【摘要】三甲中醫(yī)院應(yīng)完善內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮內(nèi)審的“管理+效益”職能，積極促進(jìn)現(xiàn)代化中醫(yī)院的和諧發(fā)展與科學(xué)管理。

【關(guān)鍵詞】推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作；管理+效益”職能；現(xiàn)代化醫(yī)院管理機(jī)制

隨著我國醫(yī)療事業(yè)的不斷發(fā)展擴(kuò)大，醫(yī)院經(jīng)營管理環(huán)節(jié)中，基本建設(shè)投資、物資采購、財(cái)務(wù)核算、資產(chǎn)管理等重點(diǎn)環(huán)節(jié)和部位，均需建立管理制度防線。這就要求醫(yī)院必須有一個(gè)能自我約束的內(nèi)部控制制度作后盾。因此，作為醫(yī)院的審計(jì)部門，應(yīng)充分發(fā)揮管理加效益的工作職能，在進(jìn)行合規(guī)性審計(jì)的同時(shí)，注重評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作開展的主要內(nèi)容

要確保醫(yī)院的治理有效性，必須實(shí)施強(qiáng)有力的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。內(nèi)審工作不僅停留在發(fā)現(xiàn)問題，糾正問題上，還要體現(xiàn)服務(wù)性、預(yù)見性。在充分發(fā)揮管理職能的基礎(chǔ)上，完善效益職能。

1.內(nèi)部監(jiān)督控制。醫(yī)院內(nèi)部控制體系的改善靠有效的內(nèi)部監(jiān)督。醫(yī)院內(nèi)部控制的有效性施行更離不開內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。三甲中醫(yī)院更要結(jié)合自身的行業(yè)特點(diǎn)，結(jié)合獨(dú)特的自身內(nèi)部控制要求。來設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。并保證其科學(xué)發(fā)揮職能，合理分配權(quán)利與職責(zé)，實(shí)行科、院兩級(jí)管理責(zé)任制，依據(jù)完整的規(guī)章制度和崗位流程及崗位職責(zé)，使醫(yī)院整體行政及業(yè)務(wù)管理效能發(fā)揮到極致，并努力做到內(nèi)控信息的完整。

2.財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)活動(dòng)控制。內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)是長期性與日常性相結(jié)合、重點(diǎn)與基礎(chǔ)相結(jié)合的需持續(xù)廣泛深入開展的一項(xiàng)工作。通過財(cái)務(wù)收支審計(jì)，可以保證單位的一切財(cái)務(wù)活動(dòng)符合國家財(cái)經(jīng)法規(guī)、政策和制度。并在分析財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作過程中存在的管理漏洞。而管理審計(jì)作為財(cái)務(wù)審計(jì)的變相深入，則是對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)中所能發(fā)現(xiàn)問題的進(jìn)一步分析研究、著重與管理過程環(huán)節(jié)的內(nèi)控審計(jì)，最終針對(duì)審計(jì)結(jié)果的比較，在報(bào)告中相應(yīng)提出改進(jìn)財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的審計(jì)建議。

3.評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)活動(dòng)的效率和效果以及對(duì)外部要求以及內(nèi)部管理政策要求的遵守情況。內(nèi)部審計(jì)對(duì)醫(yī)院整體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的組織領(lǐng)導(dǎo)方向和政策執(zhí)行力度進(jìn)行評(píng)價(jià)性的規(guī)范。內(nèi)部審計(jì)工作可以從執(zhí)行力層面入手，強(qiáng)調(diào)醫(yī)院自覺規(guī)范業(yè)務(wù)行為的必要性，做到一切有章可循卻不死板教條。

4.風(fēng)險(xiǎn)管理。對(duì)于在整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)過程之中，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)貫穿始終，而且，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，更是關(guān)鍵。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身不同情況，充分識(shí)別各種潛在風(fēng)險(xiǎn)因素，科學(xué)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析，及時(shí)調(diào)整風(fēng)確定應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。比如：通過提高醫(yī)療技術(shù)水平、加強(qiáng)醫(yī)務(wù)人員服務(wù)技能培訓(xùn)來提高醫(yī)務(wù)人員素質(zhì)、強(qiáng)化職業(yè)道德、規(guī)范醫(yī)務(wù)人員的醫(yī)療行為、加強(qiáng)醫(yī)院制度建設(shè)、加強(qiáng)醫(yī)患溝通、加強(qiáng)醫(yī)院采購控制、建立科室風(fēng)險(xiǎn)基金等方法把醫(yī)院的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)降到最低。在出具的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)報(bào)告中，出現(xiàn)的問題與相關(guān)處理意見，應(yīng)提交院長辦公會(huì)等管理層會(huì)議進(jìn)行審核，盡量確保審計(jì)結(jié)果的落實(shí)和應(yīng)用。

二、醫(yī)院內(nèi)審工作重點(diǎn)及目標(biāo)

1.財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作。對(duì)財(cái)務(wù)部門的收入、費(fèi)用進(jìn)行一次抽查，主要是會(huì)計(jì)憑證的合法性、規(guī)范性進(jìn)行抽查。每年年度終了，要對(duì)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行一次年終審計(jì)，對(duì)財(cái)務(wù)工作的審計(jì)情況向院領(lǐng)導(dǎo)提交審計(jì)報(bào)告，對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。如果在審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度有問題，要及時(shí)提出整改意見，要求財(cái)務(wù)部門規(guī)范制度。應(yīng)收應(yīng)付款、工資薪酬應(yīng)該與例行審計(jì)一起進(jìn)行。如果發(fā)現(xiàn)問題或有必要審計(jì)時(shí)，你也可以進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，對(duì)某個(gè)方面的問題進(jìn)行專項(xiàng)檢查。對(duì)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)提出整改建議，使使審計(jì)監(jiān)督工作常態(tài)化、規(guī)范化、制度化、實(shí)效化。

（1）物價(jià)收費(fèi)審計(jì)。分為外部收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)和內(nèi)部執(zhí)行收費(fèi)規(guī)范兩部分內(nèi)容。對(duì)外，醫(yī)院應(yīng)嚴(yán)格按相關(guān)醫(yī)療項(xiàng)目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行收費(fèi)；對(duì)內(nèi)，必須采取不定期與定期相結(jié)合方式對(duì)收費(fèi)人員工作流程與結(jié)果進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)。比如，對(duì)門診掛號(hào)收款、住院處審計(jì)中，嚴(yán)格核實(shí)現(xiàn)金與票據(jù)的管理，重點(diǎn)審查患者退費(fèi)的執(zhí)行流程是否合規(guī)；對(duì)住院處的各種核算單據(jù)按審計(jì)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行全面的核對(duì)與檢查，力爭使審計(jì)過程的每個(gè)環(huán)節(jié)相互銜接，避免漏洞出現(xiàn)。

（2）藥品審計(jì)工作。醫(yī)院藥品的管理問題始終是我國醫(yī)改政策的首要任務(wù)。三甲醫(yī)院規(guī)模較大，藥品的流通及使用管理尤其重要。內(nèi)審工作可以通過相關(guān)藥庫、門診藥房、病房藥房的會(huì)計(jì)報(bào)表審查，對(duì)藥品的采購、入庫、藥品零售、上下調(diào)價(jià)、退藥、核銷報(bào)損等各環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查。根據(jù)“藥品”總賬及其“藥庫藥品”、“住院藥房藥品”、“門診藥房藥品”等明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，最終與藥品管理科、制劑中心等各藥庫藥房結(jié)算時(shí)點(diǎn)的庫存數(shù)相核對(duì)，努力尋找藥品流通各環(huán)節(jié)容易疏于管理的漏洞，做到防范于未然。

（3）總務(wù)處、資產(chǎn)設(shè)備處審計(jì)工作。醫(yī)院的發(fā)展，離不開資產(chǎn)建設(shè)。醫(yī)用衛(wèi)生材料、固定資產(chǎn)等剛性支出的大幅度增長，更需要內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其管理效益職能，從源頭上杜絕浪費(fèi)，確保醫(yī)院的每一分錢都花在刀刃上。另外通過對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)總賬、明細(xì)賬的核對(duì)檢查、會(huì)計(jì)報(bào)表相應(yīng)數(shù)據(jù)的匯總分析，以及對(duì)固定資產(chǎn)的購置、管理使用、報(bào)廢和一般衛(wèi)生材料、高值衛(wèi)材的采購、領(lǐng)用、使用各環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，讓醫(yī)院的家底透明，更加易于國有資產(chǎn)的保全與管理。

2.醫(yī)院基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)。基本建設(shè)項(xiàng)目可以分為前期、過程、竣工決算三個(gè)階段。

（1）前期審計(jì)：審查建設(shè)項(xiàng)目的概算批復(fù)；審查資金籌集過程是否合法合規(guī)，資金是否及時(shí)到位；審查建設(shè)項(xiàng)目各方面招、投標(biāo)工作程序和合同內(nèi)容。合同審計(jì)重點(diǎn)審核合同簽訂日期、乙方資質(zhì)以及合同內(nèi)容條款是否與招標(biāo)文件中的合同條款相一致。如有類似結(jié)算條款的實(shí)質(zhì)性變更，應(yīng)有補(bǔ)充協(xié)議。

（2）施工過程審計(jì)：基建項(xiàng)目過程中的審計(jì)重點(diǎn)包括材料價(jià)款、工程進(jìn)度款撥付；現(xiàn)場變更簽證單真實(shí)度確認(rèn)；施工單位隱蔽工程量的監(jiān)理報(bào)告等內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督控制審計(jì)。

（3）工程竣工后審計(jì)包含兩方面內(nèi)容。一是以基建項(xiàng)目為標(biāo)的整體財(cái)務(wù)收支的工程竣工決算審計(jì)；另一方面是以單位工程為標(biāo)的單位工程造價(jià)的合理合規(guī)工程結(jié)算審計(jì)。對(duì)于注入財(cái)政專項(xiàng)資金的項(xiàng)目決算審計(jì)，必須積極配合財(cái)政部門進(jìn)行。

3.不斷拓寬內(nèi)部審計(jì)范圍?？朔匮矍袄麧櫍瑥慕M織上強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，從而擴(kuò)大審計(jì)范圍。建立規(guī)范的議事規(guī)則，尤其是“三重一大”，必須經(jīng)集體決策決議，依據(jù)政策法規(guī)程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)，絕對(duì)不能權(quán)利過于集中，甚至一人說了算。總之，一個(gè)完整良性的運(yùn)營機(jī)制以及高效的管理執(zhí)行力是醫(yī)院下一步發(fā)展改革的重點(diǎn)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)正逐步向效益管理延伸。如開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中潛在的虧損因素和不必要的損失；開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則有助于促進(jìn)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層加強(qiáng)自身管理，更對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層權(quán)力進(jìn)行有效制約，從源頭上預(yù)防和治理腐敗，促進(jìn)單位經(jīng)濟(jì)建設(shè)的健康發(fā)展；通過開展專項(xiàng)審計(jì)，提出適合醫(yī)院發(fā)展的管理合理化建議。內(nèi)部審計(jì)工作通過開展上述工作，可以逐步健全建立發(fā)揮內(nèi)審的職能作用，“管理加效益”的職能作用，是三甲中醫(yī)院的健康穩(wěn)步發(fā)展的根基。

三、醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的幾點(diǎn)建議

1.三甲中醫(yī)院不但要基于內(nèi)部控制的特點(diǎn)要求，還要結(jié)合自身專長，創(chuàng)建有自身發(fā)展特色的獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。科學(xué)組織設(shè)計(jì)，建立院、科兩級(jí)管理責(zé)任制，采用科學(xué)的工作分析方法，確保醫(yī)院兩個(gè)效益的提升。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型迫在眉睫：審計(jì)監(jiān)督與審計(jì)服務(wù)并重；審計(jì)結(jié)果與審計(jì)過程并重；事后、事中、事前審計(jì)并重；財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)審計(jì)與財(cái)務(wù)管理審計(jì)并重；所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)與效率性、效果性；審查與建議并重；靜態(tài)與動(dòng)態(tài)并重；內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理并重等。并逐步加強(qiáng)審計(jì)建議和意見的執(zhí)行力度。

2.雖然醫(yī)院會(huì)計(jì)電算化管理水平在不斷提高，但目前醫(yī)院的內(nèi)審還沒有可完整依靠的審計(jì)電算化軟件，基本上仍停依賴手工操作，效率較低。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)充分利用醫(yī)院內(nèi)審相關(guān)的應(yīng)用軟件，實(shí)現(xiàn)真正意義上的內(nèi)審信息化操作和管理。

3.提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，加強(qiáng)審計(jì)人員崗位培訓(xùn)。醫(yī)院應(yīng)該適當(dāng)聘請(qǐng)技術(shù)專家來充實(shí)拓展審計(jì)隊(duì)伍資源。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)化程度、素質(zhì)的高低決定了內(nèi)審工作的準(zhǔn)確度。為適應(yīng)需要，醫(yī)院內(nèi)審人員在不但需要在數(shù)量上擴(kuò)充，在專業(yè)素質(zhì)上更需要提高。原有內(nèi)審人員必須加強(qiáng)業(yè)務(wù)新知識(shí)的學(xué)習(xí)，通過自學(xué)、參加培訓(xùn)、繼續(xù)教育等方法來提高自身素質(zhì)，以點(diǎn)帶面的完善專業(yè)結(jié)構(gòu)，多渠道、多方面研究充斥專業(yè)技能知識(shí)。另外，醫(yī)院可以通過外部聘請(qǐng)其他專業(yè)的專家參與審計(jì)工作，這樣可以避免因?qū)I(yè)限制所造成的工作盲點(diǎn)，工作漏點(diǎn)。拓寬延伸審計(jì)工作空間范圍，從而提高審計(jì)效率，最終達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量的目的。

總之，隨著我國整體醫(yī)療市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)院整體結(jié)構(gòu)也必將面臨全新改革。作為三級(jí)甲等中醫(yī)院，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容、范疇和職能都應(yīng)做出新的要求。內(nèi)部審計(jì)作為醫(yī)院運(yùn)行管理中的重要監(jiān)督環(huán)節(jié)，在醫(yī)改的新形勢下，有必要結(jié)合醫(yī)院自身情況充分發(fā)揮服務(wù)、評(píng)價(jià)和鑒證作用，促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)營效率的提高以及醫(yī)院整體的良性運(yùn)行。

作者簡介：

王魯娜（1975-），女，工作單位：遼寧中醫(yī)藥大學(xué)附屬第二醫(yī)院；遼寧省中醫(yī)藥研究院，職稱：高級(jí)會(huì)計(jì)師；注冊資產(chǎn)評(píng)估師、職務(wù)：全面質(zhì)量管理辦公室主任兼審計(jì)處處長、學(xué)歷：會(huì)計(jì)本科