摘 要：會計計量是財務(wù)會計系統(tǒng)的核心問題，主要包括計量單位和計量屬性。公允價值會計計量與歷史成本會計計量有很大的不同，包括金融工具確認與計量、投資性房地產(chǎn)等，公允價值會計計量在我國會計領(lǐng)域得到廣泛而謹(jǐn)慎的應(yīng)用，本文主要研究其在我國會計領(lǐng)域運用的局限性并提出改善建議。

關(guān)鍵詞：公允價值 歷史成本 應(yīng)用

1、引言

我國財政部于2006年2月份頒布了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，要求2007年1月1日起首先在上市公司實施。新準(zhǔn)則所體現(xiàn)的主要特點就是與國際通行準(zhǔn)則趨同，在很多方面都實現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則的接軌，為中國經(jīng)濟更快地融入經(jīng)濟全球一體化作了鋪墊。在新準(zhǔn)則體系中最引人關(guān)注的一點就是“公允價值”的引入，公允價值亦稱公允市價、公允價格。

2、公允價值在我國會計領(lǐng)域運用的局限性分析

（1）我國會計環(huán)境的不完善將導(dǎo)致公允價值缺乏客觀性

目前我國市場經(jīng)濟發(fā)展尚處于初級階段，許多資產(chǎn)特別是金融資產(chǎn)還沒有形成活躍的二級市場，要取得其公平交易條件下的市價還比較困難，在某些特殊情況下還會出現(xiàn)市場價格失靈的現(xiàn)象.

（2）研究歷史較短，缺乏系統(tǒng)指導(dǎo)公允價值理論和實務(wù)的公允價值準(zhǔn)則和框架體系

公允價值計量問題非常復(fù)雜，其包括公允價值概念、公允價值計量框架、公允價值披露、公允價值計量指南等一系列問題，需要進行長期、艱苦的研究。美國從20世紀(jì)70年代開始研究公允價值計量體系，30年來始終沒有間斷過研究進程。而我國從20世紀(jì)90年代才開始逐漸認識和接受公允價值，經(jīng)過短短十幾年，對公允價值的研究還遠遠不夠，缺乏對公允價值基本理論的研究。同時，我國實際應(yīng)用公允價值的經(jīng)歷很少，此次大范圍的應(yīng)用公允價值尚屬第一次，理論界缺乏將公允價值在實踐中進行應(yīng)用的操作經(jīng)驗，對公允價值的認識大部分來源于對國際上已有知識的學(xué)習(xí)。由于缺乏系統(tǒng)的理論支持，此次新準(zhǔn)則對公允價值的規(guī)定只涉及公允價值的定義（缺少內(nèi)涵的研究，不能稱之為公允價值的概念）與簡單的計量和披露問題，缺乏詳細的介紹，而且分散在各具體準(zhǔn)則當(dāng)中，沒有系統(tǒng)的理論體系，缺乏統(tǒng)一性。因此，我國現(xiàn)階段需要建立一個能夠系統(tǒng)指導(dǎo)公允價值理論和實務(wù)的公允價值準(zhǔn)則和框架體系，以對公允價值的相關(guān)基本問題給予規(guī)范，并有效指導(dǎo)公允價值在實踐中的正確應(yīng)用。

（3）公允價值的使用可能會成為某些企業(yè)粉飾賬面利潤的工具

我國早在1998年和1999年發(fā)布的“債務(wù)重組”、“非貨幣交易”和“投資”三項準(zhǔn)則中曾要求應(yīng)用公允價值計量。但在隨后的兩年中，頻繁出現(xiàn)利用公允價值操縱利潤的事情發(fā)生，例如，有些上市公司以低于公允價值的價格購入產(chǎn)品或勞務(wù)，而以高于公允價值的價格將產(chǎn)品或勞務(wù)銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)；或者將不良資產(chǎn)以高價剝離給母公司，母公司則將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)以低價注入到上市公司，這樣上市公司很容易就粉飾了賬面利潤。

（4）公允價值增加了報表審計工作的難度

企業(yè)采用公允價值計量方法后，傳統(tǒng)的報表審計方法和程序就很難滿足審計的目的和要求，報表審計工作的難度必然增加。根據(jù)對所掌握用于估價技術(shù)的輸入信息信賴程度，公允價值的估價被分為三個層次：第一層次是交易價格（mark to market），是指在活躍市場上存在相同的資產(chǎn)或負債報價時，使用該報價對公允價值進行的估計。第二層次是類似資產(chǎn)報價（mark to matrix），指活躍市場上雖然沒有相同但有相似資產(chǎn)或負債的價格信息。在利用相似信息估計公允價值時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整與相同信息之間的差異。第三層次是模型定價技術(shù)（mark to model），指市場上不存在關(guān)于資產(chǎn)或負債可觀察到的輸入信息時，應(yīng)用本層次的估計，此類方法統(tǒng)稱模型估計，包括矩陣定價法、現(xiàn)值技術(shù)等。在公允價值計量的層次中，第二和第三個層次帶有明顯的估計性質(zhì)，第一個層次的計量依據(jù)最為客觀，即市場價格是金融資產(chǎn)（也包括非金融資產(chǎn)）的最佳估計，是最公允的輸出變量。

3、公允價值會計應(yīng)用改善建議

（1）健全公允價值計量的市場環(huán)境

公允價值信息的構(gòu)成分為三個層次， L1、L2、L3分別代表第一、第二和第三層次，可以繪制出不同市場環(huán)境下的公允價值結(jié)構(gòu)層次模型。當(dāng)公允價值信息構(gòu)成結(jié)構(gòu)為第一層次的公允價值計量所占比例最高，而第二和第三層次占比較少時，整體公允價值信息的可靠性能夠達到一個令人滿意的程度；而在我國目前的市場環(huán)境下卻恰恰相反，第二和第三層次所占的比重較大，而第一層次反而占的比重較小。對于我國現(xiàn)階段而言，要逐漸健全市場環(huán)境使公允價值結(jié)構(gòu)逐漸從正三角結(jié)構(gòu)過渡到倒三角結(jié)構(gòu)。