摘 要：風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向下的內(nèi)部控制是現(xiàn)代的一種新的內(nèi)控模式，這種模式已逐步在西方一些發(fā)達(dá)國(guó)家得到普遍運(yùn)用。它的顯著特點(diǎn)和獨(dú)特的地位決定了它在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方面所能發(fā)揮的重要作用。在我國(guó)，隨著改革開放以來現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善和改革的深入，近些年來出現(xiàn)了諸多的因風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制問題而導(dǎo)致企業(yè)失敗破產(chǎn)的案例，使得企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向下內(nèi)部控制的有效性問題備受社會(huì)各界的關(guān)注，本文將針對(duì)當(dāng)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向下的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，闡述企業(yè)內(nèi)部控制的重要作用，介紹風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的含義及關(guān)系以及我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀， 并提出相應(yīng)的完善策略和建議。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè) 風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

一、引言

進(jìn)入二十一世紀(jì)以后，我國(guó)現(xiàn)代內(nèi)部控制發(fā)展的相對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家較為緩慢，企業(yè)的內(nèi)部控制實(shí)踐相比理論研究較為落后，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制水平僅停留在內(nèi)部控制制度和內(nèi)部牽制階段，發(fā)展停滯不前。2004年的中航油和2005年的中儲(chǔ)棉事件使得舉國(guó)震驚，使得人們對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)質(zhì)性缺失更進(jìn)一步認(rèn)識(shí)。隨著《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》和《上市公司內(nèi)部控制指引》的頒布，企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)逐漸得到顯著提高，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》更是對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制起到了極大的推動(dòng)作用，但是由于懲罰機(jī)制不夠嚴(yán)格，內(nèi)部控制的執(zhí)行力仍然不夠，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)不夠以及日益嚴(yán)峻的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向下的內(nèi)部控制的需求日益迫切，本文將對(duì)這一系列問題進(jìn)行探討分析。

二、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

1.內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的含義

內(nèi)部控制指的是受企業(yè)董事會(huì)和管理當(dāng)局以及其他員工影響且其旨在保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率、法律法規(guī)的遵循和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性的一個(gè)過程。內(nèi)部控制共分為內(nèi)部控制的目標(biāo)、內(nèi)部控制的構(gòu)成要素和企業(yè)基層三個(gè)維度，其中內(nèi)部控制的目標(biāo)指的是保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率、法律法規(guī)的遵循和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；內(nèi)部控制的構(gòu)成要素是由風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制環(huán)境、控制活動(dòng)以及信息和溝通及監(jiān)控五個(gè)聯(lián)系密切的要素而構(gòu)成的；企業(yè)層級(jí)是指企業(yè)內(nèi)的任何經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和業(yè)務(wù)單位。內(nèi)部控制旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略?！镀髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—整合框架》中指出：企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理指的是由企業(yè)的管理層、董事會(huì)和其他人員共同實(shí)施的在戰(zhàn)略制定及企業(yè)中予以采用的過程，主要是識(shí)別能夠?qū)ζ髽I(yè)產(chǎn)生影響的潛在因素或事件并將其控制在企業(yè)的承受范圍之內(nèi)已達(dá)到為企業(yè)提供合理保障的目的。它同樣分為三個(gè)維度，分別是企業(yè)的四個(gè)目標(biāo)、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的八個(gè)要素和企業(yè)的層級(jí)。

2.內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

內(nèi)部控制可以說是相互交叉、不分彼此的，同時(shí)既有聯(lián)系又有分別。二者共同為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)做出有力保證，在公司的內(nèi)部擔(dān)任重要角色。隨著風(fēng)險(xiǎn)管理要素的逐漸增加，控制環(huán)境的要素變?yōu)閮?nèi)部環(huán)境，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)更加體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的組合概念。隨著國(guó)際上較為成熟的內(nèi)部控制框架的構(gòu)建，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理正在走向相互融合的階段，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來和社會(huì)企業(yè)的不斷實(shí)踐，得知這是一個(gè)必然的過程，是新時(shí)期企業(yè)內(nèi)部控制的必然發(fā)展趨勢(shì)。

三、企業(yè)建立并完善風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部控制的重要性

1.我國(guó)當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展較為緩慢，目前我國(guó)大部分企業(yè)在內(nèi)部控制上尚且還處于萌芽和初級(jí)發(fā)展階段，只有經(jīng)過社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的不斷實(shí)踐方能一步步走向成熟，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的頒布和金融危機(jī)的影響對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制提供了很好的指導(dǎo)理論和寶貴經(jīng)驗(yàn)。

2.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題

我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制大致存在三個(gè)主要問題，其一是企業(yè)只重視內(nèi)部控制體系的建設(shè)而忽略了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和治理結(jié)構(gòu)；其二是企業(yè)只重視內(nèi)部控制的管理而忽略了對(duì)實(shí)施效果的監(jiān)督過程；其三是企業(yè)只重視內(nèi)部控制對(duì)監(jiān)管的要求而忽略了與企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)的融合。

3.企業(yè)建立和完善以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向內(nèi)部控制的必要性

介于當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)復(fù)雜多變的形勢(shì)，企業(yè)內(nèi)部控制受到來自各方面的影響，內(nèi)部控制需要不斷改進(jìn)創(chuàng)新才能適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，而風(fēng)險(xiǎn)管理正可以將企業(yè)的內(nèi)部控制發(fā)揮到極致，因此進(jìn)一步完善風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向下的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制顯得勢(shì)在必行。

四、實(shí)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部控制完善的建議及措施

1.明確企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)并制定合理的控制目標(biāo)。目標(biāo)是企業(yè)的指路燈，企業(yè)首要任務(wù)是制定自己的戰(zhàn)略目標(biāo)，明確自身的優(yōu)劣勢(shì)，考慮好內(nèi)外部的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)還要制定合理的企業(yè)控制目標(biāo)，對(duì)應(yīng)好企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好，選擇和企業(yè)使命方向及承受風(fēng)險(xiǎn)能力相符的目標(biāo)。

2.重視企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)首先要完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，建立一個(gè)良好的信息溝通系統(tǒng)，為內(nèi)部控制提供一定的組織保證；其次要重視對(duì)企業(yè)的文化建設(shè)，樹立良好的企業(yè)文化和風(fēng)險(xiǎn)文化，增強(qiáng)企業(yè)自上而下的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，從細(xì)微做起形成企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的整體環(huán)境。

3.建立和完善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系分為三個(gè)部分：第一是進(jìn)行企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，采用不同方法和調(diào)查識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行細(xì)分；第二是建立動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，在潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別以后做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，評(píng)估其發(fā)生的概率和影響是非常必要的；第三是選擇合適的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以后根據(jù)自身企業(yè)的條件特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略選擇合適的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

4.建立和完善企業(yè)的監(jiān)控系統(tǒng)和自我評(píng)價(jià)體系以及反饋評(píng)價(jià)體系。企業(yè)的內(nèi)部控制是一個(gè)非靜態(tài)的過程，完善企業(yè)自我的評(píng)價(jià)體系和反饋體系至關(guān)重要，這樣才能夠?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行有效監(jiān)控和意見反饋，取其精華去其糟粕，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理。

5.建立和完善企業(yè)的預(yù)算管理體系，保障管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。傳統(tǒng)意義上查弊糾錯(cuò)和保護(hù)資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制已經(jīng)不能滿足當(dāng)代的企業(yè)了，預(yù)算控制應(yīng)經(jīng)逐漸成為內(nèi)部控制不可或缺的重要組成部分，通過預(yù)算來對(duì)企業(yè)間各部門的實(shí)際情況進(jìn)行監(jiān)控。同時(shí)預(yù)算管理體系還能夠?qū)ο乱荒甓鹊慕?jīng)營(yíng)情況進(jìn)行初步預(yù)算，找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并及時(shí)預(yù)防解決。

6.實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)，進(jìn)行內(nèi)部控制的監(jiān)督和在控制。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)是指企業(yè)中一個(gè)獨(dú)立的客觀監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng)。實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)要從保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)兩個(gè)方面來進(jìn)行，使得內(nèi)部審計(jì)具有一定的權(quán)威性和準(zhǔn)確性，更好地為風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向下的內(nèi)部控制而服務(wù)。

五、結(jié)束語

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的必然趨勢(shì)，較之傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制，其更加關(guān)注公司治理結(jié)構(gòu)的健全性以及風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的有效性，對(duì)于整個(gè)企業(yè)的良好發(fā)展以及完善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理方面都起到至關(guān)重要的作用，可以說，風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向下的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制比傳統(tǒng)的內(nèi)部控制更加符合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)下企業(yè)的發(fā)展規(guī)律?，F(xiàn)代市場(chǎng)環(huán)境要求企業(yè)必須敏銳捕捉到內(nèi)外部的細(xì)微環(huán)境變化，實(shí)現(xiàn)自身的內(nèi)部控制以達(dá)到對(duì)自身的風(fēng)險(xiǎn)管理?？傊?，風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向下的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制將會(huì)不斷得到完善，為企業(yè)的發(fā)展起到推動(dòng)作用。

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作者簡(jiǎn)歷：

傅寒冰 （1983- ）女，漢族，江蘇鎮(zhèn)江人。畢業(yè)于南京曉莊學(xué)院，本科，現(xiàn)南開大學(xué)在職研究生，就職于南京華貞生物醫(yī)藥科技有限公司，研究方向：審計(jì)。

（作者單位：南京華貞生物醫(yī)藥科技有限公司

江蘇南京市 210000）