摘 要：目前高校在固定資產(chǎn)管理中，由于內(nèi)控環(huán)節(jié)較弱還存在不少問題，通過建立一套完整的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系，以維護資產(chǎn)的安全完整，確保資產(chǎn)的有效利用，保障高校事業(yè)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：高校 固定資產(chǎn) 內(nèi)控體系

基金項目：安徽高校省級人文社科重點項目（SK2013A029）階段性成果。

近年來，隨著國家對高校投入的不斷提高，高校平均每年購置的固定資產(chǎn)在數(shù)量和總值上都在大幅度增長，而固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和管理水平同企業(yè)相比，還尚欠嚴密，資產(chǎn)的使用效益也普遍不高。如何建立一套完整的固定資產(chǎn)內(nèi)控體系，以維護資產(chǎn)的安全完整，確保資產(chǎn)的有效利用，目前來說，對高校具有重要的現(xiàn)實意義。

一、高校固定資產(chǎn)管理內(nèi)控缺陷

（一）固定資產(chǎn)內(nèi)部監(jiān)督評價機制缺乏，管理意識淡薄

大多數(shù)高校都設(shè)置有獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，但其獨立性不強，內(nèi)部審計制度不夠完善，缺少一套有效完整的固定資產(chǎn)內(nèi)控監(jiān)督評價指標體系，工作中往往只注重固定資產(chǎn)采購驗收環(huán)節(jié)的審計、監(jiān)督與評價，而忽視了對其使用、維修、處置和轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)的審計監(jiān)督。同時，學校只注重經(jīng)費的投入和資產(chǎn)絕對量的增加，關(guān)注的重點一般在財務上，而忽視資產(chǎn)實物的有效管理。

（二）固定資產(chǎn)管理體系不健全，內(nèi)控環(huán)節(jié)薄弱

目前，高校對固定資產(chǎn)是按類別歸口管理，財務部門按價值統(tǒng)一進行財務核算、資產(chǎn)管理部門負責實物管理、各系部、處室、院所等部門占有使用，實際形成多頭管理局面，使用者和管理者權(quán)責不明確，各資產(chǎn)歸口管理部門缺乏溝通協(xié)調(diào)，導致固定資產(chǎn)管理與使用相互脫節(jié)，缺乏統(tǒng)一有序、管理高效的內(nèi)控體系。

（三）固定資產(chǎn)信息溝通渠道不暢通，重復購建嚴重

由于固定資產(chǎn)歸口管理，相關(guān)部門缺少有效溝通，各使用部門為方便自己使用，一味追求“小而全”，固定資產(chǎn)在購置前缺乏合理方案論證，缺乏統(tǒng)一調(diào)劑配置，造成了大量重復購置。學校缺乏整體統(tǒng)籌規(guī)劃協(xié)調(diào)，各系部、處室、院所之間互不溝通，設(shè)備不能共享使用，造成部分固定資產(chǎn)購置后出現(xiàn)低效運轉(zhuǎn)，利用率和使用效率都不高，有的甚至長期閑置，造成資源嚴重浪費。

（四）固定資產(chǎn)信息記錄不對稱，賬實不符突出

目前部分高校財務部門只對固定資產(chǎn)進行價值核算，不設(shè)置臺賬，使得賬物相互分離，由于沒有建立嚴密的固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，使得固定資產(chǎn)管理部門、使用部門和財務部門信息記錄不對稱，會計核算時有滯后，再加上固定資產(chǎn)日常管理中，未嚴格執(zhí)行資產(chǎn)的清查盤點制度，導致賬實不符現(xiàn)象較為突出。如某些高校自建的建筑物已使用多年，因未辦理竣工決算和審計手續(xù)，財務部門因此而無法入賬。某些高校將固定資產(chǎn)投入校辦產(chǎn)業(yè)時沒有嚴格履行有關(guān)手續(xù)，造成該部分資產(chǎn)在賬面上屬于學校，實質(zhì)上被校辦企業(yè)無償使用，造成資產(chǎn)流失。

二、完善內(nèi)控制度及建立評價指標體系

（一）健全固定資產(chǎn)內(nèi)控制度，提高責任管理意識

高校在遵循國家有關(guān)法律政策前提下，結(jié)合單位實際，建立一套安全完整且操作性較強的固定資產(chǎn)內(nèi)控制度體系，以保證資產(chǎn)的安全完整和使用效益，通過建立固定資產(chǎn)清購與審批、驗收使用、清查盤點、處置收益等各項管理制度，健全資產(chǎn)管理的內(nèi)控責任制，要全員參與，明確各方職責，分工到人，做到既相互配合又互相制約。

（二）遵循不相容崗位相分離管理原則，確保各環(huán)節(jié)有效監(jiān)控

固定資產(chǎn)管理崗位存在不相容性，如擬購建固定資產(chǎn)的預算編制與審批；采購、付款與驗收；處置環(huán)節(jié)的申請、審批與執(zhí)行；業(yè)務辦理與會計核算等，建立健全不相容崗位控制制度，嚴格分工，明確職權(quán)，相互牽制，落實責任。

在固定資產(chǎn)采購環(huán)節(jié)要強調(diào)采購過程的公正、規(guī)范和透明，積極推行政府采購和公開招投標方式。單位對于大額固定資產(chǎn)采購業(yè)務應實行集體決策和審批，避免決策失誤。承擔采購任務的部門應在充分熟悉和掌握供應商的情況下，通過多方比質(zhì)比價辦法來確定供應商，簽訂供銷合同。對已中標的廠商，可隨時到現(xiàn)場對生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品質(zhì)量進行抽查監(jiān)督。在固定資產(chǎn)驗收環(huán)節(jié)，需要由資產(chǎn)管理部門牽頭，資產(chǎn)使用部門、財務部門和監(jiān)察審計部門共同參與實施。驗收時要將固定資產(chǎn)的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、技術(shù)參數(shù)等項目與固定資產(chǎn)采購合同擬定的協(xié)議進行逐項比較，對技術(shù)參數(shù)部分還要進行相關(guān)技術(shù)測試。固定資產(chǎn)驗收完成后，資產(chǎn)管理部門應及時出具驗收報告單，發(fā)布驗收信息，辦理固定資產(chǎn)建卡、編號、倉儲登記、會計入賬、部門使用調(diào)配等手續(xù)。

在固定資產(chǎn)使用環(huán)節(jié)，日常的維修和保養(yǎng)業(yè)務由固定資產(chǎn)使用部門負責。固定資產(chǎn)使用部門主要負責人對本部門使用的國有資產(chǎn)的真實性、完整性、安全性負全責，將固定資產(chǎn)管理納入部門工作責任目標中，并作為部門領(lǐng)導工作業(yè)績衡量指標，從而改變對公共財產(chǎn)重使用、輕管理的局面。固定資產(chǎn)管理部門需要定期對固定資產(chǎn)進行盤點和清查，以落實檢查責任，及時消除風險。

在固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)，按照“分級管理、分級負責”的原則，嚴格履行審批手續(xù)，要把“審批”作為關(guān)鍵控制點。明確什么樣的固定資產(chǎn)需要處置、如何處置、誰具有審批權(quán)限、需承擔什么樣的責任等，并完善處置資產(chǎn)的資料檔案。資產(chǎn)處置前，資產(chǎn)管理部門應組織專人對擬處置的固定資產(chǎn)進行論證、評估或技術(shù)鑒定，提出具體處理意見。在具體處置過程中，資產(chǎn)管理部門要區(qū)分不同情況，針對固定資產(chǎn)不需用、未使用、投資轉(zhuǎn)出和正常報廢等情形采取相應的控制程序和處置方案，并報學校相關(guān)授權(quán)領(lǐng)導審批。加強內(nèi)部調(diào)配固定資產(chǎn)控制，完善交接手續(xù)，確保賬物流向一致。規(guī)范資產(chǎn)處置收入，學校固定資產(chǎn)用于對外投資、出租等取得的收入應當按照有關(guān)規(guī)定及時繳入非稅，納入學校預算，統(tǒng)一管理。

（三）建立固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制評價指標體系

高校在固定資產(chǎn)管理過程中，應建立一套健全的、符合實際情況的、具有可操作性的評價指標體系，主要從以下幾個方面進行：第一，評價制定的內(nèi)部控制制度在形式及設(shè)計上是否完善、合理；各控制方法的環(huán)節(jié)是否符合基本原則及要求；需要控制的各控制點是否都建立了相關(guān)的控制措施。第二，針對評價發(fā)現(xiàn)的問題，應當采取何種措施來控制和完善，及時改進固定資產(chǎn)內(nèi)控的缺陷。第三，評價各項制度的實施情況，是否真正發(fā)揮了良好作用。

（四）加強內(nèi)部和外部監(jiān)督

內(nèi)部控制強調(diào)過程控制，固定資產(chǎn)內(nèi)控要保證較好的執(zhí)行效果，需要內(nèi)部和外部監(jiān)督相結(jié)合。內(nèi)部監(jiān)督主要依靠高校內(nèi)部監(jiān)察審計部門參與固定資產(chǎn)采購、驗收、處置等環(huán)節(jié)，在日常管理中多調(diào)查、傾聽職工對包括教學儀器、設(shè)備在內(nèi)的使用和管理意見，加強管理意識和責任。另一方面還需對固定資產(chǎn)管理存在的問題進行積極反饋，以完善內(nèi)部控制。高校應明確固定資產(chǎn)的監(jiān)督管理責任，具體使用部門和個人應承擔相關(guān)資產(chǎn)的監(jiān)督和管理責任。此外，固定資產(chǎn)作為高校重要的國有資產(chǎn)，還要依靠上級財政部門、主管部門、審計部門以及社會等方面進行定期或不定期的外部監(jiān)督，做到專項檢查與日常監(jiān)督相結(jié)合，事前、事中與事后監(jiān)督相結(jié)合。上級部門可每年抽樣部分高校，委托會計師事務所進行全面或?qū)ｍ棇徲?。通過外部監(jiān)督可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督不足現(xiàn)象和不易發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控漏洞，以便加強改進，促進高校固定資產(chǎn)內(nèi)控系統(tǒng)地完整有效。

三、改善高校固定資產(chǎn)內(nèi)控管理的對策

（一）固定資產(chǎn)組織人員控制

通過設(shè)立固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部機構(gòu)并按不相容職務相分離原則進行崗位分工，明確各自職責范圍而形成的組織與人員控制制度，組織控制的核心內(nèi)容主要有組織機構(gòu)的設(shè)置、崗位制約、崗位責任、職務分離等方面。人員控制主要指專業(yè)相關(guān)、不相容職務互相分離、監(jiān)督和制約。以高校固定資產(chǎn)管理實行資產(chǎn)歸口管理部門、資產(chǎn)使用部門和財務部門三者相結(jié)合的管理模式，資產(chǎn)歸口管理部門牽頭負責固定資產(chǎn)管理工作，各系部、處室、院所等使用部門負責固定資產(chǎn)保全管理，財務部門主要負責固定資產(chǎn)價值管理。各部門的職責權(quán)限必須得到授權(quán)，且保證在各自授權(quán)范圍內(nèi)的職責職權(quán)不受外界干預。

（二）固定資產(chǎn)授權(quán)審批控制

通過明確賦予固定資產(chǎn)經(jīng)辦人員和審批人員相應權(quán)限來進行相互牽制控制，主要明確固定資產(chǎn)采購、驗收、保管、調(diào)配與處置等各個環(huán)節(jié)相關(guān)人員承擔的工作要求和職責范圍。經(jīng)辦人和審批人在各自授權(quán)范圍內(nèi)分工協(xié)作，凡審批人未經(jīng)授權(quán)或越權(quán)審批的，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并可向?qū)徟松霞壥跈?quán)部門報告。經(jīng)辦人員依據(jù)固定資產(chǎn)業(yè)務流程，以符合內(nèi)控要求的記錄單據(jù)來完成固定資產(chǎn)控制各環(huán)節(jié)。

（三）固定資產(chǎn)會計系統(tǒng)控制

我國會計法律要求，高校財務部門應建立嚴密的固定資產(chǎn)會計控制系統(tǒng)，設(shè)立專門的固定資產(chǎn)核算會計崗位，通過會計系統(tǒng)達到其價值形態(tài)的控制。學校會計制度中要明確固定資產(chǎn)核算的標準和范圍，設(shè)置固定資產(chǎn)總賬和明細賬卡片，對發(fā)生的固定資產(chǎn)業(yè)務進行及時會計核算，除文物和陳列品、圖書、檔案、動植物等固定資產(chǎn)外，高校應當對固定資產(chǎn)計提折舊，可采用年限平均法或工作量法，計提折舊時不考慮殘值。會計系統(tǒng)控制建立了高校財務部門、固定資產(chǎn)管理和使用部門三方的內(nèi)部牽制體系，財務部門除設(shè)立固定資產(chǎn)總賬進行價值核算外，固定資產(chǎn)管理和使用部門還需分別建立固定資產(chǎn)保管明細賬和固定資產(chǎn)卡片，全面記錄固定資產(chǎn)相關(guān)信息，如資產(chǎn)的取得時間、使用部門、名稱、數(shù)量、金額等信息，保證賬、卡、物相符，即賬賬相符、賬實相符。

（四）固定資產(chǎn)預算控制

高校固定資產(chǎn)的購建、使用和處置等與預算的編制、執(zhí)行和決算是統(tǒng)一的過程。高校固定資產(chǎn)主要表現(xiàn)為教學儀器、實驗實訓設(shè)備等，因資金量占用較大，應當加強預算管理。新增的固定資產(chǎn)一般要經(jīng)過預算編制、申報審批、政府采購、登記入賬等程序，確保所有資產(chǎn)定額配置、公開采購、有據(jù)可循、有檔可查。高校固定資產(chǎn)管理部門應先會同財務部門審核固定資產(chǎn)存量，依據(jù)事業(yè)發(fā)展規(guī)劃和經(jīng)費預算，本著配置科學、使用高效原則，嚴格固定資產(chǎn)年度預算編制，明確編制程序各節(jié)點的控制要求，按照精簡節(jié)約、從嚴控制、保障事業(yè)發(fā)展需要和建設(shè)節(jié)約型校園的原則處理好增量資產(chǎn)與存量資產(chǎn)的關(guān)系。

（五）固定資產(chǎn)日常管理控制

固定資產(chǎn)日常管理控制旨在保證固定資產(chǎn)的安全完整。高校應成立“固定資產(chǎn)清查小組”，主要成員由資產(chǎn)使用部門、管理部門、財務部門、審計部門等有關(guān)部門負責人組成，定期或不定期開展對固定資產(chǎn)實地盤點清查，發(fā)現(xiàn)問題，及時處理，充分發(fā)揮國有資產(chǎn)的使用效能并有效防止資產(chǎn)的流失。此外，固定資產(chǎn)管理和使用部門還應定期對固定資產(chǎn)進行檢查、保養(yǎng)和維修，以延長其使用壽命。加強固定資產(chǎn)會計資料的妥善保管，做好重要資料的備份記錄工作，以便在記錄受損、被毀時重新恢復，這在信息化處理條件下尤顯重要。建立保險制度，投保那些單位價值高、使用重要的固定資產(chǎn)，以規(guī)避高價值固定資產(chǎn)管理和使用風險，使固定資產(chǎn)在遭受意外時能夠得到補償，從而最大限度保證固定資產(chǎn)的安全完整。

（六）固定資產(chǎn)管理隊伍控制

高校固定資產(chǎn)不管是一般設(shè)備、專用設(shè)備，還是圖書、標本及陳列物，對固定資產(chǎn)管理人員的專業(yè)要求都是很高的。高校領(lǐng)導要認識到資產(chǎn)管理人員素質(zhì)的高低對固定資產(chǎn)管理質(zhì)量起著關(guān)鍵性的作用。學校要高度重視固定資產(chǎn)管理隊伍建設(shè)，按照工作需要和內(nèi)控制度要求足額設(shè)置崗位，配備高層次、高素質(zhì)專業(yè)人員。學校各資產(chǎn)使用、保管基層單位應設(shè)專職或兼職的資產(chǎn)管理人員，采取走出去請進來方式，讓更多的資產(chǎn)管理者參加培訓學習。培養(yǎng)提高人員的素質(zhì)和能力，應明確每人的工作職責，不得越權(quán)行事。對于一些諸如采購、保管、登記等重要崗位的工作人員，應定期或不定期輪換工作崗位，不斷挖掘員工的潛力潛能。固定資產(chǎn)管理隊伍控制就是要提升資產(chǎn)管理人員綜合素質(zhì)，促進資產(chǎn)管理隊伍整體素質(zhì)和業(yè)務水平不斷提高。

（七）固定資產(chǎn)現(xiàn)代技術(shù)管理控制。

高校資產(chǎn)管理部門按照國有資產(chǎn)管理信息化的要求，以現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為介質(zhì)，負責建立安全統(tǒng)一的固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，及時將本校固定資產(chǎn)變動信息錄入該系統(tǒng)，同時實現(xiàn)各部門的信息數(shù)據(jù)無縫對接，資產(chǎn)管理部門、使用部門和財務部門可以通過該系統(tǒng)及時了解各項固定資產(chǎn)信息，可進行實時對賬，動態(tài)適時地掌握資產(chǎn)從購置、驗收、領(lǐng)用、使用、保管、維護、交回等內(nèi)部管理全過程，加強了各部門之間的信息溝通交流與監(jiān)督，便于檢查并改善固定資產(chǎn)使用狀況，減少資產(chǎn)的非正常損耗，有利于資產(chǎn)的統(tǒng)一管理，做到高效節(jié)約、物盡其用。同時依該資產(chǎn)管理信息平臺，及時掌握固定資產(chǎn)變動、存量及其結(jié)構(gòu)等信息，為學校進行資產(chǎn)配置決策提供依據(jù)，為編制和審核部門預算提供必要的信息支持，最終達到單位固定資產(chǎn)使用效益最大化。

（八）固定資產(chǎn)內(nèi)部管理報告控制

固定資產(chǎn)占有、使用部門應當按照學校統(tǒng)一規(guī)定的報表格式、內(nèi)容和時間，按時向?qū)W校資產(chǎn)歸口管理部門報告本部門資產(chǎn)增減變動、使用和維護等相關(guān)信息資料，做到客觀真實，數(shù)據(jù)準確。資產(chǎn)歸口管理部門最后會同財務部門于每年預算年度末向?qū)W校辦公會報告截止目前固定資產(chǎn)總額以及各類固定資產(chǎn)擁有量和金額，對當年固定資產(chǎn)預算執(zhí)行情況、當年固定資產(chǎn)增減變動及使用情況也應有專項報告，使高校領(lǐng)導掌握校內(nèi)固定資產(chǎn)具體情況，以便進行資源整合、利用。

（九）固定資產(chǎn)內(nèi)部監(jiān)督控制

高校內(nèi)部審計部門應當獨立公正地履行審計職責，保證其對高校資產(chǎn)內(nèi)部控制的設(shè)計及實際的運行情況能進行客觀獨立公正的評價和監(jiān)督，具有追查異常情況和提出處理處罰建議的權(quán)力，針對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制上的缺陷和有效性，以書面形式向?qū)W院領(lǐng)導反饋，提出改進和完善內(nèi)控制度，以不斷完善高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制。在強化預算的基礎(chǔ)上，逐步加強內(nèi)部管理審計，重點加強當年新購、報廢固定資產(chǎn)的審計，以維護學校國有資產(chǎn)的安全完整。

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作者簡介：

吳海英 （1972— ），女，碩士，安徽工商職業(yè)學院講師，會計師，主要從事財務管理教學和研究。

（作者單位：安徽工商職業(yè)學院會計系 安徽合肥市 231131）