摘 要：在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種。增值稅覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，而第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營業(yè)稅。因此，進行營業(yè)稅的稅制改革是刻不容緩的。目前，“營改增”政策已經(jīng)在上海等10個省市開展起來，涉及的行業(yè)有交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)，并且，郵電業(yè)已于2014年1月1日納入“營改增”試點行業(yè)，因此，通信行業(yè)納入“營改增”試點行業(yè)是十分有必要的。文章基于運用平衡點預測模型，探討通信企業(yè)進行“營改增”的可行性。

關鍵詞：營改增 平衡點預測 可行性分析

一、“營改增”問題綜述

從2012年1月1日起，在上海市對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展“營改增”試點。而從2012年8月1日起，國務院將“營改增”試點擴大至10省市，即北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江省（含寧波市）、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑?。具體為在原有的17%和13%的增值稅稅率上新增兩檔稅率，即11%和6%。由征收營業(yè)稅改為征收增值稅具有避免重復征稅，減輕稅負，改善民生，擴大消費，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，同國際接軌等優(yōu)勢。

二、通信行業(yè)營業(yè)稅征收現(xiàn)狀

通信行業(yè)在營業(yè)稅稅目中被列入郵電通信業(yè)，執(zhí)行的是3%的稅率。但由于通信行業(yè)的業(yè)務種類繁雜，而營業(yè)稅的稅率設置不符合稅收簡便原則。因此，通信行業(yè)在營業(yè)稅的稅收征管問題上存在著一些問題。

（一）稅目的增減不及時

當今社會，通信網(wǎng)絡的發(fā)展及其迅猛，其業(yè)務拓展的速度使有些新增的商業(yè)行為并沒有及時的被納入營業(yè)稅稅目，造成了稅收流失，使不同經(jīng)營者之間的稅負不平衡，有悖于稅收公平原則。

（二）計稅依據(jù)的設置不合理

根據(jù)營業(yè)稅條例第五條規(guī)定“納稅人的營業(yè)額是納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用”，而價外費用并不是企業(yè)的實際經(jīng)營收入，對此是否征稅是值得商榷的。由于通信行業(yè)業(yè)務繁雜，對價外費用征稅使得很多中小電信企業(yè)的稅負增加，加重了經(jīng)營負擔，不利于國家鼓勵中小企業(yè)的發(fā)展。

（三）資產(chǎn)購置成本較高

通信行業(yè)是一個資金密集型的行業(yè)，通信企業(yè)的發(fā)展依賴于其大量的基礎設施建設和投資。因此，企業(yè)要為每年投入建設和更新的基礎設施資產(chǎn)繳納大量的營業(yè)稅，大大增加了企業(yè)的運行成本，不利于企業(yè)對基礎通信設施的建設和維護的投入，也不利于企業(yè)采用新技術(shù)提高企業(yè)運營能力，嚴重影響了企業(yè)整體的長遠發(fā)展。尤其是中小企業(yè)的發(fā)展。

三、通信行業(yè)“營改增”的必要性

由于郵政服務業(yè)已于2014年1月1日正式納入“營改增”的試點行業(yè)，因此，通信行業(yè)進行“營改增”是十分有必要的。

（一）資產(chǎn)購置成本降低

若在電信行業(yè)推行“營改增”，電信企業(yè)的相應資產(chǎn)購置成本將大大降低，有利于電信企業(yè)及時更新和維護基礎設施，利用先進技術(shù)提高企業(yè)的運營和服務能力，提高企業(yè)的競爭力，保證企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標的實現(xiàn)。

（二）促進電信企業(yè)的轉(zhuǎn)型

隨著現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展和創(chuàng)新，電信行業(yè)中互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務及智能手機等產(chǎn)品已經(jīng)逐漸普及到人們的日常生活中，使傳統(tǒng)電信業(yè)務中的品牌和產(chǎn)品將慢慢退出市場，不再適應這個社會。目前，電信行業(yè)要實現(xiàn)從傳統(tǒng)基礎網(wǎng)絡運營商向現(xiàn)代綜合信息服務提供商的轉(zhuǎn)型思路，要實現(xiàn)從移動互聯(lián)網(wǎng)及語音經(jīng)營走向流量經(jīng)營的發(fā)展趨勢，在稅制結(jié)構(gòu)上改革是必須的。根據(jù)三大運營商的財務報表顯示，由于稅制的問題，出現(xiàn)了收入下滑和收入支出不同步的現(xiàn)象。這就意味著依賴高成本投入拉動增長的發(fā)展模式，已經(jīng)隨著收入的下滑和用戶消費模式的轉(zhuǎn)變難以發(fā)展，因此，我國的電信業(yè)已經(jīng)面臨著緊迫的轉(zhuǎn)型發(fā)展要求。

四、通信行業(yè)“營改增”的可行性分析

我們已經(jīng)知道，“營改增”試點是在原增值稅17%及13%的稅率基礎上增加11%、6%兩低檔稅率。根據(jù)目前的一些規(guī)定和一些專家和學者的預測與分析，電信行業(yè)的語音服務應該是按照11%的稅率征收的；而設計、信息系統(tǒng)集成和增值等業(yè)務，按6%計征增值稅。也就是說，絕大部分通信業(yè)務將按照11%的稅率征收增值稅。因此，我們將按11%的稅率建立平衡點預測模型，分析通信行業(yè)“營改增”的可行性。

假設含稅收入為p，能夠取得增值稅進項稅抵扣發(fā)票的含稅成本為q，稅負平衡點為y，營業(yè)稅稅率為3%，增值稅稅率為11%，抵扣進項稅增值稅稅率為17%，企業(yè)所得稅稅率為25%。在不考慮城市維護建設稅及其他附加稅費的情況下，測算通信行業(yè)兩稅種的稅負情況。

因此，我們發(fā)現(xiàn)通信行業(yè)進行“營改增”是可行的。

五、通信行業(yè)“營改增”后對企業(yè)的影響

通過上面的分析研究，通信行業(yè)進行“營改增”是切實可行的。而“營改增”政策對通信企業(yè)的影響是長遠的。

（一）“營改増”能優(yōu)化通信產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進通信服務業(yè)的發(fā)展“營改增”政策的目標是建成完善的社會主義市場體制和更具活力、更加開放的經(jīng)濟體系。根據(jù)這一目標，通信企業(yè)在實施“營改增”政策后能大力促進本行業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展方式的根本轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重大調(diào)整，能大力推進現(xiàn)代通信技術(shù)的科技創(chuàng)新和大力發(fā)展通信服務業(yè)。現(xiàn)代型增值稅的征稅范圍覆蓋一、二、三產(chǎn)業(yè)的所有行業(yè)，而且只對增值額征稅，對經(jīng)濟扭曲最小，對經(jīng)濟干預最少，適應了社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要。通信行業(yè)的稅制改革目標就是建立這種現(xiàn)代型稅收征收制度。

（二）“營改增”可以降低全行業(yè)全社會的納稅成本

增值稅和營業(yè)稅的兩稅并行征收可能導致全社會的納稅成本增加。首先是增值稅納稅人無法從營業(yè)稅納稅人處取得進項稅額抵扣憑證；其次是營業(yè)稅納稅人無法抵扣購進增值稅的應稅貨物或勞務的進項稅額，致使增值稅抵扣鏈條在社會化大生產(chǎn)中斷裂，造成重復征稅的規(guī)模較為明顯?！盃I改增”后，這一問題將得到解決，從而提高征管效率，減少納稅成本。納稅成本的降低，提高了通信企業(yè)的經(jīng)營能力和產(chǎn)業(yè)效果，為通信企業(yè)帶來未來發(fā)展模式。

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（作者單位：福建農(nóng)林大學金山學院 福建福州市350000）