摘 要：資金是任何市場經(jīng)濟(jì)背景下涉及經(jīng)濟(jì)關(guān)系的組織生存和發(fā)展的血脈，對公益型非營利組織也不例外。由于公益型非營利組織缺失嚴(yán)格的管理制度和人員約束，資金使用的管理就顯得尤為重要。本文探討非營利組織如何引入績效預(yù)算的方法來控制資金，并將其使用與未來效益相聯(lián)系。

關(guān)鍵詞：非營利組織 資金 體制構(gòu)建

非營利組織績效預(yù)算管理體系，即組織內(nèi)部管理和內(nèi)部控制的績效預(yù)算管理機(jī)制。根據(jù)組織未來的事業(yè)發(fā)展需要，通過財務(wù)績效預(yù)算管理體系的設(shè)定，以貨幣為主要形式，把非營利組織的目標(biāo)任務(wù)戰(zhàn)略計劃對資金的需求，預(yù)先做出質(zhì)和量的規(guī)劃和部署。與企業(yè)組織一樣，非營利組織的活動也存在著生存與發(fā)展的雙重目標(biāo)，而非營利組織為社會提供的純粹公共產(chǎn)品或準(zhǔn)公共產(chǎn)品是支持其生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，實現(xiàn)產(chǎn)品的最大優(yōu)質(zhì)化，即實現(xiàn)績效最大化，是非營利組織績效預(yù)算管理的目標(biāo)?？冃ьA(yù)算管理則是實現(xiàn)這一目標(biāo)的最有效手段。

一、非營利組織績效預(yù)算體系構(gòu)建的意義

績效預(yù)算評價指標(biāo)體系是非營利組織在競爭日益激烈的現(xiàn)代化市場經(jīng)濟(jì)社會中維持自身可持續(xù)發(fā)展的必然要求，這是由非營利組織自身的特點決定的。非營利組織的收入主要來自于兩個部分：一是政府撥款，二是來自于社會。政府對于所撥付的款項客觀上要求非營利組織發(fā)揮其應(yīng)有的效能，而非營利組織對經(jīng)費的使用效益影響著政府撥款的決策；同樣，社會資金的出資者們更不愿意看到資金被無效的使用，甚至被挪用，這樣會直接影響到社會對非營利組織提供資金來源的積極性。所以從非營利組織自身的特征來看，績效預(yù)算評價指標(biāo)體系的建立很有必要性。另外對組織而言，只有通過績效預(yù)算評價指標(biāo)才能得到評價結(jié)果；才能讓組織看到自己的資源使用是否合理和產(chǎn)生了效益，進(jìn)而對組織預(yù)算評價制度增強(qiáng)信心，并積極配合組織預(yù)算評價制度的實行而提高非營利組織的資金使用效益。

二、非營利組織績效預(yù)算指標(biāo)體系構(gòu)建

（一）非營利組織績效預(yù)算指標(biāo)體系的類別

不同類別的非營利組織的績效預(yù)算評價內(nèi)容、形式盡管不完全相同，但建立起比較完善的績效預(yù)算評價體系是非營利組織進(jìn)行績效預(yù)算管理的共同需要。理論界最常用的非營利組織績效評價指標(biāo)體系的分類包括三個層次：業(yè)務(wù)績效指標(biāo)、財務(wù)績效指標(biāo)和成果績效指標(biāo)。

1.業(yè)務(wù)類指標(biāo)

業(yè)務(wù)類指標(biāo)是反映整個業(yè)務(wù)活動過程的指標(biāo)，主要包括：投入指標(biāo)、過程指標(biāo)、產(chǎn)出指標(biāo)。投入指標(biāo)反映非營利組織提供產(chǎn)品和服務(wù)所投入的人力、物力和財力的變量。過程指標(biāo)主要用于反映非營利組織在開展業(yè)務(wù)活動中業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況，質(zhì)量控制的程度和執(zhí)行預(yù)算計劃的變量。而產(chǎn)出指標(biāo)則用于反映提供非營利組織的產(chǎn)品或服務(wù)的數(shù)量及完成的工作量等變量。

2.財務(wù)類指標(biāo)

財務(wù)類指標(biāo)主要用來反映預(yù)算在業(yè)務(wù)活動中的執(zhí)行情況和組織的主要財務(wù)狀況，其中預(yù)算類的指標(biāo)和通常使用的重要財務(wù)指標(biāo)都可以用于評價指標(biāo)體系，這是績效預(yù)算評價指標(biāo)中的非常重要的一項指標(biāo)。具體如圖1所示。

3.成果類指標(biāo)

成果類指標(biāo)反映了非營利組織預(yù)算執(zhí)行的效果。包括兩類指標(biāo)：效益性指標(biāo)和有效性指標(biāo)。具體如圖2所示。

（二）非營利組織績效預(yù)算指標(biāo)體系的構(gòu)建原則

1.相關(guān)性和重要性原則

預(yù)算評價指標(biāo)的選擇應(yīng)該具有一定的相關(guān)性，所選的各項指標(biāo)應(yīng)該圍繞非營利組織各個具體環(huán)節(jié)；同時選擇具有代表性的評價指標(biāo)，兼顧全面性、重要性和成本—效益原則。

2.科學(xué)合理性原則

非營利組織績效預(yù)算評價指標(biāo)的選擇和設(shè)計應(yīng)該建立在一定的經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計理論基礎(chǔ)上，并結(jié)合非營利組織具體情況，建立指標(biāo)的代表性、計算方法、數(shù)據(jù)收集、指標(biāo)范圍、權(quán)重選擇等，都必須要有科學(xué)依據(jù)。

3.可比性和可操作性原則

非營利組織績效預(yù)算評價指標(biāo)體系的考核指標(biāo)之間應(yīng)有可比性和通用性，即具有相似目的的工作選定共同的績效評價指標(biāo)，要求指標(biāo)在統(tǒng)一的核算范圍內(nèi)和相同可比的基準(zhǔn)點之上進(jìn)行量化比較。

4.定量和定性相結(jié)合的原則

由于非營利組織績效預(yù)算評價指標(biāo)體系涉及面較廣，評價考核的內(nèi)容有的可用定量指標(biāo)反映，有的卻難以通過定量指標(biāo)反映，就需要設(shè)計定性考核指標(biāo)。

1.分析組織特點和外部環(huán)境

首先，通過分析應(yīng)該認(rèn)識到組織使命決定組織績效的范疇。以組織使命為出發(fā)點，可以避免使評價流于形式，在一定程度上保障了組織在社會效益和經(jīng)濟(jì)效益之間做出正確的權(quán)衡和取舍。

同時，由于非營利組織類型的多樣性，造成了非營利組織的財務(wù)在具有共性的基礎(chǔ)上也具有其自身的特殊性，主要表現(xiàn)在：

（1）資金來源渠道上的不同。例如，有些非營利組織的資金來源比較廣泛（如學(xué)校），不僅有來自財政的撥款、一部分學(xué)費收入而且有校辦產(chǎn)業(yè)的上繳收入等；而對于大部分民間非營利組織，捐款是其資金來源的唯一渠道；對那些雖然有自創(chuàng)收入的非營利組織而言，其資金來源渠道仍十分狹窄。

（2）服務(wù)能力表現(xiàn)形式的不同。由于非營利組織類型多樣，所以其外在產(chǎn)出也具有各式各樣的形式，如學(xué)校就表現(xiàn)為組織培養(yǎng)學(xué)生的人數(shù)、升學(xué)率或就業(yè)率等方面。

（3）評價標(biāo)準(zhǔn)的不同。不同類型的非營利組織在財務(wù)某些方面的要求是存在差別的，譬如收入來源比較穩(wěn)定的組織資產(chǎn)負(fù)債率就可以適當(dāng)?shù)母咭稽c。這些財務(wù)上的特點，在很大程度上決定了構(gòu)建的評價指標(biāo)體系的科學(xué)性、合理性，因此都應(yīng)納入考慮的范圍。

2.確定影響組織財務(wù)績效的關(guān)鍵因素

構(gòu)建非營利組織的績效預(yù)算體系，既要盡可能的系統(tǒng)全面，也應(yīng)分清主次，找到影響績效的關(guān)鍵因素。通過建立恰當(dāng)?shù)闹笜?biāo)，既可以使信息使用者對組織的績效水平有一個清晰明了的認(rèn)識，也符合成本效益原則。通過分析，影響非營利組織財務(wù)績效的關(guān)鍵因素大致包括：資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)使用效果、資產(chǎn)使用效率、財務(wù)風(fēng)險、收入結(jié)構(gòu)、支出結(jié)構(gòu)、收入完成情況、支出控制情況、收入彌補(bǔ)支出的能力等。

3.收集相關(guān)信息補(bǔ)充和修正指標(biāo)

非營利組織的形式不盡相同，業(yè)務(wù)活動更是千差萬別。事先設(shè)計的指標(biāo)可能并不適用，也可能由于客觀因素的影響使得指標(biāo)信息無法獲得，這就要求在原設(shè)計的指標(biāo)基礎(chǔ)之上，進(jìn)行補(bǔ)充和修正?？偠灾菭I利組織的財務(wù)績效評價系統(tǒng)是一個開放的體系。只要符合組織性質(zhì)，能從某一方面反映組織的財務(wù)績效，都應(yīng)該考慮將其納入體系。

4.從整體上分析和評價指標(biāo)體系

雖然非營利組織的財務(wù)績效評價指標(biāo)體系是一個開放的體系，但并不意味著各個指標(biāo)是分散、無邏輯聯(lián)系的。對各指標(biāo)的評價都應(yīng)同時考慮它與其它指標(biāo)之間的關(guān)系。各指標(biāo)得出的結(jié)論可能相差較大，也可能相悖，這就要求從整體上把握，分析產(chǎn)生差異的原因，排除不正常因素的干擾，以使得指標(biāo)體系能夠與組織使命和環(huán)境相適應(yīng)。

三、非營利組織績效預(yù)算的監(jiān)督

監(jiān)督是績效預(yù)算順利實施的必要手段。績效預(yù)算管理需要相應(yīng)的監(jiān)督，這種監(jiān)督不僅指預(yù)算管理的監(jiān)督部門對預(yù)算執(zhí)行部門的外部監(jiān)督，更強(qiáng)調(diào)預(yù)算編制和執(zhí)行體系的內(nèi)部監(jiān)督。

（一）內(nèi)部監(jiān)督

1.非營利組織績效預(yù)算管理模式要求建立完善的內(nèi)部控制制度。首先，崗位的設(shè)置必須科學(xué)、合理，崗位之間應(yīng)能相互監(jiān)督，并實行定期輪換。其次，預(yù)算編制的程序必須科學(xué)、規(guī)范，管理手段必須合理、有效。

2.實行預(yù)算目標(biāo)管理。預(yù)算目標(biāo)管理是預(yù)算監(jiān)督的高級形式，指在一定量的預(yù)算資金內(nèi)完成既定的目標(biāo)任務(wù)，利用目標(biāo)控制促使預(yù)算執(zhí)行人員為完成目標(biāo)任務(wù)而自覺地建立自我監(jiān)督和約束機(jī)制。在制定了支出目標(biāo)與支出總額后，預(yù)算機(jī)構(gòu)將與各支出部門簽訂績效合同；且在預(yù)算經(jīng)費使用后，必須實現(xiàn)預(yù)算責(zé)任目標(biāo)，否則就應(yīng)承擔(dān)管理不力的責(zé)任。

（二）外部監(jiān)督

外部監(jiān)督按內(nèi)容可分為對預(yù)算編制的監(jiān)督和對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督。非營利組織的審計部門不參與預(yù)算編制工作，但對預(yù)算的編制和執(zhí)行結(jié)果負(fù)有審計監(jiān)督職責(zé)，是對非營利組織預(yù)算管理體系進(jìn)行外部監(jiān)督的主要部門。非營利組織的財經(jīng)委員會通過對預(yù)算的審批，參與監(jiān)督預(yù)算的編制，屬外部監(jiān)督部門。

在改革開放不斷深入的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，在構(gòu)建“和諧社會主義”的主旋律下，政府正從管理型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變，非營利組織迎來了前所未有的發(fā)展機(jī)遇，其財政管理問題越來越受到重視要。但是隨著我國財政管理體制改革步伐不斷加快，特別是部門預(yù)算、國庫集中支付、政府采購等改革的全面推廣，非營利組織的財務(wù)環(huán)境發(fā)生了較大變化。為適應(yīng)公共財政改革的需要，強(qiáng)化公共財政管理，非營利組織引入績效預(yù)算制度以增強(qiáng)自身財務(wù)管理水平已是大勢所趨。

（作者單位：珠海市財政局 廣東珠海市 519000）