【摘要】我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，也推動(dòng)著事業(yè)單位體制改革穩(wěn)步向前，這對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算及財(cái)務(wù)管理的要求都提高到了一個(gè)嶄新的階段，達(dá)到了一個(gè)較高的水平，而原《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)難以滿足各方面需要。筆者結(jié)合自身認(rèn)識(shí)和工作實(shí)踐從三個(gè)方面著手對(duì)新制度的變化進(jìn)行了解讀。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；新舊；會(huì)計(jì)制度；變化

為更好地規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)行為及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，保證事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序健康開展，國(guó)家財(cái)政部于2012年12月19日頒布了新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（新制度），并規(guī)定其執(zhí)行日期為2013年1月1日。與1997年7月頒布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（原制度）相比，新制度在全面規(guī)范事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等諸多方面，都發(fā)生了顯著改變。

一、適應(yīng)財(cái)政管理改革的需要

近年來(lái)，我國(guó)財(cái)政制度改革在不斷推向前進(jìn)，大多數(shù)的改革內(nèi)容都包含有會(huì)計(jì)科目及核算方法的改變。在改革的新制度有許多相關(guān)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的新增內(nèi)容，從根本上實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)行財(cái)政制度與會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的融合與銜接，對(duì)于推動(dòng)財(cái)政改革政策的落實(shí)與執(zhí)行意義重大。

1.在國(guó)庫(kù)集中支付的規(guī)定中，新增了“零余額賬戶用款額度”和“財(cái)政應(yīng)返還額度”兩個(gè)科目，并且規(guī)定了財(cái)政補(bǔ)助收入在財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種支付方式下的會(huì)計(jì)處理方法。

2.在部門預(yù)算管理規(guī)定中，一是新增了“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”科目，這種改變非常有利于事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳國(guó)庫(kù)的資金的核算；二是要求事業(yè)單位區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助和非財(cái)政補(bǔ)助，對(duì)相關(guān)收入和支出按照“基本支出”和“項(xiàng)目支出”進(jìn)行明細(xì)核算，新增了財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余與非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余核算內(nèi)容；另外在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容中有了“財(cái)政補(bǔ)助收入支出表”，能夠?yàn)樨?cái)務(wù)管理提供更真實(shí)、準(zhǔn)確、有效的會(huì)計(jì)信息。

3.在政府收支分類規(guī)定中，按照政府收支分類標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)置收入分類、支出功能分類和支出經(jīng)濟(jì)分類。其中：收入分類主要反映政府收入的來(lái)源；支出功能分類闡明的是政府的職能活動(dòng)，表明了政府的的活動(dòng)和行為，比如支出是投資做了學(xué)校教育，還是做了其它社會(huì)項(xiàng)目；支出經(jīng)濟(jì)分類是對(duì)政府支出詳細(xì)用途的具體說(shuō)明，比如投花錢辦了學(xué)校，那么具體是修建了教學(xué)樓、還是購(gòu)買了教學(xué)設(shè)備、還是為教工發(fā)了工資。新制度下，要求對(duì)收入、支出科目及凈資產(chǎn)科目，按照支出功能分類和支出經(jīng)濟(jì)分類進(jìn)行明細(xì)核算，能否準(zhǔn)確設(shè)置和運(yùn)用科目，是能否準(zhǔn)確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、能否準(zhǔn)確反映會(huì)計(jì)信息的關(guān)鍵所在。

4.關(guān)于國(guó)有資產(chǎn)的管理，新的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》將其分為了6類，分別是房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物；并且要求這些資產(chǎn)單位價(jià)值要大于1000元，應(yīng)有超過(guò)一年的使用期（對(duì)于專用設(shè)備而言，單位價(jià)值應(yīng)大于1500元以上）。

二、配合《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》實(shí)施的需要

國(guó)家財(cái)政部于2012年2月頒布了新修訂的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，已從2012年4月1日?qǐng)?zhí)行。對(duì)于新的財(cái)務(wù)規(guī)則要求，新制度對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整和變化：一是強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算約束機(jī)制，預(yù)算編制必須嚴(yán)格遵循財(cái)政主管部門規(guī)定的預(yù)算控制數(shù)確立；二是針對(duì)事業(yè)單位的收入和支出變化，對(duì)收入和支出的會(huì)計(jì)核算區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助和非財(cái)政補(bǔ)助，并對(duì)事業(yè)單位支出的內(nèi)容，加入了“其他支出”科目，用于核算利息支出、捐贈(zèng)支出等；三是新制度對(duì)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余與非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余進(jìn)行了嚴(yán)格的區(qū)分，新增設(shè)了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目和“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，并對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助資金區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余分別核算；四是延伸了事業(yè)單位資產(chǎn)的范疇。新規(guī)則將事業(yè)單位的資產(chǎn)外延進(jìn)行了擴(kuò)展，包括流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)和對(duì)外投資等，增加了“在建工程”科目，核算處于建設(shè)過(guò)程中的固定資產(chǎn)項(xiàng)目。同時(shí)新制度規(guī)定，達(dá)不到固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入“存貨”中；五是為規(guī)范和加強(qiáng)借入款項(xiàng)的管理，新制度將借入款項(xiàng)劃分為長(zhǎng)期借款和短期借款；對(duì)于事業(yè)單位中應(yīng)付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金核算內(nèi)容，由原制度中“其他應(yīng)付款”科目改為“應(yīng)付職工薪酬”科目。

三、規(guī)范會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要

改革和發(fā)展在不斷推進(jìn)，隨之而來(lái)的是事業(yè)單位內(nèi)外部環(huán)境的巨大改變，原先的會(huì)計(jì)制度在很多方面顯現(xiàn)出了缺陷和不足，這些都對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的全面性、準(zhǔn)確性和有用性造成了較大的影響。針對(duì)這些問(wèn)題，新會(huì)計(jì)制度做了考慮并新增了措施和辦法，這將極大的規(guī)范會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)核算水平，并有助于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的顯著提升。

1.基建數(shù)據(jù)須并入會(huì)計(jì)“大賬”。在原有制度中，基建投資嚴(yán)格按照的是《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，基建賬的數(shù)據(jù)一直不在會(huì)計(jì)大帳內(nèi)，與基建相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及收支都只在基建賬套中反映，可見，原先事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息完整性是非常差的。而新制度在該方面做了務(wù)實(shí)性的變化，對(duì)于基建投資，首先要按照基建會(huì)計(jì)核算規(guī)定進(jìn)行單獨(dú)的建賬和核算，另外要根據(jù)新的要求和會(huì)計(jì)的大帳數(shù)據(jù)進(jìn)行合并，這樣就比較準(zhǔn)確科學(xué)的對(duì)資產(chǎn)負(fù)債情況做了整合。為此，新制度設(shè)置了“在建工程—基建工程科目，核算由基建賬并入的在建工程成本。

2.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷的引入。在新的制度中，按照固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)是否計(jì)提折舊和攤銷，事業(yè)單位在現(xiàn)行財(cái)務(wù)規(guī)則中增設(shè)了“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”和“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目，較為科學(xué)的解決了“虛提”折舊和攤銷的處理方法。即在對(duì)折舊和攤銷進(jìn)行計(jì)提時(shí)，將其沖減了非流動(dòng)資產(chǎn)基金，而沒(méi)有計(jì)入支出。會(huì)計(jì)處理為借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目?！胺橇鲃?dòng)資產(chǎn)基金”科目金額的增減變動(dòng)，可以反映出固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的增減變動(dòng)。同時(shí)新制度對(duì)固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷的新舊銜接作了相關(guān)規(guī)定，此處不再贅述。

3.明確資產(chǎn)計(jì)價(jià)以及入賬計(jì)量。目前，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)于接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入資產(chǎn)計(jì)量口徑不統(tǒng)一、相關(guān)資產(chǎn)不入賬等問(wèn)題和現(xiàn)象較為普遍，新制度的資產(chǎn)計(jì)量規(guī)則就要求在沒(méi)有明確市場(chǎng)價(jià)格或者相關(guān)憑據(jù)等的情況下，要按照名義金額將所得資產(chǎn)進(jìn)行入賬，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中標(biāo)明資產(chǎn)名稱、數(shù)量以及以名義金額計(jì)量理由的說(shuō)明等內(nèi)容。

在沒(méi)有明確市場(chǎng)價(jià)格或者相關(guān)憑據(jù)等的情況下，要按以下要求進(jìn)行各類資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。第一，對(duì)于接收捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入和盤盈的存貨，按照名義金額，借記“存貨”科目，貸記“其他收入”科目；而固定資產(chǎn)，按照名義金額，借記“固定資產(chǎn)、在建工程”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)、在建工程”科目；第二，對(duì)于接收捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的無(wú)形資產(chǎn)，按照名義金額，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)”科目。

4.強(qiáng)化財(cái)政投入資金的會(huì)計(jì)核算。在原制度中，把由財(cái)政部門以及財(cái)政部門上級(jí)單位撥入的各種經(jīng)費(fèi)都納入了財(cái)政補(bǔ)助的范疇，而新制度中則把這個(gè)范疇縮小了，僅將從同級(jí)財(cái)政部門獲取的財(cái)政撥款視為財(cái)政補(bǔ)助收入，而從上級(jí)單位獲取的經(jīng)費(fèi)是不能作為財(cái)政補(bǔ)助收入的。這些變化對(duì)于事業(yè)單位財(cái)政資金的精良管理起到了極為重要和關(guān)鍵的作用。同時(shí)也為事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算規(guī)范化順利推進(jìn)奠定了基礎(chǔ)。

5.完善會(huì)計(jì)體系，規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為。新制度對(duì)于現(xiàn)行的體系進(jìn)行了系統(tǒng)性、科學(xué)性的整合，有的科目取消了，有的科目增加了，對(duì)于每個(gè)科目的計(jì)量原則、內(nèi)容明細(xì)以及賬務(wù)處理等方面，新制度都進(jìn)行了明確的規(guī)定，今后的事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債狀況的核算也有了扎實(shí)的藍(lán)本。新制度增加了“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，也非常明確的區(qū)分了財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，并對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助資金區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余分別核算，采用了更為科學(xué)合理高效的賬務(wù)流程對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的形成及其分配情況進(jìn)行處理，從制度上嚴(yán)格的約束了事業(yè)單位的支出和分配行為。

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作者簡(jiǎn)介：

劉海燕（1972-），女，漢族，籍貫山西盂縣，大學(xué)本科，經(jīng)濟(jì)師