摘 要 本文主要論述中國內(nèi)資融資租賃的稅收優(yōu)惠政策，分析其中對于審批體制內(nèi)外的融資租賃企業(yè)的不同待遇，并結(jié)合國際經(jīng)驗，探討這種稅收政策的制度問題和改進的可能性。

關(guān)鍵詞 融資租賃 改革 稅收優(yōu)惠

一、基本概念

融資租賃，又稱金融租賃或財務(wù)租賃，是指出租人根據(jù)承租人對供貨人和租賃標(biāo)的物的選擇，由出租人向供貨人購買租賃標(biāo)的物，然后租給承租人使用。它的具體內(nèi)容是出租人根據(jù)承租人對租賃物件的特定要求和對供貨人的選擇，出資向供貨人購買租賃物件，并租給承租人使用，承租人則分期向出租人支付租金，在租賃期內(nèi)租賃物件的所有權(quán)屬于出租人所有，承租人擁有租賃物件的使用權(quán)。租期屆滿，租金支付完畢并且承租人根據(jù)融資租賃合同的規(guī)定履行完全部義務(wù)后，對租賃物的歸屬沒有約定的或者約定不明的，可以協(xié)議補充；不能達(dá)成補充協(xié)議的，按照合同有關(guān)條款或者交易習(xí)慣確定，仍然不能確定的，租賃物件所有權(quán)歸出租人所有。融資租賃是集融資與融物、貿(mào)易與技術(shù)更新于一體的新型金融產(chǎn)業(yè)。由于其融資與融物相結(jié)合的特點，出現(xiàn)問題時租賃公司可以回收、處理租賃物，因而在辦理融資時對企業(yè)資信和擔(dān)保的要求不高，所以非常適合中小企業(yè)融資。此外，融資租賃屬于表外融資，不體現(xiàn)在企業(yè)財務(wù)報表的負(fù)債項目中，不影響企業(yè)的資信狀況。這對需要多渠道融資的中小企業(yè)而言是非常有利的。

一般而言，融資租賃有以下幾個方面法律特征：（1）由三方當(dāng)事人和兩個合同構(gòu)成，融資租賃合同由出租人與供貨商簽訂的購買合同和出租人與承租人簽訂的租賃合同構(gòu)成；（2）融資租賃合同中出租方在租賃期間內(nèi)對租賃物保留所有權(quán)，承租人僅享有使用權(quán)；（3）融資租賃合同的任何一方當(dāng)事人一般不得在合同期限內(nèi)以任何理由撤銷，即不得中途解約，但在少數(shù)情況下允許解除；（4）出租人一般不承擔(dān)租賃物瑕疵的擔(dān)保責(zé)任。

現(xiàn)代租賃理論認(rèn)為融資租賃具有四大功能，即促進投資、融資、促銷和資產(chǎn)管理。其中融資功能主要是針對于無力一次性給付物品全部價款而又有購買需求的當(dāng)事人。物品供應(yīng)商可能因為認(rèn)為求購方資產(chǎn)負(fù)債信用不足或債務(wù)金額過大，不愿意賒銷，于是出租人應(yīng)承租人需求購買租賃物品，而將租賃物所有權(quán)攥在手上，靠在一定期間內(nèi)回收租金取得收益。如此，承租人可以取得需求而無力一次性給付的物品使用權(quán)，供應(yīng)商可以有效地避免對方債務(wù)不履行的風(fēng)險，而出租人相當(dāng)于為承租人投資，在租金收入中收回投入資金的時間價值。

二、我國融資租賃稅收制度存在的問題

融資租賃在營業(yè)稅和印花稅上所要繳納的稅金少于一般租賃，但由于融資租賃的支出在會計分錄中被資本化，故不能成為所得稅稅前扣除中的營業(yè)成本，不及一般租賃的租賃支出可抵扣所得稅的應(yīng)納稅所得額。豍而和一般銷售活動相比，融資租賃要繳納的稅金在流轉(zhuǎn)稅、印花稅上都低于一般銷售，在所得稅上還享有加速折舊的特別優(yōu)待。

但在實踐中幾乎所有融資租賃的優(yōu)惠政策只有我國融資租賃市場上的小部分企業(yè)，即對經(jīng)人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部、國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位才能全部享受得到。在營業(yè)稅和所得稅方面，大量未經(jīng)行政批準(zhǔn)的融資租賃企業(yè)在稅收政策上遭受著巨大的不公平待遇，并面臨著稅負(fù)征收不統(tǒng)一、實踐操作混亂的局面。豎

在流轉(zhuǎn)稅方面，《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》將融資租賃定性為金融業(yè)務(wù)，對行業(yè)的進入進行極為嚴(yán)苛的管制。其規(guī)定只認(rèn)可經(jīng)人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部、國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，對于這部分企業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅，不征增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的，征收增值稅；未轉(zhuǎn)讓給承租方的，征收營業(yè)稅。在實際上，該規(guī)定就是將沒有經(jīng)過審批的從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)，租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的，認(rèn)定為一般銷售行為，征收增值稅；將租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方的認(rèn)定為一般租賃行為，以租金全額征收營業(yè)稅。

另外，未經(jīng)審批的融資租賃企業(yè)之間的稅負(fù)也存在著不平等，被認(rèn)定為銷售行為的融資租賃被征收的稅金顯然大于被認(rèn)定為租賃行為的融資租賃。1994年的稅制改革分別確定了增值稅與營業(yè)稅的征收范圍，以銷售為主的納稅人一般適用增值稅，以服務(wù)為主的納稅人一般適用營業(yè)稅，這種人為設(shè)定增值稅與營業(yè)稅的分別調(diào)節(jié)其實是割裂了貨物與勞務(wù)之間的經(jīng)濟聯(lián)系。融資租賃既包含了融資服務(wù)的銷售行為，又包含了設(shè)備租賃的服務(wù)行為，很難準(zhǔn)確地分別適用增值稅或營業(yè)稅，在稅收實務(wù)中強調(diào)這種區(qū)分，不僅給稅務(wù)人員的判定操作造成困擾，也容易造成未經(jīng)審批的融資租賃之間的稅負(fù)不公。

三、總結(jié)

在國內(nèi)有很多事實未經(jīng)行政批準(zhǔn)的融資租賃企業(yè)，如果在繳納增值部分的稅款的時候被認(rèn)定為一般租賃行為，所繳納的營業(yè)稅與一般租賃一樣重，而在繳納所得稅時又得不到一般租賃的稅前抵扣，其稅負(fù)反而比一般租賃更重了。融資租賃本來是具有一般租賃所不具有的融資特性，有著自身獨特而廣闊的需求市場，并且比一般租賃對拉動投資等有著更大的作用，有很強的社會溢出效應(yīng)，應(yīng)當(dāng)予以優(yōu)惠政策鼓勵。但在我國，未經(jīng)批準(zhǔn)的融資租賃業(yè)務(wù)的稅負(fù)反而重于一般租賃業(yè)務(wù)，而行政審批的融資租賃企業(yè)數(shù)量少、經(jīng)營范圍相對狹窄，不能滿足社會和市場的需求。因而我國的融資租賃市場被不公平的稅收政策和過于嚴(yán)苛的行政管制扭曲，得不到充分的發(fā)育。

所以我們要充分發(fā)揮中國內(nèi)資融資租賃對中國市場經(jīng)濟發(fā)展的各項作用，應(yīng)該改革現(xiàn)行的中國內(nèi)資融資租賃領(lǐng)域的稅收政策。第一應(yīng)該逐步放開融資租賃市場，取消審批體制內(nèi)外企業(yè)稅負(fù)的巨大差異。第二，應(yīng)該樹立融資租賃業(yè)作為一類獨立經(jīng)濟業(yè)務(wù)的觀念，制定統(tǒng)一框架下的各層級融資租賃法律法規(guī)，取消零散在各不同層級的規(guī)范中關(guān)于融資租賃的相互沖突的規(guī)定。第三，應(yīng)該建立獨立的融資租賃稅收制度，對融資租賃實施統(tǒng)一、公平、規(guī)范的稅收優(yōu)惠政策。

注釋：

豍竇偉，李煒.融資租賃相關(guān)稅收問題及政策建議[J].中國稅務(wù)，2010（10）.

豎付容.制約我國融資租賃業(yè)發(fā)展的法律瓶頸及其破解[J].法學(xué)，2006（7）.

（作者單位：華東政法大學(xué)）