【摘要】2011年9月，我國制定了新的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，社會上的一個(gè)焦點(diǎn)問題就是職工的年終獎(jiǎng)所要繳納的個(gè)人所得稅多少，在新的稅法中現(xiàn)行年終獎(jiǎng)金計(jì)稅方法是存在一定的問題的，對繳納個(gè)人所得稅方面存在很多的不合理性，科學(xué)認(rèn)真的對新的個(gè)人所得稅進(jìn)行分析，對職工的年終獎(jiǎng)計(jì)稅稅收問題作出統(tǒng)一的籌劃和安排，各企業(yè)單位的納稅籌劃做出相關(guān)的方案，這樣，在國家法律允許的情況下，企業(yè)的利潤率提高了，員工也相應(yīng)收獲更多的年終獎(jiǎng)，借此來實(shí)現(xiàn)企業(yè)和員工之間的雙贏。

【關(guān)鍵詞】年終獎(jiǎng)；計(jì)稅方法；籌劃分析

一、現(xiàn)行年終獎(jiǎng)金計(jì)稅存在的問題

隨著我國市場國民經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)也不斷發(fā)展壯大，發(fā)展的出色已經(jīng)走進(jìn)國際市場成為上市公司，企業(yè)員工的待遇也相應(yīng)的提高，隨著工資的增加，個(gè)人所得稅問題也是每個(gè)員工在每年末所關(guān)心的問題。

“年終獎(jiǎng)”即年末獲得的全年獎(jiǎng)金，是指行政部門、企事業(yè)單位等納稅人，根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和職工的工作業(yè)績通過勞務(wù)所得發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金（年終加薪，年薪制和績效工資）。

1.年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法

（1）基本計(jì)稅方法：企事業(yè)職工在年末獲得年終獎(jiǎng)外的其他獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)和考勤獎(jiǎng)等，一律按稅法規(guī)定加上當(dāng)月薪金收入來繳納個(gè)人所得稅，即所謂的基本計(jì)稅方法。

（2）特殊計(jì)稅方法：年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額采取特殊計(jì)稅方法，不包括工資薪金在內(nèi)計(jì)算稅額。每月工資薪金小于3 500元，不需納稅。

企事業(yè)單位也可以采用特殊方法對年終獎(jiǎng)計(jì)稅，都是職工年終獎(jiǎng)所得，降低繳納個(gè)人所得稅，其中工資薪金收入低的、年終獎(jiǎng)也相應(yīng)較低的群體，這兩種計(jì)稅方式選擇哪種都可以，相差小。

2.年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法的缺點(diǎn)

稅率不符合常規(guī)，多拿1元錢多交千元稅。

必須找到適應(yīng)我國中國特色的年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅的計(jì)算方法。年終獎(jiǎng)金等同于月工資，單獨(dú)計(jì)算納稅。由此可看出企事業(yè)中的職工獲得的年終獎(jiǎng)金額的多少與繳納個(gè)人所得稅額是成正比例的，獎(jiǎng)金越高，稅額也就越高，然而，在個(gè)人所得稅換算期間，存在不合理的情況，職工的年終獎(jiǎng)增加了，稅后的所得額相返減少了。

二、年終獎(jiǎng)計(jì)稅稅收籌劃分析

1.減少名義收入

隨著市場國民經(jīng)濟(jì)的崛起，我國員工的收入也相應(yīng)的提高，在取得正常的工資薪金外，還可以根據(jù)自己的勞務(wù)報(bào)酬取得額外的收入。要合理節(jié)約納稅額，可以采取多次分?jǐn)偒@得的勞務(wù)報(bào)酬。

巧妙地利用法定的費(fèi)用扣除額。如果某個(gè)員工每月的工資薪金低于法定的費(fèi)用扣除額3500元，納稅人可以根據(jù)實(shí)際工資與法定扣除額之間的差額，來增加工資以充抵年終獎(jiǎng)。

年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法可采取企業(yè)所得稅的計(jì)稅方式，采用“按月預(yù)繳，年終匯算，多退少補(bǔ)”的計(jì)稅方法。

2.降低稅收適用稅率

“3%”是最低的個(gè)人所得稅稅率，必須符合年終獎(jiǎng)在1.8萬元以內(nèi)，方可享此稅率，每個(gè)納稅人在每年內(nèi)只可享受一次待遇。

在當(dāng)月如果發(fā)“雙薪”可合并計(jì)稅，年終獎(jiǎng)和年終雙薪同時(shí)在一個(gè)月發(fā)放，可根據(jù)單位性質(zhì)進(jìn)行計(jì)稅。其中，“雙薪”按年終獎(jiǎng)計(jì)稅的方式適應(yīng)于機(jī)關(guān)單位；“雙薪”與年終獎(jiǎng)金合并為年終獎(jiǎng)，適應(yīng)于企業(yè)，否則并入當(dāng)月工資計(jì)稅。

總額分?jǐn)傊?2個(gè)月確定稅率，應(yīng)納稅所得額/ 12，分別在12個(gè)月平均分?jǐn)?，以確定適用稅率；

即：年終獎(jiǎng)個(gè)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)。

做到降低個(gè)人所得稅稅負(fù)，前提是職工收入要穩(wěn)定，要做好合理發(fā)放月工資和年終獎(jiǎng)金，分配好兩者關(guān)系，從而工資、獎(jiǎng)金所得能享受到最低的個(gè)人所得稅稅率。

三、年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法改革建議

1.采用新的應(yīng)納稅額計(jì)算方法

年終獎(jiǎng)可以平均待攤到每月來計(jì)稅，

正確的算法：年終獎(jiǎng)納稅額=每月的納稅額×12

應(yīng)納稅額=（員工當(dāng)月獲得全年年終獎(jiǎng)金/12×適用稅率-速算扣除數(shù)）×12。

2.采用月均攤年收入方法計(jì)稅

上年年終獎(jiǎng)建議企事業(yè)單位次年一月發(fā)放，采用月均攤年收入方法計(jì)稅。

公式：上年月均計(jì)稅收入=（上年全年收入+上年年終獎(jiǎng)）/12

上年每月應(yīng)納稅額是根據(jù)去年平均每月計(jì)稅收入推算出的

年終獎(jiǎng)納稅額=上年月均應(yīng)納稅額×12–已納稅額。

從以上論述可以看出，科學(xué)合理計(jì)劃企業(yè)員工的年終獎(jiǎng)，可以提高企業(yè)的稅務(wù)籌劃利益。理論上分析是全年工資收入和年終獎(jiǎng)收入是確定的基礎(chǔ)，在現(xiàn)實(shí)社會中，大多數(shù)企業(yè)帶有激勵(lì)性質(zhì)的年終獎(jiǎng)，與員工年度業(yè)績成比例的，具有不確定性，而且每個(gè)單位內(nèi)的不同員工收入也不同，眾口難調(diào)，制度的安排不可能都滿足每一個(gè)員工。在這種情況下，大多數(shù)人會對企業(yè)的年終獎(jiǎng)發(fā)放形式不滿意。從而對也影響與單位財(cái)務(wù)人員關(guān)系。因此堅(jiān)定信心，開創(chuàng)未來，要對年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法進(jìn)行必要的改革。

四、結(jié)束語

每個(gè)公民都具有依法納稅的義務(wù)，納稅籌劃不等于逃稅，在國家法律允許的范圍內(nèi)，進(jìn)行科學(xué)合理的納稅籌劃，納稅籌劃是每個(gè)公民的權(quán)利。納稅人的年利潤率增加了，企業(yè)內(nèi)部職工的收入也跟著增長，年終獎(jiǎng)也相應(yīng)的提高。企業(yè)必須考慮職工個(gè)人所得稅的納稅金額，在工資薪酬與年終獎(jiǎng)之間要做出調(diào)整，減少職工的個(gè)人所得稅納稅金額，促進(jìn)雙方的利益的最大化，也有利于社會和諧，增強(qiáng)企業(yè)老板依法納稅的意識，又能提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，從未來發(fā)展來看，納稅籌劃能夠更好的增強(qiáng)企業(yè)的向心力和凝聚力。

參考文獻(xiàn)：

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