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論面臨的問(wèn)題

（1）法律體系不完善。目前我國(guó)的法律體系不夠完善和嚴(yán)格，對(duì)于行政責(zé)任和所承擔(dān)的民事、刑事責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所付的賠償責(zé)任幾乎沒(méi)有，由此可見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比正常標(biāo)準(zhǔn)低很多。因此，制訂和修改我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)準(zhǔn)則急需進(jìn)行。尤其我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)落后于西方發(fā)達(dá)國(guó)家，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平很低，這就需要我國(guó)研究出符合我國(guó)國(guó)情的、能起到真正作用的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)法律準(zhǔn)則和相關(guān)體系。

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師能力不足?，F(xiàn)如今，在我國(guó)審計(jì)業(yè)大部分情況是，專(zhuān)業(yè)能力強(qiáng)、經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員在市場(chǎng)開(kāi)拓方面發(fā)光發(fā)熱，對(duì)審計(jì)工作卻不冷不熱，這樣對(duì)客戶(hù)的管理和舞弊風(fēng)險(xiǎn)不能做出準(zhǔn)確的評(píng)估，審計(jì)低效率，甚至導(dǎo)致審計(jì)無(wú)法執(zhí)行。為了滿(mǎn)足現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不但要學(xué)會(huì)內(nèi)部控制、審計(jì)等方面的知識(shí)，還要有對(duì)大體的市場(chǎng)和管理風(fēng)險(xiǎn)分析的實(shí)力。

（3）競(jìng)爭(zhēng)過(guò)激的審計(jì)市場(chǎng)。由于具有實(shí)力的企業(yè)審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)程度不積極，四大所卻逐漸壟斷了整個(gè)審計(jì)市場(chǎng)，而國(guó)內(nèi)的主要的競(jìng)爭(zhēng)在小企業(yè)的審計(jì)市場(chǎng)上激烈展開(kāi)，競(jìng)爭(zhēng)之激烈和會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)的上限，導(dǎo)致了審計(jì)產(chǎn)品的不能滿(mǎn)足需求，加重了低市場(chǎng)集中度。

3.完善現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理論運(yùn)用的措施

（1）加大風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)法律的責(zé)任力度?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則影響巨大，尤其是國(guó)際新修訂的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，這更加完善了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方式方法，因此，為了強(qiáng)調(diào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，應(yīng)特別說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的重要性。同時(shí)，不忘引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，與獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則相輔相成，將質(zhì)量控制和職業(yè)道德準(zhǔn)則進(jìn)行更進(jìn)一步的修繕。

（2）提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，強(qiáng)化自身的職業(yè)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的懷疑精神，提高自己的專(zhuān)業(yè)判斷能力。更應(yīng)開(kāi)設(shè)企業(yè)分析與評(píng)估方面的講堂，用以強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)判斷和分析能力，全面認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境和評(píng)估管理和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確性。

（3）減少成本差距形成公平市場(chǎng)環(huán)境。為防止審計(jì)成本成為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施的絆腳石，政府可根據(jù)各個(gè)地區(qū)的不同拉高指導(dǎo)價(jià)的水平，但最好不要將差距再擴(kuò)大，并且加大新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的知名度，獲得社會(huì)的認(rèn)同，進(jìn)而使審計(jì)增加的收費(fèi)和社會(huì)公眾的利益進(jìn)行交流，產(chǎn)生互贏的結(jié)局。

三、結(jié)束語(yǔ)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為審計(jì)職業(yè)形象的樹(shù)立做了很大的幫助，為了完善和加強(qiáng)現(xiàn)代審計(jì)方面的作用，我們不僅需要了解關(guān)于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論已有的研究，更要與我國(guó)國(guó)情相適應(yīng)。在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一職業(yè)有一定的了解后，還要對(duì)社會(huì)公眾普及知識(shí)。由于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)審計(jì)過(guò)程帶有諸多不確定性，給事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量再審核、行業(yè)監(jiān)督和評(píng)估都產(chǎn)生了不小的問(wèn)題等等，這些都需要后續(xù)的探討和研究。

參考文獻(xiàn)：

[1]閆潔.代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用探討[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2011，（05）：104-105

[2]孫蕊.經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)及其應(yīng)用[J].財(cái)會(huì)月刊，2010（26）