摘 要：20世紀80年代以來，隨著經(jīng)濟全球化的深入發(fā)展，資本、勞動力、技術(shù)等的跨國流動日趨頻繁及容易，國與國在稅收制度、政策上的相互聯(lián)系、相互依賴、相互制約日益加強。因為包括資本、技術(shù)、勞動力在內(nèi)的生產(chǎn)要素是一國重要的課稅基礎(chǔ)，其收益往往對應著某些稅種的課征對象，而其擁有者則對應著相應的稅種納稅人。因而這些要素的流動性必然會對一國稅收收入、稅制結(jié)構(gòu)、稅負結(jié)構(gòu)、稅收征管及其稅收主權(quán)產(chǎn)生深刻的影響。同時也可能主動運用降稅、稅收優(yōu)惠等稅收手段吸引流動性要素的流入或防止其外流。如果它國對此的反應是此采取同樣或更甚的措施，則國際稅收競爭就不可避免了。

關(guān)鍵詞：稅收競爭 要素流動性 經(jīng)濟全球化

2001年我國加入世貿(mào)組織以后，不管我們原意與否，都被卷入了經(jīng)濟全球化的浪潮之中。國門的敞開，不僅帶來了利益，也帶來了風險和問題。因此，在研究適應市場經(jīng)濟體制的稅制的基礎(chǔ)上，還應重視研究適應開放經(jīng)濟乃至適應經(jīng)濟全球化這種新情況的稅制。

經(jīng)濟全球化帶來的投資、貿(mào)易、勞動力的全球流動及其跨國分布，實際上使得國與國之間在稅收上的聯(lián)系加強了。這種聯(lián)系上的加強不僅體現(xiàn)在稅收征管上，比如各國聯(lián)合打擊國際逃稅、避稅的努力，也體現(xiàn)在稅制的設(shè)置及稅收政策的制定上。比如說，A國課征較低的所得稅稅率或?qū)嵤┮欢ǖ亩愂諆?yōu)惠措施，會吸引B國的投資者來投資或B國的居民前來就業(yè)，B國的一部分生產(chǎn)要素就會流入A國，也就A國的稅收政策對B國產(chǎn)生了不利的外部效應。B國為防止稅局外流，也會在稅收上采取一定的措施，比如降低原來高不可攀的所得稅稅率等。這樣如此國與國之間的稅收競爭就不可避免了。

所以，在全球化的大潮中，國際稅收競爭已經(jīng)悄無聲息的潛入到了我們的身邊，并對我國外貿(mào)乃至經(jīng)濟的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。

一、初探國家稅收競爭

1、國際稅收的定義

關(guān)于國際稅收的定義，有諸多的觀點。從狹義的觀點來看，國際稅收競爭指的是為了把國際的流動性資本吸引到本國，各國均對這種資本實施減稅措施，引發(fā)了減稅競爭。這個觀點針對的只是流動性資本，并沒有包括其他流動性要素。

歐盟則將針對資本稅收競爭進一步分為兩類：一是指在吸引證券投資，尤其是個人有息投資的稅收競爭，表現(xiàn)在對支付給非居民的利息課征較低或不征預提稅，以及不向目的國稅務(wù)當局提供此類支付的信息。二是指在吸引直接投資的稅收政策的競爭，表現(xiàn)在一國通過給予外國投資者優(yōu)惠的稅收鼓勵措施，使其投資于該國而不是其他國家。

國內(nèi)流行的觀點認為：國際稅收競爭是指在經(jīng)濟全球化作用下，各國政府通過降低稅率、增加稅收優(yōu)惠，甚至實行避稅地稅制模式等方式，以減少納稅人的稅收負擔，從而吸引國際流動資本、國際流動貿(mào)易等流動性生產(chǎn)要素，促進本國經(jīng)濟增長的國際經(jīng)濟行為。

我們可以從以下幾點來把握國際稅收的定義：（1）國際稅收競爭的外部環(huán)境條件是經(jīng)濟全球化，在經(jīng)濟全球化條件下，國際資本、國際貿(mào)易、國際信息交流以及勞動力的流動更加便捷，使國家之間吸引生產(chǎn)要素和經(jīng)濟資源成為可能。（2）國際稅收競爭與國內(nèi)稅收競爭的主體同樣是政府，只不過是各國政府，或擁有獨立稅收主權(quán)的地區(qū)。（3）國際稅收競爭的客體或?qū)ο笫强鐕鲃拥纳a(chǎn)要素。

2、國際稅收競爭的運行機制

假設(shè)全球由A、B兩個國際組成，資本在兩國間自由流動。A國為主動國際稅收競爭者中的先行者，其采取降低稅率或制定稅收優(yōu)惠措施等手段降低實際稅負，從而增加了資本的稅后收益，進而影響了資本及其收益在A、B兩國間的分布。流動性資本既可以選擇在A國落戶，也可以通過轉(zhuǎn)移定價等手段將其收益轉(zhuǎn)移至A國，這樣就影響了B國的稅基，B國如果也選擇采用相似或更甚的競爭手段，則國際稅收競爭就形成了。

如果用博弈論的視角看，國際稅收競爭就是一個三重博弈，既是A國與流動性資本間的博弈，也是B國與流動性資本間的博弈，還是A、B兩國間的博弈。前兩種博弈則決定了國際稅收競爭的其他效應，如對兩國稅制、公共產(chǎn)品提供水平與結(jié)構(gòu)等方面的影響。博弈的主體既包括微觀市場主體，又包括主權(quán)國家。因此，從本質(zhì)上講，國際稅收競爭是國家稅收關(guān)系的演進和發(fā)展，反映了經(jīng)濟全球化和國家主權(quán)之間的矛盾。政府要不要干預，實際上反映了開放經(jīng)濟中對全球化、市場、政府間相互關(guān)系這一公共經(jīng)濟學根本問題的不同認識。

二、從與資本流動的關(guān)系來看主動國際稅收競爭的有效性

國際稅收競爭中有個重要的概念是主動國際稅收競爭，其指的是擁有獨立稅收主權(quán)的國家或地區(qū)主動運用稅收手段吸引流動性資本的行為。一種政策是否有效，指的是其能否誘導人們以合意的方式采取行動，去做該政策意圖鼓勵人們?nèi)プ龅氖虑椤＞蛧H稅收競爭而言，其有效性就是指稅收手段能否影響資本的區(qū)位選擇，能否吸引流動性資本流入本國？如果可以的話，進一步的問題就是能在多大程度上發(fā)揮政策實施？還有哪些因素阻礙這種效應的發(fā)揮，如何對待這些因素？這些都是其衡量國際稅收競爭有效性的標準。下面從其與資本流動的關(guān)系來分析其國際稅收競爭的有效性。

在國際范圍內(nèi)流動的資本包括外國直接投資（FDI）和外國證券投資（FPI）兩種。外國直接投資是指跨國公司進行的投資，投資的結(jié)果表現(xiàn)為對外國公司，通常稱為子公司形成較大的所有權(quán)。外國子公司可以通過創(chuàng)建新公司或收購已存在的公司建立。直接投資經(jīng)常和長期投資項目聯(lián)系在一起。與此相反，外國證券投資是指不在任何一家公司形成較大的所有權(quán)的金融投資。證券投資比直接投資更反復無常，與短期投資目標聯(lián)系在一起。證券投資通常采取收購證券的形式進行，其本質(zhì)在于“被動”，即不對投資對象擁有控制權(quán)或管理權(quán)；而直接投資的本質(zhì)自與“主動”，并與經(jīng)營管理直接相關(guān)。

實證研究也表明外國直接投資對稅收的敏感性正變得越來越強。有學者研究表明稅收強烈的影響外國直接投資的選址、公司借貸行為、轉(zhuǎn)移定價、股息和專利權(quán)的支付。

歐盟也強烈的感受到了稅收競爭對證券投資流動的效應。如德國、瑞典這樣的高稅國，其儲蓄大量流出到歐盟的地稅國。1989年德國對國內(nèi)利息支付開始征收10%的預提稅，結(jié)果導致資金向盧森堡的大量流動。后來德國不得不很快取消這個稅種。歐元的引入消除了匯率的風險，縮小了歐洲各國利率的差異，更加劇了稅收競爭的壓力。

三、經(jīng)濟全球化中我國在稅收方面的主要做法

1、狹義的稅收競爭手段

（1）流轉(zhuǎn)稅方面。雖然1994年稅制改革后，增值稅、消費稅和營業(yè)稅統(tǒng)一適用于內(nèi)資、外資企業(yè)，但1993年12月31日前已經(jīng)批準設(shè)立的外商投資企業(yè)，由于改征增值稅、消費稅、營業(yè)稅而增加稅負的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)機關(guān)批準，可在已批準的經(jīng)營期內(nèi)，最長不超過5年，退換其因稅負增加而多繳的稅款。

（2）關(guān)稅方面，外商投資企業(yè)進口作為出資的及其設(shè)備，生產(chǎn)用車輛和辦公設(shè)備，生產(chǎn)出口產(chǎn)品的原材料、物料，個人自用的合理數(shù)量的交通工具和生活用品均免征進口關(guān)稅。對外商投資企業(yè)生產(chǎn)的外銷成品、半成品，免征出口關(guān)稅。

2、中義的稅收競爭手段

制度因素是吸引外資的重要要素，而稅收制度是我國經(jīng)濟制度的重要方面。我國自實行改革開放后，不斷進行稅收制度的改革和完善。特別是1994年稅制改革，初步建立了適用市場經(jīng)濟發(fā)展的稅制體系，為吸引外資創(chuàng)造了一個比較規(guī)范、符合法治精神的制度平臺。另外，稅收優(yōu)惠措施等一旦以稅收制度稅法的形式確定下來，也會起到很好的信號作用，能有效消除外國投資者的疑慮。

3、廣義的稅收競爭手段

除以上稅收方面的競爭手段外，我國地方政府還通常采用財政返還、低價、減免土地出讓金、優(yōu)惠貸款、放松環(huán)境標準要求、加大對進出設(shè)施的投入、培訓勞動力等其他方式來吸引外資。這些都屬于廣義的稅收競爭手段，也就是非稅手段。

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作者簡介：

張志遠 （1987- ），男，漢族，籍貫：山西省臨汾市，單位：云南財經(jīng)大學，財經(jīng)與經(jīng)濟學院，研究方向：稅收學。

（作者單位：云南財經(jīng)大學 云南昆明市 650221）