摘 要：商譽作為企業(yè)整體的構成部分，不能夠脫離企業(yè)資產(chǎn)，由于企業(yè)的商譽是無法用貨幣進行衡量的，因此，現(xiàn)行的會計制度，對自創(chuàng)的商譽并沒有進行計量。由于理論界的意見分歧比較大，這樣就會造成商譽本質、商譽價值認識、會計處理和計量等相關問題進行相應的探討，本文針對商譽會計問題研究，得出相應的結論。

關鍵詞：商譽 計量方法 研究

隨著經(jīng)濟的迅速發(fā)展，企業(yè)管理者越來越重視無形資產(chǎn)的管理，無形資產(chǎn)作為企業(yè)的重要經(jīng)濟資源，在企業(yè)總資產(chǎn)中占有非常重要的地位，商譽作為最無形的資產(chǎn)，企業(yè)生存與發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用，這樣商譽問題就可以得到理論界和實力界的關注。

一、關于商譽相關概念的概述

商譽是企業(yè)經(jīng)營成長的結果，作為企業(yè)價值構成部分，商譽會計研究并沒有達到統(tǒng)一的意見，商譽價值是指在未來為企業(yè)經(jīng)營帶來更多的利潤和潛在的經(jīng)濟價值，或者是一家企業(yè)可以預期的獲利能超過可以辨認的資產(chǎn)獲利能力的資本化，這樣企業(yè)家預期的獲利能力超過了可以辨認的資產(chǎn)。如果企業(yè)要進行合并，它就是購買企業(yè)投資成本超過被并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值的差額。

二、商譽會計問題研究

（一）商譽過度減值

由于現(xiàn)代企業(yè)并不重視商譽的維護，尤其是一部分企業(yè)因為企業(yè)信用的問題，導致企業(yè)的商譽一度下降。企業(yè)在合并的時候，其產(chǎn)生的商譽并沒有按照分年攤銷進行測試，而且在購買商譽的時候，沒有進行減損的評價，使企業(yè)商譽攤銷的作用并不明顯。

（二）商譽會計準則并不完善

從歷史的發(fā)展來看，企業(yè)的發(fā)展是一個合并的過程，但是在這過程中，卻出現(xiàn)了很多問題，比如商譽會計準則并不完善，直接導致企業(yè)的商譽受損。商譽會計準則的不完善，使企業(yè)的計量手段也受到一定的制約。

（三）會計人員的素質較低

我國企業(yè)由于發(fā)展規(guī)模的限制，大部分的財務會計人員缺乏足夠的市場經(jīng)濟的工作經(jīng)驗和判斷力，所以從根本上是限定了我國對財務會計的定位，很多會計人員并沒有真正的發(fā)展觀，我國整體財務會計人員的職業(yè)判斷素質并不是很高，所以高學歷、現(xiàn)代財務會計知識和專業(yè)技術資格財務會計人員比較少。由于商譽會計的計量并不是一般的會計計算，它需要會計人員對商譽會計有一個科學的認識，但是由于我國企業(yè)會計人員素質相對比較低，無法對商譽會計提出更多建設性的意見，尤其部分會計人員受到企業(yè)財務管理的限制，會受到企業(yè)管理者影響，導致企業(yè)在管理過程中會出現(xiàn)營私舞弊的現(xiàn)象出現(xiàn)。

（四）我國資本市場環(huán)境不完善

中國經(jīng)濟發(fā)展過程中，現(xiàn)代企業(yè)的資本市場環(huán)境并不完善，大部分企業(yè)并沒有得到商譽的保障，由于大部分企業(yè)在經(jīng)營過程中，受到資本市場環(huán)境的影響，無法進行科學的運作。有些企業(yè)并購過程中，把股票當作是商譽會計，這樣就會導致企業(yè)商譽會計評定產(chǎn)生嚴重的誤判。

三、商譽會計問題研究與對策

（一）避免商譽的減值

商譽減值實際是企業(yè)未來超額盈利能力的重要評價，在理論上最適用，同時也容易被濫用。這樣比起其他的資產(chǎn)減值，商譽減值的測試也會相對比較困難，減值測試是一項資產(chǎn)期望所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，而商譽則并不能產(chǎn)生現(xiàn)金流，但是它與其他資產(chǎn)或者一組資產(chǎn)結合后才能產(chǎn)生更多的現(xiàn)金流。例如：購買商譽產(chǎn)生現(xiàn)金流量混合被并公司其他資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流。為進行相應的測試，商譽就可能被分配到較小現(xiàn)金所產(chǎn)生的單元，這種分配相對比較武斷。同時，與商譽有關的現(xiàn)金流量拓展到未來已經(jīng)有多年，尤其是商譽一部分事實上是非損耗性資產(chǎn)，開發(fā)一種可操作性的減值測試方法是相對比較困難的。我國企業(yè)在合并的時候，產(chǎn)生的商譽是需要分年攤銷，在選擇減值測試方法的時候，應該選擇比較合適的方法，也就是在購買商譽進行攤銷的時候，需要進行商譽的減損評價，然后在減損評價過程中，起到“修正攤銷”的作用。業(yè)務情況是不盡相同的，所以款項越復雜，就越需要對往來款項進行集中核算，核算中心的會計人員不能擔任企業(yè)的賬務，所以對于企業(yè)支出的合理和發(fā)票的真實無法進行深度的把握，所以企業(yè)報賬時中心人員需要進行一定的判斷，主要是查看企業(yè)報賬的手續(xù)是否完善，其次是看票據(jù)合法不合法，只有手續(xù)完備和票據(jù)合法，那么就可以反映經(jīng)濟內容的真實性。

（二）完善商譽會計準則

在某種意義上講，會計準則是經(jīng)濟環(huán)境下，為某種目的而選定會計處理方法進行規(guī)范，每一個會計準則都需要對特定的事項進行處理，并做出相應的規(guī)范。從會計準則的發(fā)展過程來看，經(jīng)濟發(fā)展越來越快，經(jīng)濟關系也越來越復雜，會計事項也變得越來越復雜，所以以新的會計理論支配新的歷史階段的相關會計行業(yè)，這樣才能真正更好地發(fā)揮其職能。

比如說現(xiàn)代企業(yè)的并購這種復雜的經(jīng)濟活動，它是商譽會計準則產(chǎn)生的根本動因，通過世界經(jīng)濟發(fā)展來看，西方經(jīng)濟工業(yè)化實際上是企業(yè)進行多次兼并和收購的一個過程，西方經(jīng)濟發(fā)展過程中經(jīng)歷過五次并購的浪潮，可以說訴盡了各大銀行的盛衰榮枯，同時也展現(xiàn)經(jīng)濟生活的規(guī)律，從會計的角度來看，企業(yè)并購直接影響到了參與并購各方的資產(chǎn)、權益和負債的整合，這樣也會產(chǎn)生更多商譽的問題。由于兼并的深度不斷地加強，購并企業(yè)的無形資產(chǎn)，商譽的規(guī)模也會越來越大，企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響也會更加地明顯。

（三）進一步提高會計人員的素質

商譽會計的建立和推行，是需要高素質的會計人員，商譽不可確認的是無形資產(chǎn)，要想實行商譽會計，一方面需要有賴于會計人員進行判斷，要求會計人員的專業(yè)知識和技能能夠達到這個水平，比如減值評價的判定，從另外的角度來看，進行自創(chuàng)商譽的確定和減值評價，都可能成為企業(yè)盈余的重要的手段，但是這些可能給管理者提供一些會計造假的機會。商譽會計的確認和系統(tǒng)攤銷過程，都需要會計人員通過分析，根椐企業(yè)具體情況進行判斷。整個操作過程，就需要會認人員有更高的業(yè)務素質，對于商譽信譽有更深層次的認識。因此，商譽由于其特殊性涉及企業(yè)經(jīng)營管理的秘密，這要求會計人員要有更高的職業(yè)素質，保證在商譽中的商業(yè)秘密可以嚴格地按照保密制度執(zhí)行。利用機會對企業(yè)的核算人員進行專業(yè)化知識的培訓，這樣可以充分加強他們的工作方面的能力，只有培訓當前相對

先進的集中核算的技能，并且可以和企業(yè)的實際情況進行結合，才可以把適合企業(yè)的會計核算方法落實好，對于當前現(xiàn)代企業(yè)的商譽會計也非常重要的意義。

（四）需要進一步完善資本市場

企業(yè)作為國民經(jīng)濟發(fā)展的重要部分，對于經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定有著非常重要的作用，但是由于其產(chǎn)出規(guī)模比較小，而且資本和技術的構成比較低，我們受傳統(tǒng)體制和外部宏觀經(jīng)濟影響等因素的影響，使企業(yè)在商譽會計方面存在著發(fā)展和市場經(jīng)濟不協(xié)調的情況。我國證券的發(fā)展雖然有巨大的進步，但是并不是很完美。在這樣的環(huán)境中，要想企業(yè)采用發(fā)行股票的方式進行并購，那么就會出現(xiàn)一個問題，股價并不能等同于企業(yè)價值。我國目前國有股和法人股并不能流通，主要是協(xié)議收購是我國目前證券市場非常重要的方式，在許多并購案例過程中，地方政府和行政管理部門等行政主體需要參與到并購的決策過程，企業(yè)并購不僅要求在經(jīng)濟上更加合理，同時還需要從政府的角度去考慮社會目標。因此，企業(yè)并購價值往往不能真正反映出被并購企業(yè)的價值，所以不論是現(xiàn)金支付，還是需要進行發(fā)行股票的方式進行并購，其確認和計盤購買信譽也同樣包含了非商譽各種因素。只有當企業(yè)成為自主經(jīng)營的決策，當購并建立自愿的基礎上，那么購并價值一定要公允客觀，商譽信息才會更加地真實可靠，因此，隨著財會會計理論不斷發(fā)展，商譽會計研究也不斷地深入，商譽會計問題也會得到很快地解決。因此，需要在框架結構的基礎上，規(guī)劃出相對完善的經(jīng)濟發(fā)展體系。由于我國的配套法律、制度比較落后，所以實際操作過程比較困難，會計主體和責任定位并不是很清晰，核算企業(yè)財務管理也比較弱化，我們可以深化商譽會計體制的改革，正確處理好財政部門的監(jiān)督，不斷地完善相關的法律制度，制定一

個相對科學的管理辦法和配套的措施，加強責任管理。

結論

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)的財務管理變得越來越重要。中國特色的社會義市場經(jīng)濟對于企業(yè)的推進也起到促進的作用，但是由于多方面的原因導致經(jīng)濟建設出現(xiàn)阻礙，我國的企業(yè)是我國社會主義經(jīng)濟發(fā)展的重要機構，在社會義經(jīng)濟建設中有著不可輕視的地位，因此企業(yè)的發(fā)展，商譽會計是保證其能迎合市場經(jīng)濟的發(fā)展和人民的需要，社會發(fā)展的需要企業(yè)進行科學的管制。

商譽作為無形的資產(chǎn)，對它進行計量和確認在實際操作過程中具有重要的意義，有關商譽的確認和計量，近年來會計理論界以及實務工作中有非常多的爭議，對于商譽的確認和計量，還需要進一步探索。

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（作者單位：綏化學院經(jīng)濟管理學院 黑龍江綏化市 152061）