【摘要】近幾年以紙質(zhì)媒體為代表的新聞出版企業(yè)受到網(wǎng)絡(luò)為代表的新媒體的嚴(yán)重沖擊。由于體制限制，新聞出版企業(yè)的成本核算體系與主流脫節(jié)，沒有形成一整套合理科學(xué)的成本核算方法，對企業(yè)的財務(wù)管理工作造成了一定的困難。文章將作業(yè)成本法引入新聞出版單位日常財務(wù)核算工作，并對其使用方法和效果進行研究。

【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法；新聞出版企業(yè)；成本核算

一、引言

進入21世紀(jì)以來，隨著科技不斷創(chuàng)新，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)不斷發(fā)展，以報紙為代表的傳統(tǒng)媒體業(yè)逐漸步入艱難的困境，其中一個重要原因是：不科學(xué)的財務(wù)成本核算方法。傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)不適用于現(xiàn)代新聞出版企業(yè)的發(fā)展，甚至已經(jīng)阻礙了該類企業(yè)發(fā)展的腳步。

因此，選擇一種相對合理并準(zhǔn)確的科學(xué)成本核算計量方法成為目前新聞出版企業(yè)財務(wù)工作的重要部分。本文將通過對作業(yè)成本法，這一應(yīng)用較廣泛、被實踐證明較有準(zhǔn)確性的成本核算方法在新聞出版企業(yè)的應(yīng)用進行探討。

二、作業(yè)成本法的內(nèi)容

作業(yè)成本法（ActivityBasedCosting，簡稱ABC法）于20世紀(jì)90年代逐步在歐美得到廣泛的應(yīng)用。它通過對成本動因的分析，以作業(yè)動因為依據(jù)，將傳統(tǒng)成本核算方法中劃歸固定成本的部分，根據(jù)不同的作業(yè)動因，歸集不同的成本庫，參照作業(yè)動因制定分配率將作業(yè)成本進行再分配的方法。作業(yè)成本法能夠更科學(xué)有效地核算生產(chǎn)成本，并為企業(yè)作業(yè)管理提供更為相關(guān)和準(zhǔn)確的成本信息。

1.作業(yè)成本法的步驟

（1）通過對企業(yè)價值鏈分析，將處于價值鏈各個部分的業(yè)務(wù)根據(jù)其內(nèi)容性質(zhì)劃分出不同類型的作業(yè)。然后根據(jù)引起各類作業(yè)發(fā)生的原因，確定其作業(yè)動因。以作業(yè)動因作為不同作業(yè)歸集成本及分配的最終依據(jù)。

（2）將各類作業(yè)依照資源動因及相同作業(yè)動因的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置成本庫并歸集資源耗費到作業(yè)中心。依據(jù)作業(yè)動因確定各作業(yè)中心分配率，最終對成本進行分配。

2.作業(yè)成本法的優(yōu)勢

（1）作業(yè)成本法提高了準(zhǔn)確性、真實性和相關(guān)性

相比較傳統(tǒng)的成本核算方法將成本分配按照單一的以單位產(chǎn)品消耗占某一資源的比例作為分配依據(jù)，作業(yè)成本法則將整個生產(chǎn)銷售流程劃分為不同的作業(yè)過程，根據(jù)各項作業(yè)占總流程的比例及根據(jù)不同作業(yè)所確定的分配率，以此作為依據(jù)，對成本進行分配。作業(yè)成本法方法克服了傳統(tǒng)方法單一性、簡單化的缺點，提高了準(zhǔn)確性、真實性和相關(guān)性。

（2）作業(yè)成本法有利于企業(yè)決策者作出準(zhǔn)確的決策

作業(yè)成本法通過對資源、作業(yè)、成本動因和作業(yè)中心及成本庫的分析，有利于企業(yè)的經(jīng)營者根據(jù)成本變化原因作出正確的決策。由于作業(yè)成本法關(guān)注成本發(fā)生的前因后果，因此其克服了傳統(tǒng)成本核算方法下產(chǎn)生許多不可控的間接成本的問題。隨著作業(yè)成本法的應(yīng)用，作業(yè)成本的信息逐漸融入到企業(yè)的整個經(jīng)營流程。作業(yè)成本法改變了傳統(tǒng)成本核算方法片面地從計算角度分配成本的缺陷，而是將成本的核算過程上升到企業(yè)管理的角度及企業(yè)整體生產(chǎn)經(jīng)營全局高度。

3.新聞出版企業(yè)引入作業(yè)成本法的適用性

首先，新聞出版企業(yè)作為比較特殊的行業(yè)，既有以印刷業(yè)務(wù)為主體的類似于簡化后的工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)流程，同時也具備撰寫、制作各類信息及廣告業(yè)務(wù)等與服務(wù)業(yè)相似的業(yè)務(wù)性質(zhì)，而報紙訂閱作為重要的收入來源又使新聞出版企業(yè)具備了商品流通企業(yè)的業(yè)務(wù)特性。多層次，多方面的業(yè)務(wù)構(gòu)成決定了新聞出版企業(yè)需要作業(yè)成本法這樣的與其企業(yè)特殊性相適宜的成本核算方法。

其次，隨著科技的發(fā)展，過去基于手工操作的按部就班的新聞出版模式已經(jīng)逐漸被打破，出版企業(yè)各崗位、工序、流程，甚至是部門的設(shè)置不再線條明細(xì)，涇渭分明而是互相穿插、融合、相互關(guān)聯(lián)。因此，傳統(tǒng)的成本核算方式無法適用如此錯綜復(fù)雜的業(yè)務(wù)流程，無法合理、準(zhǔn)確地進行成本分配，而以作業(yè)動因為基礎(chǔ)的作業(yè)成本法則通過對作業(yè)過程的分析，能夠很好地達到成本核算的要求。

最后，通過作業(yè)成本法，新聞出版企業(yè)的經(jīng)營者可以更好地了解整個企業(yè)的成本構(gòu)成情況，從而在傳統(tǒng)媒體處于困境的大環(huán)境下，新聞出版企業(yè)可以通過控制成本總額、掌握影響成本走向原因、轉(zhuǎn)變經(jīng)營思路、集中優(yōu)勢資源，準(zhǔn)確地作出企業(yè)決策，最終走出一條發(fā)展的新路。

三、作業(yè)成本法在新聞出版企業(yè)中的應(yīng)用

1.作業(yè)成本法的核算

新聞出版企業(yè)主要業(yè)務(wù)流程包含寫稿、編輯、美工、排版、校對、審讀、印刷、投遞等項目。本文以某家小規(guī)模報社為例，該報社發(fā)行的《C報》全年定價120元/份，每期16版，全年共發(fā)行150期，發(fā)行量為1萬份，綜合油墨、印工、紙張等印刷成本單價為每份0.35元，投遞費用為每份0.38元。據(jù)此計算，《C報》全年印刷成本為52.5萬元，投遞成本為57萬元。

如依據(jù)傳統(tǒng)成本核算方法計算，《C報》單位成本為0.73元，發(fā)行部分單位邊際利潤將達到0.07元，成本收益率10%。

如通過作業(yè)成本法計算，則通過以下步驟后《C報》成本收益率將會產(chǎn)生根本性的變化。

步驟一：區(qū)分不同類型的作業(yè)

通過價值鏈分析、作業(yè)流程、種類及資源流向，可以將新聞出版企業(yè)的作業(yè)歸集為以下類型：

寫稿、編輯、設(shè)計、拼版、校對、審讀及綜合管理和印刷、發(fā)行。

步驟二：分析成本與作業(yè)間的關(guān)系以確定各項作業(yè)的作業(yè)動因

根據(jù)作業(yè)的特性，結(jié)合新聞出版行業(yè)實際操作規(guī)程和慣例，將上述作業(yè)的成本動因歸集如下：

從上表可以看出《C報》稿件作業(yè)其動因為發(fā)表字?jǐn)?shù)，編輯、設(shè)計、拼版、校對、審讀其動因為出版版面數(shù)，綜合管理的作業(yè)動因是根據(jù)出版工作流程折算的人工小時，印刷、發(fā)行成本的動因是印刷量，因此作為直接成本。

步驟三：設(shè)置成本庫并歸集資源耗費到作業(yè)中心

根據(jù)步驟二的表將相同作業(yè)動因作業(yè)歸集到同一個成本庫后，其構(gòu)成為：

由于編輯、設(shè)計、拼版、校對、審讀具有相同的作業(yè)動因，即與出版版面相關(guān)，依據(jù)版面數(shù)結(jié)算成本，因此劃分為同一個編輯制作中心。

步驟四：基于作業(yè)成本動因確定各作業(yè)成本庫的成本分配率并分配成本

經(jīng)劃分，依據(jù)作業(yè)成本法下，《C報》成本再分配后將會形成如下結(jié)果：

從上表可以看出，經(jīng)作業(yè)成本法核算后，《C報》全年成本將上升至203.1萬元，其單位成本將上升為1.35元，單位邊際利潤為負(fù)0.55元，全年發(fā)行業(yè)務(wù)將虧損82.5萬元。

實質(zhì)上通過上述分析，作業(yè)成本法的計算結(jié)果更符合紙質(zhì)媒體企業(yè)，目前發(fā)行收入僅僅是對印刷、發(fā)行成本的補償，主要依靠廣告收入來實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，維持正常運營的現(xiàn)狀。按作業(yè)成本法計算的作業(yè)成本占總成本的46%，因此在必須維持發(fā)行量不變的前提下，公司經(jīng)營者可以通過減少版面、縮減每版字?jǐn)?shù)、精簡人員或者減少單位成本的方式減少全年成本總額。

2.作業(yè)成本法下企業(yè)本量利分析

沿用上述數(shù)據(jù)，如還有400萬元與作業(yè)無關(guān)的固定成本，不考慮稅收因素，則該報社年度廣告收入應(yīng)達到482.5萬元才能達到盈虧平衡點。

由于廣告占用內(nèi)容版面，如每期刊登兩個整版廣告，則全年廣告版面為300個版，將減少稿件中心作業(yè)成本4.5萬元，編輯制作中心作業(yè)成本5.7萬元，因此廣告收入盈虧平衡點降低為472.3萬元。折算至每個廣告版，則單位售價不低于1.57萬元，方能達到保本的目的。公司經(jīng)營者可依據(jù)上述分析，可以通過拓展廣告渠道、增加廣告版面或提高廣告版面單價的方式實現(xiàn)減虧、保本或盈利的經(jīng)營目標(biāo)。

四、總結(jié)

作業(yè)成本法作為較為成熟的成本核算方法，已經(jīng)被制造類企業(yè)大規(guī)模應(yīng)用，并且取得了相當(dāng)大的效果。而新聞出版單位大多為事業(yè)編制，常年享受政策紅利，成本核算工作仍然停留在較低的“為做賬而做賬”的層次，沒有建立系統(tǒng)、有效、科學(xué)的成本核算體系，造成成本核算不清甚至扭曲、短視、盲目樂觀或悲觀、無法對突變的環(huán)境作出及時有效的反應(yīng)等不利影響。而作業(yè)成本法則從企業(yè)成本核算的角度很好地解決了上述問題，形成一套科學(xué)合理系統(tǒng)的成本管理體系，為新聞出版企業(yè)在困境中轉(zhuǎn)型突破提供科學(xué)有效的依據(jù)，也為新聞出版企業(yè)的管理者提供準(zhǔn)確可靠的信息以便作出準(zhǔn)確的決策。

參考文獻：

[1]張云，劉曉宏.作業(yè)成本法及其在出版業(yè)的應(yīng)用[J].上海立信會計學(xué)院學(xué)報，2013.12

[2]曹懷宇.作業(yè)成本法在出版業(yè)成本估算中的應(yīng)用[J].新會計， 2012.08

作者簡介：

孫翔（1978-），男，江蘇徐州人，本科，中級會計師，研究方向：公司財務(wù)核算成本控制