【摘要】從范圍上看，虛假會(huì)計(jì)信息包括會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)和不完整。會(huì)計(jì)信息的失真給會(huì)計(jì)信息的使用者提供了虛假的情況，給決策者們制定相關(guān)的決策帶來(lái)了不利影響的一種現(xiàn)象。虛假會(huì)計(jì)信息的危害不僅會(huì)造成國(guó)有資產(chǎn)流失，國(guó)家稅收減少，影響國(guó)家宏觀調(diào)控，擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，還會(huì)削弱會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)管理作用，阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展。準(zhǔn)確地把握住虛假會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵，從而多方面地解析原因、提出合理的治理措施。

【關(guān)鍵詞】虛假；會(huì)計(jì)；信息；治理；對(duì)策

一、明晰產(chǎn)權(quán)，規(guī)范和界定會(huì)計(jì)信息，提高整個(gè)社會(huì)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

產(chǎn)權(quán)清晰是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容，在產(chǎn)權(quán)清晰的條件下，所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的權(quán)利與責(zé)任才可以分清。在產(chǎn)權(quán)管理過(guò)程中，規(guī)范的會(huì)計(jì)信息是為所有者與經(jīng)營(yíng)者服務(wù)的。產(chǎn)權(quán)清晰界定，是企業(yè)取得市場(chǎng)法人資格的基本條件，只有產(chǎn)權(quán)清晰了，會(huì)計(jì)報(bào)表提供的會(huì)計(jì)信息才會(huì)有效。產(chǎn)權(quán)清晰界定，為所有者與經(jīng)營(yíng)者之間目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供了兩個(gè)前提條件：一是所有者追求利潤(rùn)最大化；二是所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的權(quán)利與責(zé)任，在經(jīng)濟(jì)上訂有協(xié)議。這兩個(gè)條件，既可以鼓勵(lì)所有者與經(jīng)營(yíng)者，根據(jù)國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)大小、會(huì)計(jì)交易費(fèi)用的高低，有選擇性的進(jìn)行會(huì)計(jì)規(guī)范方式組合，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)資源規(guī)范的有效配置，又可以充分發(fā)揮會(huì)計(jì)規(guī)范的激勵(lì)約束，資源配置和收入分配功能，為整個(gè)社會(huì)財(cái)富的創(chuàng)造，激勵(lì)機(jī)制的建立創(chuàng)造最基本的條件，這反過(guò)來(lái)又有利于提高整個(gè)社會(huì)的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

二、完善會(huì)計(jì)信息披露制度，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息運(yùn)行透明度，解決信息流動(dòng)不順暢問(wèn)題

解決信息流動(dòng)不順暢問(wèn)題，可以從兩個(gè)方面解決：一是通過(guò)合法的契約安排使所有者與經(jīng)營(yíng)者利益一致，或促使經(jīng)營(yíng)者主動(dòng)提供信息；二是通過(guò)政府強(qiáng)制市場(chǎng)交易者提供信息，從法律法規(guī)層次完善信息披露制度，進(jìn)一步明確應(yīng)該披露的信息范圍。我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，政府宏觀調(diào)控特點(diǎn)鮮明，政府規(guī)章對(duì)解決信息流動(dòng)不順暢造成會(huì)計(jì)信息失真發(fā)揮著重要作用。一是從嚴(yán)規(guī)定經(jīng)營(yíng)者和會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格，防止出現(xiàn)信息流動(dòng)不順暢造成人力資源市場(chǎng)的逆向選擇；二是制定會(huì)計(jì)法律法規(guī)，對(duì)會(huì)計(jì)違法者予以重懲；三是提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息運(yùn)行透明度，強(qiáng)制企業(yè)披露會(huì)計(jì)信息，規(guī)范披露會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。

三、協(xié)調(diào)利益相關(guān)者之間的責(zé)權(quán)利關(guān)系，形成科學(xué)的利益分配與激勵(lì)機(jī)制、自我約束機(jī)制，理順利益相關(guān)者之間關(guān)系

沒(méi)有形成科學(xué)的利益分配與考核機(jī)制、自我約束機(jī)制，是誘發(fā)會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要原因。會(huì)計(jì)信息造假者的主要目的在于取得經(jīng)濟(jì)利益。只有形成科學(xué)的利益分配與激勵(lì)機(jī)制、自我約束機(jī)制，才能防止會(huì)計(jì)信息失真。一是建立利益相關(guān)者之間收益分配機(jī)制，理順政府、企業(yè)股東、董事會(huì)及其成員、企業(yè)經(jīng)理、職工各方面利益分配關(guān)系，兼顧各方利益；二是制定科學(xué)績(jī)效考核制度，并完善相應(yīng)激勵(lì)機(jī)制，對(duì)董事會(huì)及其成員、企業(yè)經(jīng)理的考評(píng)，不要僅以數(shù)字大小論功行賞，而要與職業(yè)道德、民主測(cè)評(píng)等多方面因素考核結(jié)合起來(lái)。

四、健全企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制

按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，健全企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。一是明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和部門經(jīng)理的責(zé)、權(quán)、利，建立股東對(duì)經(jīng)營(yíng)者和管理者的強(qiáng)力約束，建立董事會(huì)經(jīng)理層之間的委托代理關(guān)系；二是理順委托方與代理方的利益關(guān)系，防止和解決國(guó)家權(quán)主體虛假問(wèn)題；三是通過(guò)權(quán)利分配權(quán)利制衡和信息披露等機(jī)制，在企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制上減少會(huì)計(jì)造假的風(fēng)險(xiǎn)；四是完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估機(jī)制，應(yīng)考慮增加一些涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)使經(jīng)營(yíng)者所得的利益與企業(yè)目標(biāo)約束掛鉤；五是改進(jìn)激勵(lì)措施，防止經(jīng)營(yíng)者短期行為，就經(jīng)營(yíng)者的措施中，將長(zhǎng)期續(xù)效補(bǔ)償方法與短期工薪支付分開(kāi)進(jìn)行。

五、設(shè)立審計(jì)監(jiān)督委員會(huì)，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，完善公司獨(dú)立董事制度

企業(yè)應(yīng)界定產(chǎn)權(quán)關(guān)系，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)人監(jiān)督作用，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，完善上市公司獨(dú)立董事制度，從而解決產(chǎn)權(quán)不明晰導(dǎo)致的內(nèi)部監(jiān)督約束機(jī)制弱化問(wèn)題。獨(dú)立董事是指在上市公司不擔(dān)任董事外的其它職務(wù)，并與所受聘的上市公司及主人股東之間不存在可能妨礙其獨(dú)立客觀判斷的董事。完善的獨(dú)立董事制度可以加強(qiáng)對(duì)上市公司的經(jīng)營(yíng)監(jiān)督，并使董事會(huì)這一內(nèi)部機(jī)構(gòu)適當(dāng)?shù)赝獠炕?，從而形成一定的監(jiān)督制約力量，加強(qiáng)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督。同時(shí)，由于會(huì)計(jì)信息是經(jīng)理管理層編制提供，而經(jīng)理管理層的聘任又受大股東意志的支配或影響。因此，為了防止內(nèi)部人為控制，制衡管理層和大股東在會(huì)計(jì)信息方面的權(quán)利，在公司治理實(shí)務(wù)上，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，可以對(duì)經(jīng)理層會(huì)計(jì)信息進(jìn)行再監(jiān)督。

六、加強(qiáng)誠(chéng)信的宣傳教育，全面實(shí)施道德素質(zhì)教育，呼喚會(huì)計(jì)誠(chéng)信

對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員及執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行誠(chéng)信的職業(yè)道德教育，樹(shù)立正確的道德觀、價(jià)值觀、法制觀。提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，和處世不驚、遇事沉穩(wěn)的心理素質(zhì)。使會(huì)計(jì)人員潔身自好，敬業(yè)、杜絕主觀上的造假動(dòng)機(jī)，增強(qiáng)抵制造假的能力。把會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)納入整個(gè)社會(huì)的信用體系建設(shè)之中。各級(jí)政府要帶頭守契約、講誠(chéng)信、規(guī)范自身行為，完善考核獎(jiǎng)勵(lì)體系，把企業(yè)的信用評(píng)級(jí)制度及優(yōu)惠措施落到實(shí)處，做到公開(kāi)、公平、公正，促成誠(chéng)信的社會(huì)環(huán)境和輿論氛圍。我國(guó)自古以來(lái)，主張以“德”治天下，完善的法律法規(guī)為企業(yè)提供一個(gè)大概的框架，不可能堵塞所有虛假漏洞，特別是人為主觀上造成。這時(shí)，就要從道德觀、價(jià)值觀、法制觀和綜合素質(zhì)上對(duì)信息提供者、注冊(cè)會(huì)計(jì)師乃至投資者實(shí)施全方位誠(chéng)信教育，提高思想認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化道德自律意識(shí)，樹(shù)立法制觀念，保持職業(yè)操守，樹(shù)立正確的人生觀和價(jià)值觀，從根本上消除虛假泛濫。

七、彌補(bǔ)產(chǎn)權(quán)制度缺陷，完善公司治理結(jié)構(gòu)

只有追求長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的人才會(huì)講信譽(yù)、守誠(chéng)信。在產(chǎn)權(quán)制度建設(shè)方面，要切實(shí)尊重并有效保護(hù)各種合法財(cái)產(chǎn)權(quán)，建立產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)權(quán)明確的現(xiàn)代企業(yè)制度，使所有權(quán)人對(duì)企業(yè)的未來(lái)有一個(gè)穩(wěn)定的預(yù)期，追求長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，避免短期行為，為會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)提供制度保障。通過(guò)持股結(jié)構(gòu)的調(diào)整，分散大股東的股權(quán)，建立獨(dú)立董事制度，增加股權(quán)之間的相互制衡；完善的內(nèi)部控制制度，完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制，把監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督制約作用落到實(shí)處，使會(huì)計(jì)造假在體內(nèi)受到制約。

八、完善會(huì)計(jì)法規(guī)制度，提高其可操作性

經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)的新問(wèn)題，要及時(shí)修訂或補(bǔ)充有關(guān)的財(cái)務(wù)規(guī)章。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)方案的研究，使理論與實(shí)踐相適應(yīng)。要研究符合我國(guó)會(huì)計(jì)情況的具體理論指導(dǎo)和制訂出一些會(huì)計(jì)方案，打擊虛假會(huì)計(jì)信息，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息的失真，是由于一定時(shí)期法律環(huán)境不完善造成的。首先，法律制度的制定缺乏科學(xué)性制約。會(huì)計(jì)法規(guī)缺乏科學(xué)性，就會(huì)為會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的判斷帶來(lái)困難，從而影響會(huì)計(jì)法規(guī)在會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程中運(yùn)行，給會(huì)計(jì)造假者利用法律空子、造假會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)留有余地。其次，會(huì)計(jì)法規(guī)的可操作性受到制約。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面會(huì)計(jì)法規(guī)中的職業(yè)判斷要有良好的可操作性，才利于執(zhí)法部門對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息認(rèn)定和管理。如果會(huì)計(jì)法規(guī)界定會(huì)計(jì)信息不清晰，操作性不高，其執(zhí)行者很難貫徹執(zhí)行，那么虛假會(huì)計(jì)信息就會(huì)產(chǎn)生。政策的選擇更加具體明確。嚴(yán)格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易等特殊事項(xiàng)的披露，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流量信息的考核。

九、建立民事賠償制度，加大造假成本

由于目前我國(guó)對(duì)提供失真會(huì)計(jì)信息的懲罰力度太弱，往往只傷其皮毛，不傷其筋骨，使其造假成本遠(yuǎn)低于其所獲得的收益。致使某些單位和個(gè)人敢于鋌而走險(xiǎn)，提供失真的會(huì)計(jì)信息以獲取豐厚的額外收益。要根本杜絕虛假會(huì)計(jì)信息，就要充分發(fā)揮處罰措施的震懾作用。

第一，加大懲罰力度。對(duì)惡意造假的單位和人員，尤其是主要責(zé)任人，要重拳出擊，經(jīng)濟(jì)或刑事處罰要足以讓其付出傾家蕩產(chǎn)、聲名狼藉、甚至坐牢的代價(jià)。改變重責(zé)單位、輕責(zé)單位領(lǐng)導(dǎo)人的狀況。另外，要加大對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的稽查力度和稽查面，使上市公司這片中國(guó)經(jīng)濟(jì)的試驗(yàn)田，對(duì)促進(jìn)會(huì)計(jì)誠(chéng)信，起到一個(gè)警示作用。

第二，盡快建立民事賠償制度，無(wú)論是公司還是律師、評(píng)估師、會(huì)計(jì)師，因參與造假使公民的合法利益受到侵害的，受害人都可以提起民事賠償訴訟，增強(qiáng)各行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

第三，完善信用檔案體系，實(shí)行市場(chǎng)退出機(jī)制。建立企業(yè)、會(huì)計(jì)從業(yè)人員及注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人信用檔案。把不遵守行業(yè)操守、不守信用的企業(yè)或個(gè)人，驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)；對(duì)造假的上市公司嚴(yán)格退市制度；對(duì)參與造假的中介機(jī)構(gòu)堅(jiān)決予以取締。

十、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的作用，嚴(yán)格控制虛假會(huì)計(jì)信息的發(fā)生

我們應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)功能，嚴(yán)格控制虛假會(huì)計(jì)信息的發(fā)生。政府審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)完整的審計(jì)監(jiān)督體系的三維一體審計(jì)。政府審計(jì)主要是對(duì)國(guó)家行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)主要是對(duì)上市公司和非上市公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)主要是對(duì)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)?，F(xiàn)在，我們通過(guò)政府審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)三維一體審計(jì)，發(fā)揮審計(jì)評(píng)價(jià)職能，一手硬，一手軟，外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)一起抓，從而嚴(yán)格控制虛假會(huì)計(jì)信息的發(fā)生，使“內(nèi)部人控制”找不到市場(chǎng)。