摘 要：虛假會計信息的產(chǎn)生機理包括內(nèi)因和外因兩個方面：會計信息生產(chǎn)者與會計信息之間存在一定的利益關(guān)系，是產(chǎn)生虛假會計信息的內(nèi)因；一定時期的法律環(huán)境、政治經(jīng)濟環(huán)境、文化環(huán)境和會計人員業(yè)務(wù)、道德水平等因素，構(gòu)成了虛假會計信息產(chǎn)生的外部條件。上述兩方面共同作用，才會導(dǎo)致虛假會計信息的產(chǎn)生。

關(guān)健詞：虛假會計信息 產(chǎn)生機理 治理

會計信息是反映企業(yè)經(jīng)營狀況的基本資料，它可以滿足有關(guān)方面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要。會計信息對維護市場經(jīng)濟秩序有著重要的作用，也是社會經(jīng)濟有效運行的重要基礎(chǔ)，我國目前經(jīng)濟運行中存在的一些嚴重的問題很大程度上都與企業(yè)會計信息失真有關(guān)。其會計信息失真所帶來的后果是十分嚴重的。在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，擾亂了社會主義市場經(jīng)濟秩序，成為危害我國經(jīng)濟發(fā)展的嚴重問題。

一、虛假會計信息產(chǎn)生機理

（一）虛假會計信息產(chǎn)生的內(nèi)部動因

1.會計信息生產(chǎn)者與會計信息之間存在一定的利益關(guān)系

企業(yè)的會計舞弊行為皆由于利益的驅(qū)動導(dǎo)致主動的會計造假。我國企業(yè)都基本建立了會計專業(yè)的機構(gòu)，并配備相應(yīng)的會計人員，這樣就以企業(yè)的會計信息控制整個生產(chǎn)過程。如果企業(yè)主觀上想通過虛假會計信息獲得相應(yīng)的利益，可以充分利用會計工作的有利條件造成虛假會計信息。濫用會計政策，對會計事項審核不嚴，任其改變會計處理方法，致使會計信息失真。企業(yè)并非完全拒絕真實會計信息而單純制造虛假會計信息，管理者也需要真實的會計信息的生產(chǎn)。企業(yè)設(shè)置兩套賬目是因為這樣可以滿足不同需求的商業(yè)利益。從這一看似矛盾的做法，我們將看到相同的地方，即利益追求。

2.會計信息生產(chǎn)過程的內(nèi)部操作性

中國的會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)建立會計機構(gòu)，配備會計人員。在現(xiàn)實生活中，除了一些小企業(yè)使用的代理記錄簿，大多數(shù)的企業(yè)都已經(jīng)建立了會計專業(yè)的機構(gòu)，并配備相應(yīng)的會計人員，所以這樣就把企業(yè)會計信息生產(chǎn)的全過程，以企業(yè)的會計信息，控制整個生產(chǎn)過程。整個生產(chǎn)過程是完整的會計信息的生產(chǎn)者的控制，這為會計人員制造虛假會計信息提供了便利條件。如果企業(yè)主觀上想通過虛假會計信息獲得相應(yīng)的利益，可以充分利用會計工作的有利條件造成虛假會計信息的制造。這也是虛假會計信息很難找到治理的基本原因。

（二）虛假會計信息產(chǎn)生的外部條件

1.法律環(huán)境的缺陷

會計法規(guī)缺乏科學性，將對會計信息的真實性判斷產(chǎn)生困難，從而影響會計法規(guī)的實施，將給罪犯法律漏洞的會計信息造假留有余地，下面我們來分析：

1.1 受法律制度的科學性制約。會計工作是一項技術(shù)性很強的工作，有其自身的規(guī)律。會計法規(guī)的制定應(yīng)符合會計工作要求的客觀規(guī)律，特別是對會計信息質(zhì)量的規(guī)定，必須符合會計科學的一般規(guī)則。如果會計法規(guī)缺乏科學性，將對會計信息的真實性判斷產(chǎn)生困難，從而影響會計法規(guī)的實施，將給罪犯法律漏洞的會計信息造假留有余地。

1.2 受會計法規(guī)的可操作性制約。關(guān)于會計信息質(zhì)量的測定方法和標準的會計法律法規(guī)，具有良好的可操作性，只有這樣，它便于識別和管理會計信息失真。這就要求會計法規(guī)既有原則和要求制定，具體措施和手段來代表不同的原理，如果會計法規(guī)，模棱兩可，操作性不強，將大大降低執(zhí)法部門對虛假會計信息認定和管理。

1.3 受人們的法律意識制約。在法律觀念和法律意識的時期，有些人直接影響到法律法規(guī)的遵守。如果人們能夠自覺遵守會計法的相關(guān)規(guī)定，虛假會計信息的可能性會大大降低。通過對法律實施違法行為的處罰限制。對會計監(jiān)管的違法行為的處罰，處罰實施是影響會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵。我們已經(jīng)開發(fā)了各種相關(guān)的會計制度的規(guī)定，但如果違反會計法規(guī)行為的處罰，或忽視的檢查會計違規(guī)行為，其結(jié)果會是促進非法行為的形成，導(dǎo)致越來越多的虛假會計信息。

2.政治經(jīng)濟環(huán)境中的問題

例如，一些領(lǐng)導(dǎo)要突出自己的“成果”，明確要求企業(yè)必須上報夸張的業(yè)績，迫使企業(yè)虛假會計信息的產(chǎn)生；政治經(jīng)濟環(huán)境中國家內(nèi)部控制制度的建立，責任制的內(nèi)部監(jiān)督制度的實施問題嚴重，難以提高內(nèi)部會計監(jiān)督的有效性，監(jiān)督和有效應(yīng)提高職業(yè)道德水平和注冊會計師的業(yè)務(wù)水平，隨著業(yè)務(wù)的國際標準的規(guī)定，注冊會計師提高監(jiān)督的質(zhì)量，會計監(jiān)督的合法性和有效性，政治經(jīng)濟環(huán)境中的問題，企業(yè)會計管理和一些管理不嚴格，也會造成虛假會計信息的現(xiàn)象，從而使會計信息失真現(xiàn)象越來越嚴重?？偟膩碚f，對會計監(jiān)管違法行為的處罰、實施是影響會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵。忽視的檢查會計違規(guī)行為，其結(jié)果會是促進非法行為的形成，導(dǎo)致越來越多的虛假會計信息。

二、虛假會計信息的治理

（一）消除虛假會計信息賴以產(chǎn)生的內(nèi)部動因

消除的原因主要是會計信息與會計信息有利益的關(guān)系。目前，一些國家為了保證會計信息的真實性，當有關(guān)管理部門需要企業(yè)的會計信息，盡量不要直接由企業(yè)提供的會計信息，而是通過企業(yè)的檔案管理按照一定的要求進行調(diào)整。

（二）改變有助于虛假會計信息產(chǎn)生的外因

1.加強法制建設(shè)，加大執(zhí)法力度

加強會計法規(guī)建設(shè)，根據(jù)新的形勢，在會計實踐中出現(xiàn)的新問題，不斷修改和完善相關(guān)會計法律法規(guī)，加強會計法律法規(guī)的可操作性，同時，加強執(zhí)法，嚴格檢查，嚴格監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題，依法嚴肅處理。

2.三管齊下，構(gòu)筑會計信息監(jiān)管體系

虛假會計信息的治理必須構(gòu)建會計監(jiān)督體系，三位一體監(jiān)督：企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督，社會審計監(jiān)督和政府部門。從三者的角色和責任，企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)管與自律，是會計監(jiān)督體系的基礎(chǔ)；以保證社會審計監(jiān)督，具有權(quán)威性。一個健全的會計監(jiān)督企業(yè)制度的建立主要是：第一，內(nèi)部控制制度的建立。第二，崗位責任制的內(nèi)部監(jiān)督制度的實施，明確責任，提高內(nèi)部會計監(jiān)督的有效性，監(jiān)督和有效應(yīng)提高職業(yè)道德水平和注冊會計師的業(yè)務(wù)水平，隨著業(yè)務(wù)的國際標準的規(guī)定，注冊會計師，提高監(jiān)督的質(zhì)量。加強和改善政府監(jiān)管與法律監(jiān)督的規(guī)定，提高人才質(zhì)量的監(jiān)督管理工作，協(xié)調(diào)關(guān)系，實現(xiàn)資源共享。

參考文獻：

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[2]吳彥龍.試論虛假會計信息的產(chǎn)生機理及其治理[J].現(xiàn)代財經(jīng)-天津財經(jīng)學院學報，2007，11：27-30.

（作者單位：佳木斯大學經(jīng)濟管理學院

黑龍江佳木斯市 154007）