【摘要】2013年8月1日起，中國全面開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅。在前期的試點(diǎn)過程中，暴露出下列問題亟待解決：中央與地方稅收收入分配不均，同時，“營改增”后部分企業(yè)稅負(fù)不降反升。針對上述問題，本文將進(jìn)行分析并提出一些粗淺的建議。

【關(guān)鍵詞】營改增；劃分標(biāo)準(zhǔn)；收入分配

一、選題背景

營業(yè)稅和增值稅分別是我國地方稅與中央地方共享稅的主體稅種，營業(yè)稅的收入所得完全歸地方所有，增值稅的收入所得按中央與地方75：25的比例分成。

自2012年1月1日起，我國陸續(xù)開始在上海等省市進(jìn)行營業(yè)稅交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改增值稅的試點(diǎn)活動，2013年8月1日開始已在全國全面實(shí)施。這是我國稅制改革的一大舉措，預(yù)計(jì)2015年?duì)I業(yè)稅將全面改征增值稅。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，開展試點(diǎn)的上海市2012年1月至10月稅收減收225億元，北京市試點(diǎn)后的前兩個月稅收減收25億元。

按照目前的政策，造成主要的問題是：

1.如果保持目前稅收收入分成制度不變，地方稅收收入將會銳減，地方財(cái)政將難以維持。

2.部分行業(yè)稅負(fù)不降反升，并沒有達(dá)到減稅的初衷目標(biāo)。

二、文獻(xiàn)綜述

劉海慶、米月皎認(rèn)為把現(xiàn)行營業(yè)稅所有稅目全部納入增值稅征稅范圍后，應(yīng)在取消中央對地方的“兩稅”返還、所得稅返還和地方對中央的稅收上解基礎(chǔ)上，按中央與地方40： 60的比例進(jìn)行分成。高風(fēng)、宋良榮以不影響地方財(cái)政收入為標(biāo)準(zhǔn)，取2003-2010年數(shù)據(jù)模擬改革后地方增值稅收入情況，提出增值稅、營業(yè)稅分享比例應(yīng)在46. 74%- 62. 48%之間。

三、研究主體

1.“營改增”對中央政府帶來的影響。我國的稅收按征稅對象劃分，大致可以分為五大類：流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅、行為稅。而其中，流轉(zhuǎn)稅類占了我國稅收收入的60%。我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅以增值稅為主體，營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅為輔，而這其中，增值稅主要針對銷售商品征稅，實(shí)行稅款抵扣制度；營業(yè)稅主要針對勞務(wù)征稅，并未實(shí)行稅款抵扣制度。沒有哪個商品的生產(chǎn)或者銷售，是可以離開勞務(wù)而存在的，當(dāng)營業(yè)稅不能抵扣時，就會導(dǎo)致增值稅銷售貨物與營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)抵扣鏈條中斷，使商品和勞務(wù)的間接稅加重，進(jìn)而加重企業(yè)和人民的負(fù)擔(dān)。故此，營業(yè)稅的改革，可以說是必然的結(jié)果。根據(jù)推算，當(dāng)營業(yè)稅完全改征增值稅后，增值稅占稅收收入的比重將達(dá)到40%-50%，這樣將更加規(guī)范我國的稅收征管和稅款抵扣制度，減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，更有利于中央政府通過財(cái)政政策配合貨幣政策，進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控。

2.“營改增”對地方政府帶來的影響?！盃I改增”相對于中央政府來說，是有利的，但相對于地方政府而言，可能就并不這么認(rèn)為了。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，營業(yè)稅近十年以來均占據(jù)了地方稅收收入的30%以上，當(dāng)營業(yè)稅完全改征增值稅后，減收的稅額達(dá)到75%。這對于所有地方政府而言，都是致命的打擊，嚴(yán)重地制約了地方政府的財(cái)政自主權(quán)和業(yè)務(wù)的開展。雖然財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)預(yù)算管理問題的通知》明確指出，自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，試點(diǎn)期間收入歸屬保持不變，但這始終并不是長遠(yuǎn)之計(jì)，對于地方政府而言，迫切的需要找到保證自身財(cái)政收入來源的途徑。

3.“營改增”對企業(yè)帶來的影響?！盃I改增”的目的是為了避免重復(fù)征稅，從而達(dá)到減少納稅人稅務(wù)負(fù)擔(dān)額目的，如前文所述，上海與北京在實(shí)行“營改增”之后，都實(shí)現(xiàn)了不同程度的稅收收入減少，證明是切實(shí)減輕了納稅人負(fù)擔(dān)的。但我們不可否認(rèn)的是，在本次“營改增”中，有些企業(yè)的稅負(fù)不但沒有降低，反而還升高了，這主要涉及兩種類型的企業(yè)：第一類為勞動成本和人力成本較高的企業(yè)，勞動成本和人力成本并不屬于增值稅抵扣范圍；第二類為物流業(yè)特別是陸路運(yùn)輸業(yè)，其主要原因在于運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)營成本主要是路橋費(fèi)和車輛加油費(fèi)，而這些費(fèi)用都較難獲得抵扣。

四、結(jié)論

1.針對進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣的問題。目前所存在的某些行業(yè)某些企業(yè)稅負(fù)不降反升的問題，問題的原因是在于其所發(fā)生的成本費(fèi)用不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣。筆者認(rèn)為，未來應(yīng)該針對某些特殊行業(yè)，設(shè)立特定的進(jìn)項(xiàng)抵扣規(guī)定，如此一來，就能夠大大提高稅款的進(jìn)項(xiàng)抵扣額，切實(shí)減低納稅人的負(fù)擔(dān)。

2.一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)的問題。原增值稅對于一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)是：工業(yè)性的為50萬元；商業(yè)性的為80萬元。而目前“營改增”的企業(yè)，統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)稅銷售額為500萬元，這個標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于原來增值稅的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致了很多企業(yè)“營改增”后只能作為小規(guī)模納稅人來納稅。由于是小規(guī)模納稅人，稅額計(jì)算采用簡易計(jì)征方法，因此并沒有解決重復(fù)征稅的問題，這就背離了“營改增”的初衷了。因此筆者認(rèn)為，應(yīng)該適當(dāng)降低“營改增”一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)，使更多的企業(yè)能成為一般納稅人，保證增值稅的抵扣環(huán)節(jié)順暢。

3.針對稅收收入分配的問題。筆者認(rèn)為，繼續(xù)沿用原來增值稅的中央與地方75：25的分成比例是絕對不可行的，如果不調(diào)整這個分成比例，單單依靠中央政府加大對地方的轉(zhuǎn)移支付，地方政府就會喪失很多的自主權(quán)，業(yè)務(wù)開展就會缺乏改革創(chuàng)新的力度。因此，調(diào)整增值稅的分成比例，是最有效最簡便保證地方財(cái)力的辦法。

參考文獻(xiàn)：

[1]杜麗娟.增值稅中央地方分成比例醞釀?wù){(diào)整.中國經(jīng)營報，2013年1月14日

[2]劉海慶，米月皎.“擴(kuò)圍”后的增值稅稅收分成比例設(shè)計(jì).稅收經(jīng)濟(jì)研究，2011年第3期

[3]高風(fēng)，宋良榮.增值稅擴(kuò)圍后中央與地方分享比例測算.財(cái)會月刊， 2013第4期