摘 要：事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度是對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范和指導(dǎo)。隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及公共財(cái)政體制改革的持續(xù)推進(jìn)，我國事業(yè)單位的業(yè)務(wù)范圍也不斷擴(kuò)展，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度也隨之發(fā)生變革。本文全面闡述了事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度科學(xué)性，并且總結(jié)提出了事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)如何正確合理的應(yīng)對(duì)變化的意見。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 會(huì)計(jì)制度 對(duì)比分析 實(shí)施建議

一、新會(huì)計(jì)制度的主要變革

（一）增加了部分會(huì)計(jì)科目及相應(yīng)核算內(nèi)容

為配合國庫集中支付制度、部門預(yù)算管理、政府收支分類、政府采購等改革相關(guān)規(guī)定，新會(huì)計(jì)制度新增了與國庫集中支付、部門預(yù)算管理、政府收支分類等財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)科目及相應(yīng)核算內(nèi)容。如在國庫集中支付部分新增了“零余額賬戶用款額度”和“財(cái)政應(yīng)返還額度”兩個(gè)科目等，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)規(guī)范與其他財(cái)政法規(guī)政策改革的有機(jī)銜接，有利于促進(jìn)各項(xiàng)財(cái)政改革政策的貫徹落實(shí)。

（二）引入固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷概念

新會(huì)計(jì)制度要求事業(yè)單位按照事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則確定本單位固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計(jì)提折舊和攤銷，并首次提出“虛提”折舊和攤銷的創(chuàng)新性處理方法。即在計(jì)提折舊和攤銷時(shí)，將折舊額和攤銷額不計(jì)入支出，而是沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金?！胺橇鲃?dòng)資產(chǎn)基金”科目金額的增減變動(dòng)，可以反映出固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)價(jià)值的增減變動(dòng)。

（三）全面完善科目體系和會(huì)計(jì)科目使用說明

新會(huì)計(jì)制度對(duì)于目前現(xiàn)行的科目體系進(jìn)行了全面梳理和改進(jìn)，新增、取消了部分科目，如特別值得一提的是，新會(huì)計(jì)制度將“在建工程”納入事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目，主要用于核算事業(yè)單位為建造、改建、擴(kuò)建及修繕固定資產(chǎn)以及安裝設(shè)備而進(jìn)行的各項(xiàng)建筑、安裝工程所發(fā)生的實(shí)際成本，有利于加強(qiáng)事業(yè)單位對(duì)資產(chǎn)的管理，從而提高防范和降低財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的能力。

同時(shí)全面完善了各科目核算內(nèi)容、明細(xì)科目設(shè)置、確認(rèn)計(jì)量原則、所涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的賬務(wù)處理等內(nèi)容，為更加準(zhǔn)確的反應(yīng)事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債狀況提供了更為科學(xué)的依據(jù)。

（四）進(jìn)一步規(guī)范非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會(huì)計(jì)核算

新會(huì)計(jì)制度嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，通過設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”等科目，進(jìn)一步將非財(cái)政補(bǔ)助資金區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余分別核算，并對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的形成及其分配情況設(shè)計(jì)了科學(xué)的賬務(wù)處理流程。這些規(guī)定有助于進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的支出和分配行為，促進(jìn)事業(yè)單位可持續(xù)、健康發(fā)展。

（五）進(jìn)一步完善財(cái)政投入資金的會(huì)計(jì)核算

原制度規(guī)定財(cái)政補(bǔ)助收入是指“事業(yè)單位按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)”，而新會(huì)計(jì)制度重新界定了財(cái)政補(bǔ)助收入的核算口徑，要求在“事業(yè)支出”科目下單獨(dú)對(duì)財(cái)政補(bǔ)助支出進(jìn)行明細(xì)核算”，并且增設(shè)了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”兩個(gè)凈資產(chǎn)科目，對(duì)于財(cái)政補(bǔ)助收入、支出情況以及財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的形成過程設(shè)計(jì)了清晰的賬務(wù)處理流程，對(duì)于實(shí)施部門預(yù)決算管理，加強(qiáng)財(cái)政資金的科學(xué)化、精細(xì)化管理將發(fā)揮更為重要的基礎(chǔ)性作用。

二、針對(duì)新會(huì)計(jì)制度的建議

新會(huì)計(jì)制度的編制和實(shí)施標(biāo)志著我國事業(yè)單位財(cái)務(wù)改革進(jìn)入了一個(gè)新的時(shí)期，對(duì)于我國事業(yè)單位的體制改革具有里程碑式的意義。筆者認(rèn)為在新會(huì)計(jì)制度推行的背景下，為了真正地發(fā)揮新會(huì)計(jì)制度的科學(xué)性，我國的事業(yè)單位應(yīng)該按照以如下幾個(gè)方面著手進(jìn)行。

（一）全面認(rèn)真學(xué)習(xí)和貫徹新會(huì)計(jì)制度

這次事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度從會(huì)計(jì)科目設(shè)置、報(bào)表結(jié)構(gòu)等多個(gè)方面進(jìn)行變革。因此事業(yè)單位現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理人員必須全面學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)制度的各項(xiàng)具體要求，深刻理解其內(nèi)涵，真正地理解和掌握當(dāng)前事業(yè)單位各項(xiàng)財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)處理的技能。同時(shí)事業(yè)單位也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)專業(yè)業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，熟練掌握國家政策法規(guī)，更新財(cái)會(huì)知識(shí)，提高人員專業(yè)技能，準(zhǔn)確掌握會(huì)計(jì)事項(xiàng)，利用會(huì)計(jì)制度改革的重要時(shí)機(jī)完善整體的財(cái)務(wù)管理體制，將新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施與事業(yè)單位整體財(cái)務(wù)管理水平的提高緊密結(jié)合。

（二）事業(yè)單位對(duì)基本建設(shè)投資的處理方式要進(jìn)一步明晰

新會(huì)計(jì)制度在規(guī)定事業(yè)單位對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)處理和報(bào)告在適用本制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬，單獨(dú)核算。但目前政府現(xiàn)行財(cái)政預(yù)算體制和國庫集中支付制度，都要求國家和地方政府的基建撥款、基建補(bǔ)助款、單位自籌基建經(jīng)費(fèi)必須通過預(yù)算指標(biāo)的形式在財(cái)政國庫集中支付中心下達(dá)指標(biāo)，采取直接支付或授權(quán)支付的形式，這些款項(xiàng)已不再允許直接轉(zhuǎn)入單位基建賬戶，只能通過財(cái)政國庫支付中心直接支付給施工單位、材料供應(yīng)商等?；旧暇蛿嘟^了基建賬戶的資金來源，基建項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)核算也就無從談起。因此，財(cái)政部門對(duì)新會(huì)計(jì)制度在基建項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算方面需要結(jié)合事業(yè)單位執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度的實(shí)際情況進(jìn)一步明晰并改善，以平衡上述矛盾。

（三）積極融入到整體國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展之中

由于長(zhǎng)期體制的影響，我國的事業(yè)單位在國民經(jīng)濟(jì)中相對(duì)較為獨(dú)立，并沒有積極參與到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展之中。但是隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，部分事業(yè)單位已經(jīng)開始融入到整體國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程之中，新會(huì)計(jì)制度積極靠近我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及國際非營利組織會(huì)計(jì)制度，在制定的過程中充分考慮到了《會(huì)計(jì)法》和《政府采購法》的基本要求。因此，我國的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員也應(yīng)該解放思想、與時(shí)俱進(jìn)，在完善本單位財(cái)務(wù)管理工作的同時(shí)積極關(guān)注我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)乃至全球經(jīng)濟(jì)的變化與發(fā)展，將本單位的發(fā)展與國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有機(jī)結(jié)合起來。

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作者簡(jiǎn)介：

張曉云 1964年6月出生，中級(jí)職稱，現(xiàn)在南京市環(huán)科院從事財(cái)務(wù)工作。

（作者單位：南京市環(huán)境保護(hù)科學(xué)研究院 江蘇南京 210013）