摘 要：“誠信”是構(gòu)建和諧社會的重要標(biāo)志，誠信也是做人的基本準(zhǔn)則，人無信不立，國無信不強。人與人的交往、合作需要誠信，市場經(jīng)濟越發(fā)達(dá)，道德信譽就越重要。會計，主要是提供以數(shù)字為特征的財務(wù)信息系統(tǒng)，其信息質(zhì)量的好壞直接影響著投資人、債權(quán)人和社會公眾等相關(guān)利益方的經(jīng)濟利益。當(dāng)前，會計信息質(zhì)量不高、假憑證、假賬簿、假報表已經(jīng)成為影響社會經(jīng)濟秩序正常運行的突出問題。因此，如何重建會計行業(yè)的誠信是我們當(dāng)前急需解決的問題，本文就會計誠信有關(guān)問題作一個初步的探討，以期凈化我們會計行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境，提高信息的公允度，為構(gòu)建良好的社會經(jīng)濟秩序提供服務(wù)。

關(guān)鍵詞：會計誠信 會計信息失真 職業(yè)道德

1、相關(guān)問題概述

1.1 會計誠信的含義

誠信就是誠實、守信。會計誠信要求會計人員在執(zhí)業(yè)活動中講求信用，保守秘密，以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，進(jìn)行真實、完整的會計核算。即根據(jù)原始憑據(jù)，按會計準(zhǔn)則和會計制度的要求記賬和編制會計報表。會計信息必須真實完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，這是對會計的最基本要求。

1.2 會計誠信的必要性

市場經(jīng)濟是誠信經(jīng)濟，會計在整個經(jīng)濟運行和管理中發(fā)揮著重大的作用。會計誠信關(guān)系到的不僅僅是個人和公司，也是關(guān)系到整個社會主義市場經(jīng)濟是否能夠有效的運行和持續(xù)健康發(fā)展的關(guān)鍵條件，更是關(guān)乎會計行業(yè)生存和發(fā)展的生命線。在經(jīng)濟生活中，如果道德缺失，信用遭破壞，就會導(dǎo)致市場秩序發(fā)生混亂，企業(yè)間的來往就會中斷，無法繼續(xù)。只有坦誠的信息披露才能取信于市場，才能使企業(yè)在激烈的市場競爭中游刃有余，永遠(yuǎn)立于不敗之地，拓展更廣闊的發(fā)展空間。

2、會計誠信缺失的危害性分析

2.1 給投資者造成了巨大的經(jīng)濟損失

對于廣大的投資者而言，投資的主要依據(jù)是經(jīng)審計后對外公布的會計報表，而失真的會計報表將直接導(dǎo)致投資者的決策錯誤從而導(dǎo)致經(jīng)濟利益受損。例如銀廣夏通過偽造購銷合同、出口報關(guān)單、免稅文件、金融票據(jù)及虛開增值稅專用發(fā)票等手段，虛構(gòu)巨額利潤7.45億元。該公司的股票在其會計造假丑聞敗露后股價大幅下跌，使廣大股東遭受了巨大的經(jīng)濟損失而無法挽回。

2.2 引發(fā)注冊會計師行業(yè)陷入信用危機

孔子說：“自古皆有死，民無信不立?！比绻麜嬓畔⒉徽鎸?，除了損害會計人員形象之外，相關(guān)責(zé)任人員也將會受到法律的嚴(yán)厲制裁，更會引發(fā)注冊會計師行業(yè)的信用危機。因為企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告都是通過注冊會計師審計之后發(fā)表無保留意見的才能對外公布，“銀廣夏”會計造假丑聞曝光后，不僅相關(guān)責(zé)任人身敗名裂，被逐出注冊會計師行業(yè)，而且也使中天勤會計師事務(wù)所崩塌，引發(fā)了注冊會計師行業(yè)的信用危機，嚴(yán)重?fù)p害了會計職業(yè)的社會聲譽。

2.3 擾亂市場經(jīng)濟秩序的正常運行

市場經(jīng)濟是一種信用經(jīng)濟，沒有信用市場經(jīng)濟改革就無法深入。如果大量的會計資料失真，就會直接影響國家稅收及各項經(jīng)濟指標(biāo)的真實性，甚至導(dǎo)致國家經(jīng)濟政策與實際偏離，影響國家的方針政策，危害市場經(jīng)濟秩序的正常運行。曾經(jīng)財政部對159戶企業(yè)的會計信息進(jìn)行抽查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)企業(yè)共虛列資產(chǎn)43億元，失真度為0.95%；虛列所有者權(quán)益37億元，失真度為1.82%；虛列利潤34億元，失真度為33.4%。財政部對保險、煙草等行業(yè)192戶企業(yè)以及相關(guān)的91戶會計師事務(wù)所進(jìn)行了會計信息質(zhì)量檢查，共查出企業(yè)資產(chǎn)不實額115億元，所有者權(quán)益不實額24.2億元，利潤不實額24.2億元，有22戶企業(yè)存在賬外設(shè)賬問題。這些虛假的財務(wù)報告嚴(yán)重危害了社會經(jīng)濟秩序，擾亂了市場經(jīng)濟秩序的正常運行。

3、會計誠信缺失的原因分析

3.1 職業(yè)道德觀念淡薄，法律意識不強是會計誠信缺失的基本原因

一些會計人員在國家、社會公眾利益與單位利益發(fā)生沖突時不能夠堅持基本的會計原則，甚至為違法亂紀(jì)出謀劃策，直接參與偽造虛假會計憑證、賬簿、報表。也有一些會計人員置會計行業(yè)實事求是、客觀公正的道德規(guī)范于不顧，利用職務(wù)之便監(jiān)守自盜，大肆貪污挪用公款，以身試法。這些無不說明了會計從業(yè)人員職業(yè)道德觀念淡薄，法律意識不強是造成會計誠信缺失的基本原因。

3.2 利益驅(qū)動是會計誠信缺失的主要原因

會計造假之所以如此猖獗，屢禁不止，其主要原因就在于會計造假背后有著巨大的經(jīng)濟利益。一些企業(yè)通過提供虛假會計信息取得投資者、債權(quán)人及國家有關(guān)管理部門的信任，并因此獲得投資、政策傾斜、減少稅費支出等經(jīng)濟利益。一些單位的領(lǐng)導(dǎo)和高級管理人員、主管部門及政府有關(guān)部門的人員都可以因為“增加業(yè)務(wù)”而得到更多的額外收益，一些單位職工也可以因為“效益好”而多拿工資獎金。而目前我國的會計師事務(wù)所來說正處于買方市場，為了占有一席之地，做出違背職業(yè)道德、出具虛假報告的選擇也是不爭的事實。正是這些復(fù)雜的利益關(guān)系造就了虛假會計信息產(chǎn)生的主要原因。

3.3 監(jiān)督體系不健全、監(jiān)督機制不完善是導(dǎo)致會計誠信缺失的外在原因

一般來說，對會計信息質(zhì)量的監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。當(dāng)前由于我國市場經(jīng)濟體制還不夠完善，在許多方面與市場經(jīng)濟還不相適應(yīng)，內(nèi)部監(jiān)督流于形式，無論在隸屬關(guān)系上還是在利益關(guān)系上都始終未能解決其真正的獨立性問題，因而這種審計監(jiān)督無法從根本上制止會計造假現(xiàn)象的發(fā)生。不僅如此，有些內(nèi)部審計機構(gòu)反而對會計造假起了推波助瀾的作用，為企業(yè)會計造假出謀劃策，成了會計造假的幫兇。而外部監(jiān)督點多、面廣、任務(wù)量大、知識老化等問題，很難保證會計信息的質(zhì)量。

3.4 無原則的服從“領(lǐng)導(dǎo)”是會計誠信缺失的內(nèi)在原因

在現(xiàn)在的經(jīng)濟社會中，會計人員與單位負(fù)責(zé)人地位上是屬于從屬關(guān)系，也就意味著單位負(fù)責(zé)人對他們的工作完全擁有管理權(quán)。因此，會計人員在工作中能否正常發(fā)揮作用及發(fā)揮作用的大小與所在單位的文化層次及其單位負(fù)責(zé)人的道德水準(zhǔn)也密切相關(guān)。個別單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到某種目的有時會向會計人員施壓，致使會計人員違背現(xiàn)有會計法規(guī)，在會計工作中弄虛作假。

3.5相關(guān)法律法規(guī)不健全，違法懲治力度不到位是會計造假屢禁不止的重要原因

目前我國還處于會計相關(guān)法律與法規(guī)的探索與完善的轉(zhuǎn)軌時期，由于相關(guān)法律法規(guī)不健全導(dǎo)致會計領(lǐng)域違法亂紀(jì)行為無法可依，既使有法可依但違法懲罰力度不大，違法成本不高，所以就會有人利用法律的漏洞鉆法律的空子，以身試法，不計后果，給國家人民造成巨大的經(jīng)濟損失。因此相關(guān)法律法規(guī)不健全，違法懲治力度不到位是會計造假屢禁不止的重要原因。

4、加強我國會計誠信建設(shè)的建議及對策

4.1 不斷的加強學(xué)習(xí)，提高會計人員自身的職業(yè)道德水平，增強法律觀念

首先，擺正位置，培養(yǎng)職業(yè)情感。每個人都有實現(xiàn)自身價值的理想和愿望，而自身價值則通過工作和事業(yè)的成功來反映和實現(xiàn)的。會計人員既然選擇了會計這個工作崗位，就要擺正自己的位置，熱愛會計工作。只有熱愛會計工作，敬重會計職業(yè)，才能堅持誠實守信，客觀公正，依法辦事，才會全身心地投入到會計事業(yè)，發(fā)揮自己的才能，為社會進(jìn)步做出自己應(yīng)有貢獻(xiàn)，從而實現(xiàn)自身的社會價值。其次，通過不斷學(xué)習(xí)和提高自律能力，逐步樹立良好的職業(yè)道德觀念。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟全球化進(jìn)程的加快，會計專業(yè)性和技術(shù)性日趨復(fù)雜，對會計人員應(yīng)具備的職業(yè)技能要求也越來越高，會計人員要想生存和發(fā)展，就要不斷學(xué)習(xí)，使自己的知識不斷更新。最后，遵守會計職業(yè)道德要求會計人員熟悉和掌握相關(guān)的法律法規(guī)，不斷學(xué)習(xí)提高法律意識。只有通過不斷學(xué)習(xí)，全面學(xué)習(xí)，才能使自己懂得什么是對、什么是錯、什么可以做、什么不可以做、什么必須提倡、什么是堅決反對，從心理上對會計職業(yè)道德有整體的認(rèn)識。進(jìn)而，在職業(yè)活動過程中按照會計職業(yè)道德規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)法律的規(guī)定嚴(yán)格約束和控制自己的行為過程。

4.2 改進(jìn)并逐步完善利益分配及激勵機制

利益分配與考核激勵機制不夠健全、不盡合理是誘發(fā)會計造假的經(jīng)濟根源，只有改進(jìn)和完善利益分配及激勵機制，才能從根本上防止會計信息造假。建立起利益分配均衡機制，理順國家、地方、企業(yè)及職工之間的利益分配關(guān)系，兼顧各方利益。改進(jìn)現(xiàn)行績效考核制，完善相應(yīng)的激勵機制。對領(lǐng)導(dǎo)干部及管理人員的考評除看數(shù)字外，更要與定性考核結(jié)合進(jìn)行。

4.3 強化會計監(jiān)督機制，實現(xiàn)會計監(jiān)督體系創(chuàng)新

在企業(yè)內(nèi)，為了確保企業(yè)內(nèi)部會計控制制度被切實執(zhí)行，企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評估系統(tǒng)，加強對本企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督和評估，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和隱患，并針對出現(xiàn)的新問題和新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時修正或改進(jìn)控制政策，做到有章可循、違章必究、違規(guī)必罰、以罰促糾，提高會計信息質(zhì)量，以期更好地完成內(nèi)部控制目標(biāo)。在企業(yè)外，要大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)，充分發(fā)揮社會審計的公正作用。同時明確注冊會計師對會計信息審查鑒證的法律責(zé)任。

4.4 規(guī)范各單位的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)利與職責(zé)，讓領(lǐng)導(dǎo)成為講信用的表率

西方國家的失信者是由社會和市場自然淘汰的，所以不可以給各單位領(lǐng)導(dǎo)過多的權(quán)力，要嚴(yán)格限制并明確界定其職責(zé)權(quán)力范圍，而且要相互牽制，只有領(lǐng)導(dǎo)本身率先守信，不利用職務(wù)之便壓迫下級人員無原則的服從，下屬的相關(guān)會計人員才有可能遵紀(jì)守法，杜絕無原則的服從領(lǐng)導(dǎo)模式，整個社會才會形成講信用的風(fēng)尚，才能在一定程度上減少會計信息失真的可能性。

4.5 加強會計法規(guī)建設(shè)，完善相關(guān)法律制度，加大懲處力度，嚴(yán)格財經(jīng)紀(jì)律

①為保證市場經(jīng)濟的有序運行，切實保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益，就必須不斷完善會計準(zhǔn)則和會計制度，并制定相應(yīng)的實施細(xì)則，使之更準(zhǔn)確且富有可操作性；②要結(jié)合我國實際情況，修改、完善相關(guān)法律和規(guī)章，對現(xiàn)有法律法規(guī)中一些責(zé)任和處罰不明確的條款加以修改，并增加對那些在現(xiàn)實中出現(xiàn)而法律法規(guī)中沒有涉及的情況的規(guī)定。我們還可以借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗，在相關(guān)法律法規(guī)里面增加民事賠償制度的規(guī)定，對因有關(guān)人員造假而產(chǎn)生的損失，由其按照責(zé)任大小進(jìn)行承擔(dān)，尤其是要明確和加大單位負(fù)責(zé)人的賠償比例，這樣會計信息使用者一旦受到虛假信息損害就會依照有關(guān)條款向司法機關(guān)提起訴訟，獲取賠償。民事賠償責(zé)任并不排除刑事責(zé)任等當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的其他責(zé)任，以此達(dá)到保護(hù)會計信息使用者利益和懲罰違法違規(guī)者的目的，遏制失信行為，這是保證會計信息質(zhì)量的根本強制性辦法；③加大對造假失信者的處罰力度，使其造假的預(yù)期成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其造假的收益，管理部門以及執(zhí)法部門要做到“執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”，對發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)行為堅決按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)肅查處，杜絕講人情和執(zhí)法、司法腐敗現(xiàn)象。在對相關(guān)會計人員、有關(guān)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及會計主體加大懲處的同時，應(yīng)進(jìn)一步加大社會中介機構(gòu)的整治和規(guī)范，強化行業(yè)自律性監(jiān)督體系，加強執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查，對其出具不真實、違背審計準(zhǔn)則的審計報告，要受到嚴(yán)厲的懲罰并對會計信息使用者遭受的損失進(jìn)行賠償。

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作者簡介：

彭海紅 （1976—），華東交大理工學(xué)院經(jīng)管分院教師，碩士研究生，講師，主要研究方向：財務(wù)管理、會計、審計。

汪忠華 （1985—），華東交大理工學(xué)院經(jīng)管分院教師，碩士研究生，助教，主要研究方向：國際貿(mào)易理論與政策。

任 瑩 （1983—），華東交大理工學(xué)院經(jīng)管分院教師。主要研究方向：財務(wù)會計。

（作者單位：華東交大理工學(xué)院經(jīng)管分院 江西南昌市 330100）