摘 要：中小學(xué)校資金安全、有效運(yùn)行的保證是完善的內(nèi)部控制制度及其有效實(shí)施，這其中內(nèi)部控制制度建設(shè)是第一步，內(nèi)部控制制度建設(shè)應(yīng)通過建立以內(nèi)部控制目標(biāo)為核心、以健全的組織體系為基礎(chǔ)、以一定的方法為措施的內(nèi)部牽制制度。

關(guān)鍵詞：組織體系 措施

隨著國(guó)家對(duì)教育投入的加大，越來越多的公共財(cái)政資金如何安全、有效的發(fā)揮最大的效益，是值得探討的問題。2014年1月1日施行的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《單位內(nèi)控規(guī)范》給出了框架，筆者認(rèn)為中小學(xué)校的內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)著重注意以下幾個(gè)問題。

一、中小學(xué)校的內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)以內(nèi)部控制目標(biāo)為核心

《單位內(nèi)控規(guī)范》規(guī)定單位內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括：合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗、提高公共服務(wù)的效率和效果。中小學(xué)校是公益性社會(huì)機(jī)構(gòu)，在使用公共財(cái)政資金時(shí)有可能發(fā)生腐敗，有關(guān)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)以及內(nèi)部控制方法都應(yīng)能有效預(yù)防腐敗。內(nèi)部控制的最高目標(biāo)是提高公共服務(wù)的效率和效果，中小學(xué)校內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)應(yīng)通過對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（如預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)、建設(shè)項(xiàng)目、合同）的控制，達(dá)到改善學(xué)校的硬件設(shè)施、提高教師的教學(xué)水平、提高學(xué)生的身心素質(zhì)、向社會(huì)各界輸送優(yōu)秀人才的目的。

二、中小學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)構(gòu)建以單位負(fù)責(zé)人為領(lǐng)導(dǎo)、各職能部門配合、全體教職工參與的組織體系

（一）單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人通過定期組織召開校務(wù)會(huì)，分析內(nèi)部控制建設(shè)中的重大問題并作出決策。校務(wù)會(huì)是學(xué)校的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，由教務(wù)、總務(wù)等管理層人員組成，負(fù)責(zé)學(xué)校總體事務(wù)的安排和特殊事務(wù)的處理。在內(nèi)部控制建設(shè)中起決定作用。

（二）學(xué)校內(nèi)部各職能部門及全體教職工都應(yīng)當(dāng)在建立與實(shí)施內(nèi)部控制過程中承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)并發(fā)揮積極作用。各教職工及時(shí)將完成本職本崗工作所需資源上報(bào)相應(yīng)管理人員，并按照內(nèi)部控制制度要求，認(rèn)真履責(zé)。教學(xué)管理部門將所需教學(xué)用品及教師培訓(xùn)計(jì)劃報(bào)校務(wù)會(huì)，由校務(wù)會(huì)作出統(tǒng)一部署；總務(wù)部門將為師生員工服務(wù)的購(gòu)置計(jì)劃、大型維修計(jì)劃報(bào)校務(wù)會(huì)并按校務(wù)會(huì)的要求安排購(gòu)置所需物品，并組織維修；財(cái)會(huì)部門應(yīng)保證與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的，將管賬的不管錢，管錢的不管物等內(nèi)部牽制措施落實(shí)到位；人事部門應(yīng)建立投訴舉報(bào)制度、舉報(bào)人保護(hù)制度，確保投訴舉報(bào)機(jī)制有效運(yùn)行；校務(wù)會(huì)應(yīng)當(dāng)重視全體教職工在內(nèi)部控制中的作用，為教職工反應(yīng)訴求提供信息通道。

三、中小學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)以以下幾種方法為措施

（一）預(yù)算控制、會(huì)計(jì)控制、單據(jù)控制。預(yù)算是學(xué)校采取“二上二下”預(yù)算方法編制的，是學(xué)校集體參與財(cái)務(wù)收支計(jì)劃活動(dòng)智慧的結(jié)晶，財(cái)務(wù)收支活動(dòng)應(yīng)以預(yù)算為指導(dǎo)，按批復(fù)的額度和開支范圍執(zhí)行預(yù)算，內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)中強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理貫穿于學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程。

預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行情況分析、決算、評(píng)價(jià)指標(biāo)的計(jì)算等，都是由財(cái)會(huì)部門牽頭完成的，中小學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)中應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德及專業(yè)技能的培訓(xùn)、建立健全本單位財(cái)務(wù)管理制度、明確會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序、加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案管理。

各種會(huì)計(jì)資料都是在原始單據(jù)的基礎(chǔ)上完成的，單據(jù)的真實(shí)、合理、合法性直接影響到中小學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)性。中小學(xué)校內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)中應(yīng)分別將種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)明確所涉及的表單和票據(jù)要求相關(guān)工作人員按照規(guī)定填制、審核、歸檔、保管單據(jù)，確定單據(jù)的傳遞流程，強(qiáng)化相關(guān)經(jīng)辦人的責(zé)任。在采買業(yè)務(wù)中，涉及的單據(jù)是“稅票”，采購(gòu)人員在取得商品的同時(shí)，應(yīng)檢查所取得的稅票內(nèi)容是否與實(shí)際相符，并簽字確認(rèn)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任；商品驗(yàn)收入庫(kù)涉及的單據(jù)是“入庫(kù)單”，由物資保管人員按所收商品的實(shí)際數(shù)量填寫入庫(kù)單，并簽字確認(rèn)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任；向相關(guān)行政事業(yè)單位的各種繳費(fèi)（如水資源費(fèi)、排污費(fèi)、審計(jì)費(fèi)等），涉及的單據(jù)是“非稅收入一般繳款書”，相關(guān)經(jīng)辦人員應(yīng)簽字確認(rèn)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

（二）不相容職務(wù)相互分離。不相容職務(wù)一般包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查等。對(duì)于不相容的職務(wù)如果不實(shí)行相互分離的措施，就容易發(fā)生舞弊等行為。中小學(xué)校的采購(gòu)業(yè)務(wù)首先由各職能部門依據(jù)預(yù)算提出采購(gòu)計(jì)劃報(bào)校務(wù)會(huì)審批，審批后交采購(gòu)員到定點(diǎn)采購(gòu)商處采購(gòu)，采購(gòu)?fù)瓿珊蠼晃镔Y保管部門驗(yàn)收入庫(kù)，最后采購(gòu)員持采購(gòu)發(fā)票及入庫(kù)單交財(cái)務(wù)部門審核報(bào)賬。這其中審批、采購(gòu)、入庫(kù)、記錄、稽核由不同的人員分工完成。

（三）內(nèi)部授權(quán)審批控制。指學(xué)校各職能部門辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相關(guān)責(zé)任。在內(nèi)部控制建設(shè)中對(duì)每類業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)設(shè)置相應(yīng)的程序，如：貨幣資金控制，學(xué)校收支現(xiàn)金的業(yè)務(wù)只能由出納辦理，出納審核所收到的票據(jù)的真實(shí)性、合法性、經(jīng)辦人的簽字、審批領(lǐng)導(dǎo)的簽字，無(wú)誤后據(jù)以收付款。在日常業(yè)務(wù)處理中可以按照規(guī)定的權(quán)限范圍、審批程序進(jìn)行處理。

對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，學(xué)校應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批和會(huì)簽制度。學(xué)校在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，就應(yīng)明確重大業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，一經(jīng)確定，不得隨意變更，避免一人決策造成重大損失。如涉嫌造成國(guó)有資產(chǎn)流失的資產(chǎn)處置等業(yè)務(wù)。

（四）財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制。學(xué)校財(cái)產(chǎn)是學(xué)校教學(xué)活動(dòng)及學(xué)生校內(nèi)生活的必備資產(chǎn)。應(yīng)結(jié)合歸口管理的方法，在學(xué)校資產(chǎn)管理部門的領(lǐng)導(dǎo)下，各使用部門（教研組、教學(xué)班、伙房等）負(fù)責(zé)資產(chǎn)的使用、保管、日常維護(hù)，本著誰(shuí)使用，誰(shuí)負(fù)責(zé)的原則來管理學(xué)校的資產(chǎn)。每年年終由資產(chǎn)管理部門組織各使用部門進(jìn)行定期財(cái)產(chǎn)清查。確保財(cái)產(chǎn)安全完整。內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)中要建立資產(chǎn)日常管理制度，明確使用人的責(zé)任；建立定期清查制度，對(duì)賬實(shí)不符的資產(chǎn)及時(shí)進(jìn)行處理；對(duì)待處置的資產(chǎn)及時(shí)履行相關(guān)的審批手續(xù)，按規(guī)定處置資產(chǎn)。

（五）信息內(nèi)容公開。學(xué)校要建立定期校務(wù)公開制度，將校務(wù)會(huì)計(jì)大事項(xiàng)決策結(jié)果；學(xué)校預(yù)算；財(cái)務(wù)收支情況；建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)、投標(biāo)、中標(biāo)情況；物資采購(gòu)價(jià)格、伙食管理等情況向全體師生員工公開，加強(qiáng)民主監(jiān)督，強(qiáng)化全體教職工參與內(nèi)部控制。

總之，中小學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)的關(guān)鍵在于內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)始終貫徹“內(nèi)部牽制”四個(gè)字，即將業(yè)務(wù)流程中的不同工作分配給不同的教職工，從而實(shí)現(xiàn)各個(gè)崗位之間的相互監(jiān)督和制約，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》.2012.11.

[2]《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)科目考試大綱》.2012.

（作者單位：深州市第一中學(xué) 河北深州市 053800）