摘 要：隨著證券市場的發(fā)展，會計信息的社會影響逐漸擴(kuò)大，會計舞弊現(xiàn)象也逐漸受社會關(guān)注。會計舞弊行為，不僅影響企業(yè)使用者做出正確的判斷、決策，而且更加嚴(yán)重的是削弱了市場資源的配置功能.削弱國家宏觀政策調(diào)控功能，進(jìn)而危害整個社會經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。因此，分析公司會計舞弊成因，找出治理對策已成為當(dāng)今社會亟待解決的問題之一。

關(guān)鍵詞：會計舞弊 產(chǎn)生機(jī)理 治理措施

一、會計舞弊概述

1.會計舞弊的概念

不符合會計準(zhǔn)則精神以及會計制度要求的會計信息，都被定義為失真地會計信息。其形成的主要原因是企業(yè)管理層的舞弊，即在企業(yè)管理當(dāng)局的授意下，利用會計規(guī)范帶給企業(yè)的靈活性，有偏向性或誘導(dǎo)性地提供信息，甚至制造假賬。然而給企業(yè)造成危害最大、最嚴(yán)重后果的就是管理層舞弊，這也是最不容易發(fā)現(xiàn)和防治的行為。

2.會計舞弊的特點

在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，造假的手段也在不斷翻新，其主要表現(xiàn)在：增加次數(shù)以縮小檢查人員的目標(biāo)，金額大從而減少影響。如果經(jīng)濟(jì)監(jiān)督人員或企業(yè)管理人采取抽查則很容易被遺漏過去；手續(xù)齊全，掩人耳目。造假時編造各種原因，虛假單據(jù)、帳目，編制假的報告，蒙騙審查工作者。

二、公司會計舞弊的表現(xiàn)形式及成因

1.會計舞弊的表現(xiàn)形式

會計舞弊指會計造假主體在會計信息加工處理和報告過程從單一到多樣，從集中在期末的舞弊到連續(xù)、均勻、系統(tǒng)地舞弊，從“真賬假做”到“假賬真做”的過程。中國會計準(zhǔn)則很早就對長期投資的核算進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，兩種情況比較常見：被投資公司獲得盈利，應(yīng)當(dāng)用“權(quán)益法的投資”卻用“權(quán)益法核算”；當(dāng)被投資公司虧損時，應(yīng)當(dāng)使用“益法核算”的卻用“成本法核算”。

1.1 使用不當(dāng)?shù)臅嬚吆蜁嫻烙嬑璞?。對于同一交易或事項有多種替代會計處理方案，加之我國的會計準(zhǔn)則尚未涉及到公司會計核算的各個方面，因此，許多企業(yè)利用會計估計和會計政策的選擇和變更，操控利潤，掩飾其經(jīng)營業(yè)績。

1.2 利用剝離與模擬等“會計創(chuàng)新”舞弊。剝離與模擬是與企業(yè)改制相伴而生的，企業(yè)通過激烈競爭拿到的股票發(fā)行額度往往與其資產(chǎn)規(guī)模不相匹配，進(jìn)行局部改制，并通過模擬手段編制這些非獨立核算單位的會計報表。剝離與模擬在中國證券市場發(fā)展中功不可沒，通過改造股份制并不能夠脫離這種境況；另一方面剝離與模擬就像當(dāng)今盛行的整容，將劣質(zhì)負(fù)債、資產(chǎn)和成本潛虧剝離，就可以輕松地把虧損的企業(yè)摸擬為盈利的企業(yè)，但是這種做法使會計信息變得沒有真實性可言。

2.公司會計舞弊的成因

2.1 公司會計舞弊的內(nèi)因。法人治理結(jié)構(gòu)是在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的條件下，“一股獨大”的后果是控股股東完全操縱了公司的股東大會、董事會、監(jiān)事會。由于公司的監(jiān)事會失去對以總經(jīng)理為代表的公司管理層應(yīng)有的控制。由于大部分的控制執(zhí)行權(quán)以及監(jiān)督權(quán)經(jīng)常被經(jīng)理群體集中于一體，所以他們掌握大部分經(jīng)營的自主權(quán)。由于不合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，使許多董事會被大股東操縱、控制，公司高層管理人員成為董事會重要成員，為管理人員操縱企業(yè)提供了便利。公司的獨立董事往往是公司高管人員的熟人或朋友，因此，獨立董事也缺乏獨立性。

2.2 公司會計舞弊的外因。近年來，我國在規(guī)范公司經(jīng)營行為迄今為止，我國有關(guān)主管部門主要不是依靠法律手段而是依靠行政手段來處理會計造假行為，對違法的處罰力度明顯不夠，國務(wù)院安排證監(jiān)會、稅務(wù)等政府部門對國有企業(yè)和公司從不同層面不同程度的協(xié)調(diào)國有企業(yè)和公司，由于缺乏統(tǒng)一的監(jiān)督檢查部門的監(jiān)督，缺乏變化的橫向溝通的跨職能信息，故難以形成有效的監(jiān)督合力。

三、治理公司會計舞弊的對策

1.設(shè)立專門內(nèi)審機(jī)構(gòu)

從審計本身來看，這個組織的設(shè)置，可以將內(nèi)部審計部門獨立于管理部門，一是對維護(hù)審計的獨立性、確保審計結(jié)果有利，二是能夠充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用的客觀性進(jìn)而確保審計的結(jié)果有足夠的重視性，從而提高內(nèi)部審計的效率。

2.內(nèi)部審計人員審查

在正常的情況下，企業(yè)對外提供財務(wù)報告和會計信息，合理性的應(yīng)付責(zé)任和做出的承諾。管理當(dāng)局作為公司會計行為主體，需由管理當(dāng)局簽名或出具聲明書，表明管理當(dāng)局對財務(wù)資料真實性是毫無疑問的。對報告信息的真實性，可靠性發(fā)表自己的看法，并對與報告內(nèi)容相關(guān)的內(nèi)部審計事項、監(jiān)查企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性是其基本職責(zé)，為防止造假，排除各種由于審計人員對內(nèi)部審計責(zé)任相對熟悉。財務(wù)報告和問題最容易被發(fā)現(xiàn)，同時也有助于報告使用者從多方面了解公司信息，減少對報告使用的風(fēng)險。

3.加強內(nèi)部審計的工作

做好一份工作首要的條件和重要的前提就是信任和支持。對于內(nèi)部審計的工作而言，因為總是充當(dāng)著監(jiān)督人的身份所以更加要取得公司主要的領(lǐng)導(dǎo)層的信任以及支持。對審計對象的真實性、合法性、有效性開展審計，是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計工作者的基本職責(zé)，只有建立在以真實性為基礎(chǔ)的合法性，效益性才具有實際的意義。

4.對公司的外部控制

增強查處及處罰力度。加大稽查力度和稽查面，造假成本大幅度的提高，減少人員的預(yù)計風(fēng)險效益，使會計造假成為了無利可圖行為。證監(jiān)會一直都注重企業(yè)的會計信息的披露質(zhì)量，相關(guān)部門將提請其資格取消，以支持投資者民事訴訟；會計師事務(wù)所有未盡審計責(zé)任的，加強對注冊會計師的監(jiān)管力度，真正發(fā)揮對證監(jiān)會的監(jiān)管職能，既要管人更要管質(zhì)量，現(xiàn)行的注冊會計師聘任制度危及社會審計的獨立性。

總結(jié)

舞弊通常是與舞弊的動機(jī)和潛在的機(jī)會相聯(lián)系的，舞弊的動機(jī)有經(jīng)濟(jì)性和非經(jīng)濟(jì)性之分。但經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使是公司會計舞弊的最根本原因。當(dāng)公司的財務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到威脅時或當(dāng)承受異常壓力及受到經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使時，公司就會運用各種舞弊手段來粉飾會計報表以達(dá)到各種經(jīng)濟(jì)目的。

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（作者單位：佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

黑龍江佳木斯市 154007）