摘 要：隨著工業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我們賴以生存的自然環(huán)境遭受了嚴(yán)重的損毀，企業(yè)綠色經(jīng)營(yíng)的概念被擺上了議事日程，作為企業(yè)綠色經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)中重要職能之一的環(huán)境會(huì)計(jì)也被人們?nèi)找媸艿街匾?。本文通過分析企業(yè)綠色經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)與環(huán)境會(huì)計(jì)相互促進(jìn)的關(guān)系，有效論述了目前環(huán)境會(huì)計(jì)存在的問題，并提出對(duì)未來發(fā)展的建議。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì) 企業(yè)綠色經(jīng)營(yíng)系統(tǒng) 應(yīng)用

基金項(xiàng)目：1、黑龍江省自然科學(xué)基金面上項(xiàng)目：“區(qū)域產(chǎn)業(yè)集群演進(jìn)中集群企業(yè)持續(xù)成長(zhǎng)的網(wǎng)絡(luò)機(jī)制與模式建構(gòu)研究”（G201115）；2、佳木斯大學(xué)校級(jí)人文社會(huì)科學(xué)研究重點(diǎn)項(xiàng)目：“低碳經(jīng)濟(jì)視角下黑龍江省墾區(qū)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)體系建設(shè)問題研究”（WZD2013-04）。

傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過度向大自然索取了有限的資源，給生態(tài)環(huán)境造成了無法彌補(bǔ)的破壞。對(duì)于企業(yè)而言也面臨環(huán)境保護(hù)措施和環(huán)境治理成本支出的問題，令管理者產(chǎn)生困惑。隨著人們對(duì)生態(tài)環(huán)境認(rèn)識(shí)的提高，企業(yè)綠色經(jīng)營(yíng)的概念被擺上了議事日程，企業(yè)綠色經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)框架的建立符合當(dāng)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)政策對(duì)企業(yè)的要求。作為企業(yè)綠色經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)中重要職能之一的環(huán)境會(huì)計(jì)也被人們?nèi)找媸艿街匾暋Ｒ话銇碚f，環(huán)境會(huì)計(jì)是在環(huán)境資源惡化和修正傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，因此，企業(yè)綠色經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)的構(gòu)造作為企業(yè)管理一個(gè)重要組成部分，也應(yīng)該將環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)用納入到經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面。

一、企業(yè)綠色經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)與環(huán)境會(huì)計(jì)

（一）企業(yè)綠色經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)

企業(yè)綠色經(jīng)營(yíng)是現(xiàn)代企業(yè)的一種全新的經(jīng)營(yíng)理念，它與企業(yè)生存發(fā)展有著密切的關(guān)系。與其他企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略、經(jīng)營(yíng)方針一樣，它始終貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的始終；為此企業(yè)必須建立完整的“為環(huán)境而設(shè)計(jì)”、“綠色融資”、“綠色采購”多方位、多功能、多支撐的綠色經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)，來保證企業(yè)未來穩(wěn)定健康持續(xù)的發(fā)展。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)

環(huán)境會(huì)計(jì)是企業(yè)綠色經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)的一個(gè)有機(jī)組成部分， 是對(duì)企業(yè)用于環(huán)境保護(hù)的投資或支出和由此而獲得的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行的確認(rèn)、記錄和報(bào)告，同時(shí)也是與企業(yè)的環(huán)境狀況與自然資源納入會(huì)計(jì)核算，并依據(jù)一定的企業(yè)會(huì)計(jì)法則和環(huán)境規(guī)范，采取相應(yīng)的計(jì)量手段，對(duì)企業(yè)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境效益進(jìn)行有效的核算、評(píng)估，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)；從目前環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展上來說，它包括了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、環(huán)境管理會(huì)計(jì)與環(huán)境審計(jì)三大內(nèi)容。

（三）企業(yè)綠色經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與環(huán)境會(huì)計(jì)

在可持續(xù)發(fā)展的理念下，企業(yè)綠色經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的發(fā)展和不斷完善對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展和完善具有重要的影響。

1.綠色經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響和改變了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

綠色經(jīng)營(yíng)在企業(yè)中運(yùn)用改變了企業(yè)無償使用環(huán)境的現(xiàn)狀，企業(yè)將更多地進(jìn)行環(huán)境保護(hù)、減少環(huán)境污染行為。則作為以核算、監(jiān)督和參與管理為主要職能的會(huì)計(jì)必將對(duì)該類行為或活動(dòng)進(jìn)行必要的反映和監(jiān)督管理。

2.綠色經(jīng)營(yíng)使企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)生了變化

現(xiàn)行會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)是提高經(jīng)濟(jì)效益，該目標(biāo)易造成企業(yè)單純從自身經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，忽視了其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)環(huán)境造成的污染和破壞，結(jié)果造成大量“外部不經(jīng)濟(jì)性成本”的存在。而綠色經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)在企業(yè)中運(yùn)用逐漸改變了企業(yè)生產(chǎn)過程中對(duì)環(huán)境污染和環(huán)境破壞的態(tài)度，促使企業(yè)協(xié)調(diào)好經(jīng)濟(jì)利益和環(huán)境保護(hù)間的關(guān)系，則作為該系統(tǒng)中的組成部分的會(huì)計(jì)目標(biāo)也將發(fā)生變化。

3.綠色經(jīng)營(yíng)使企業(yè)會(huì)計(jì)核算和管理的范圍發(fā)生了變化

綠色經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)的發(fā)展主要是基于企業(yè)環(huán)境污染和環(huán)境破壞以及環(huán)境保護(hù)活動(dòng)而造成財(cái)務(wù)影響增加。企業(yè)為了更好地對(duì)這部分財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行管理，就需要會(huì)計(jì)對(duì)其集中核算和監(jiān)督。

4.綠色經(jīng)營(yíng)改變了企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和模式

綠色經(jīng)營(yíng)理念在企業(yè)中運(yùn)用，改變了企業(yè)原有的以經(jīng)濟(jì)效益為核心的企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和體系，須在企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)所帶來的環(huán)境污染及環(huán)境破壞因素，該因素包括財(cái)務(wù)因素和非財(cái)務(wù)因素兩部分。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)在企業(yè)綠色經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)應(yīng)用中存在的問題與現(xiàn)實(shí)考量

在企業(yè)綠色經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)和企業(yè)發(fā)展過程中必然要涉及到與環(huán)境相關(guān)費(fèi)用的相關(guān)欄目，因此，環(huán)境會(huì)計(jì)在綠色經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)中的應(yīng)用被人們廣泛重視；但是目前由于現(xiàn)行的會(huì)計(jì)體系對(duì)各項(xiàng)環(huán)境成本的綜合信息支持力度很小，因而也對(duì)企業(yè)和政府環(huán)境管理者的決策造成一定的影響；僅從宏觀控制方面來說，對(duì)環(huán)境成本的確認(rèn)和計(jì)量的考證十分重要。

（一）環(huán)境成本的核算問題研究

1.環(huán)境成本的核算問題描述

目前在環(huán)境成本的核算認(rèn)識(shí)上還存在相應(yīng)的缺陷，一是對(duì)環(huán)境成本的確認(rèn)問題不夠清晰，二是對(duì)環(huán)境的成本歸集與分配概念模糊，三是對(duì)環(huán)境成本的會(huì)計(jì)處理方式產(chǎn)生歧義。

2.環(huán)境成本的核算問題處置

（1）環(huán)境成本

從環(huán)境成本的內(nèi)容上看，環(huán)境成本的確認(rèn)必須依照以下幾個(gè)方面，一是確認(rèn)依據(jù)；二是當(dāng)期環(huán)境污染發(fā)生的環(huán)境成本參照對(duì)比物；三是環(huán)境成本之后的成本效益的體現(xiàn)；四是無效益環(huán)境成本的確認(rèn)。

（2）環(huán)境成本歸集與分配

針對(duì)于企業(yè)而言，無論企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是什么，都將承擔(dān)一部分的環(huán)境成本，按照國際的通用做法，生產(chǎn)的產(chǎn)品屬于無污染產(chǎn)品，即使對(duì)自然環(huán)境不造成損害，也需要承擔(dān)企業(yè)其他產(chǎn)品所造成的環(huán)境成本。目前，與內(nèi)部環(huán)境成本核算方法相關(guān)的是作業(yè)成本法。通過成本動(dòng)因來確認(rèn)和計(jì)量作業(yè)量費(fèi)用的成本計(jì)算，并加強(qiáng)成本管理、合理設(shè)置作業(yè)，對(duì)每一作業(yè)歸集成本動(dòng)因綜合性的進(jìn)行環(huán)境成本分析。環(huán)境成本核算一般采用生命周期成本法進(jìn)行，即通過產(chǎn)品在整個(gè)其生命周期所發(fā)生的成本來進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，確認(rèn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)未承擔(dān)的環(huán)境污染成本或負(fù)債，以幫助企業(yè)履行環(huán)境保護(hù)的義務(wù)，使得企業(yè)能夠?qū)⑼獠凯h(huán)境成本與企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)成本相結(jié)合，同時(shí)更好地為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策提供真實(shí)、可靠、有效的信息。

（3）環(huán)境成本的會(huì)計(jì)處理

① 與“環(huán)境成本”賬戶有關(guān)的核算

企業(yè)為保護(hù)環(huán)境而采取相關(guān)降低產(chǎn)品對(duì)環(huán)境損害的研究所付出的開發(fā)支出。借貸關(guān)系：借：環(huán)境成本——研發(fā)成本；貸：銀行存款等。

② 與“環(huán)境費(fèi)用”相關(guān)的核算

企業(yè)支付排污費(fèi)用、綠化費(fèi)用等相關(guān)的環(huán)境費(fèi)用支出。借貸關(guān)系：借：環(huán)境成本——管理成本；貸：銀行存款等。

（二）環(huán)境資產(chǎn)的核算問題研究

1. 環(huán)境資產(chǎn)的核算問題描述

在環(huán)境資產(chǎn)的核算問題上通常有兩個(gè)難點(diǎn)問題，一是環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量問題，二是環(huán)境資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理問題。

2. 環(huán)境資產(chǎn)的核算問題處置

（1）環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量

環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度企業(yè)資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)在運(yùn)行認(rèn)定上基本一致，根據(jù)資產(chǎn)項(xiàng)目的不同，采用不同的引進(jìn)資產(chǎn)計(jì)量方法進(jìn)行。通常采取歷史成本、現(xiàn)行成本、市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值和現(xiàn)值與公允價(jià)值法等等。

（2）環(huán)境資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

環(huán)境資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理相比較形式簡(jiǎn)單，如某一企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理借貸關(guān)系如下：借：環(huán)境資產(chǎn)——XX資源；貸：實(shí)收資本——環(huán)境資本；本期購入YY設(shè)備，用銀行存款支付：借：環(huán)境資產(chǎn)——環(huán)境固定資產(chǎn)；貸：累計(jì)折舊——環(huán)境固定資產(chǎn)。

（三）環(huán)境負(fù)債的核算問題研究

1.環(huán)境負(fù)債的核算問題描述

環(huán)境負(fù)債的核算與環(huán)境資產(chǎn)核算有著密切的聯(lián)系，對(duì)環(huán)境資產(chǎn)核算問題的模糊必然導(dǎo)致對(duì)環(huán)境負(fù)債核算問題的不清晰性，目前存在的普遍問題一是對(duì)環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量認(rèn)識(shí)不足，二是不知道如何對(duì)環(huán)境負(fù)債會(huì)計(jì)處理做出安排。

2. 環(huán)境負(fù)債的核算問題處置

（1）環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量

和環(huán)境成本一樣，環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)也是根據(jù)內(nèi)容而定的。環(huán)境負(fù)債多由以下幾個(gè)方面產(chǎn)生：一是由企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展而衍生的環(huán)境行為造成；二是對(duì)企業(yè)或外部的環(huán)境質(zhì)量造成了損害；三是企業(yè)行為在一定程度上違反了國家的法律法規(guī)；四是對(duì)相關(guān)利益者造成了環(huán)境質(zhì)量上的傷害；五是依法負(fù)有清償義務(wù)。

（2）環(huán)境負(fù)債會(huì)計(jì)處理

因企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所造成的環(huán)境污染所產(chǎn)生的各種費(fèi)用，如：污染治理費(fèi)用、污染環(huán)境罰款、污染環(huán)境賠償?shù)?；借貸關(guān)系：借：環(huán)境成本——其他成本；貸：應(yīng)付環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)。

三、環(huán)境會(huì)計(jì)在企業(yè)綠色經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)中的應(yīng)用對(duì)策

企業(yè)綠色經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)與環(huán)境會(huì)計(jì)有著密切的關(guān)系，我們國家的理論研究尚處于一個(gè)不成熟的階段，針對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)體系框架的構(gòu)造，筆者經(jīng)過大量的資料查閱和現(xiàn)實(shí)走訪，提出以下的建議：

（一）加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和方法研究

環(huán)境會(huì)計(jì)理論和方法很重要，它能夠?qū)ζ髽I(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)工作提供有效的支撐和引導(dǎo)，我們要協(xié)同財(cái)政、審計(jì)、法律、計(jì)量等部門，著手對(duì)企業(yè)核算體系和計(jì)量體系進(jìn)行有效的理論探討和實(shí)務(wù)方法研究，具體進(jìn)行在經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、資源、會(huì)計(jì)、管理、法律全方位的探討，以加大理論研究的力度并將研究轉(zhuǎn)化為成果實(shí)施及時(shí)的推廣。

（二）加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)

環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)的建設(shè)不容忽視，此項(xiàng)內(nèi)容應(yīng)該由相關(guān)財(cái)務(wù)部門做計(jì)劃引導(dǎo)、并配合環(huán)保會(huì)計(jì)稅收等相關(guān)專家進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)的設(shè)計(jì)和制定；在環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)的大前提下，努力營(yíng)造環(huán)境會(huì)計(jì)理論性、實(shí)務(wù)性、操作性、實(shí)踐性的完美統(tǒng)一。

（三）提升環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量

環(huán)境會(huì)計(jì)披露是企業(yè)實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)境保護(hù)活動(dòng)的定量管理，是達(dá)成和保持合理與有效的經(jīng)營(yíng)管理的一種有效手段。企業(yè)和其他組織可以準(zhǔn)確地確認(rèn)、計(jì)量與環(huán)境保護(hù)活動(dòng)相關(guān)的投資和成本支出，并可以對(duì)取得的數(shù)據(jù)進(jìn)行有效分析。另外，他們?yōu)榱俗约旱慕?jīng)營(yíng)活動(dòng)而利用環(huán)境資源即公共商品時(shí)，對(duì)它們的利益相關(guān)者承擔(dān)著報(bào)告責(zé)任。環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表披露企業(yè)環(huán)境信息是履行社會(huì)責(zé)任的一個(gè)重要步驟。因此，環(huán)境會(huì)計(jì)披露可以幫助企業(yè)和其他組織，增強(qiáng)其公共信任度，使企業(yè)能夠得到一個(gè)公平的綠色估價(jià)商譽(yù)，環(huán)境會(huì)計(jì)披露勢(shì)在必行。

（四）培育保護(hù)企業(yè)推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)在動(dòng)力

韓國企業(yè)的環(huán)境意識(shí)已由對(duì)“社會(huì)的一種貢獻(xiàn)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤白笥移髽I(yè)業(yè)績(jī)的重要因素”，進(jìn)而發(fā)展成為“企業(yè)最重要的戰(zhàn)略之一”。日本企業(yè)對(duì)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息有較高的積極性，這也是近年日本企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)展迅速的根本所在。我國入世后，一些企業(yè)為到國外投資或出口產(chǎn)品，也都積極建立環(huán)境管理體系，實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)信息公開，盡管與發(fā)達(dá)國家相比還為數(shù)甚少，但隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)手段和國家宏觀調(diào)控政策的實(shí)施，企業(yè)的內(nèi)在動(dòng)力必將增強(qiáng)。

在企業(yè)綠色經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)構(gòu)造與環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施各項(xiàng)企業(yè)活動(dòng)中，通過對(duì)企業(yè)相關(guān)的環(huán)境因素進(jìn)行有效的分析跟蹤，對(duì)自然生態(tài)環(huán)境消耗和損害進(jìn)行貨幣核算和貨幣計(jì)量，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理以及管理決策得到有效的施展，并加強(qiáng)企業(yè)的環(huán)保意識(shí)和環(huán)保行為，從而保護(hù)人類賴以生存的環(huán)境，為人類的持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 許家林，蔡傳里.中國環(huán)境會(huì)計(jì)研究回顧與展望[J].會(huì)計(jì)研究，2004（04）.

[2] 黃曼雪，梁哲. 國內(nèi)外環(huán)境標(biāo)志認(rèn)證[J].世界標(biāo)準(zhǔn)化與質(zhì)量管理，2008（06）.

[3] 潘愛建. 構(gòu)建財(cái)稅對(duì)綠色信貸的激勵(lì)機(jī)制[J].地方財(cái)政研究，2008（05）.

[4] 宋明磊，宋光磊.環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的國際經(jīng)驗(yàn)及啟示、借鑒[J].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2008（01）.

[5] 謝德仁.企業(yè)綠色經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)與環(huán)境會(huì)計(jì)[J]. 會(huì)計(jì)研究，2002（01）.

[6] 王月欣.企業(yè)綠色經(jīng)營(yíng)需要環(huán)境管理會(huì)計(jì)[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2009（08）.

[7] 企業(yè)綠色經(jīng)營(yíng)和環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展構(gòu)想[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2009（19）.

作者簡(jiǎn)介：

于善波 （1969- ），男，黑龍江佳木斯人，佳木斯大學(xué)國際教育學(xué)院教授，碩士。研究方向：區(qū)域經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)集群與企業(yè)網(wǎng)絡(luò)化成長(zhǎng)。

董佳晨 （1990- ），女，黑龍江佳木斯人，佳木斯大學(xué)國際教育學(xué)院學(xué)生。

劉宇會(huì) （1973- ），女，黑龍江佳木斯人，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院講師，博士。研究方向：生態(tài)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境會(huì)計(jì)、企業(yè)內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)分析與績(jī)效評(píng)價(jià)。

（作者單位：佳木斯大學(xué) 黑龍江佳木斯市 154007）