摘 要 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)模式的自然反應(yīng)，和其他的經(jīng)濟(jì)制度類似。文章介紹了新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中的經(jīng)濟(jì)人假設(shè)、交易費(fèi)用等理論與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)合，旨在為今后相關(guān)方面的研究提供參考。

關(guān)鍵詞 經(jīng)濟(jì) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于一種外在的制度

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生原因

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身即是產(chǎn)權(quán)制度的一種，或者說(shuō)是產(chǎn)權(quán)制度的一個(gè)組成部分，任何一種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都體現(xiàn)了對(duì)某些特定主體產(chǎn)權(quán)的保護(hù)。各種要素投入者為了各自目的聯(lián)合起來(lái)，締結(jié)了一種具有法人資格和地位的契約關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，即企業(yè)。各種要素投入者作為所有者或契約的一方，將盡量爭(zhēng)取自身利益最大化。因此，在這個(gè)過(guò)程中，反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)信息顯得非常重要，對(duì)于信息資源的占有程度與相關(guān)利益人的收益正相關(guān)。然而事實(shí)上，信息不對(duì)稱是一種常態(tài)，與訂立契約的其他所有者相比，管理者在會(huì)計(jì)政策選擇方面具有的信息優(yōu)勢(shì)明顯；在同一時(shí)間，由于管理者也是契約的一方，具有謀取自身利益的強(qiáng)烈動(dòng)機(jī)，從而可能利用與其他契約各方之間信息不對(duì)稱的優(yōu)勢(shì)，故意造成會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱甚至是會(huì)計(jì)信息失真。為了充分維護(hù)自己的利益，就要求規(guī)范管理當(dāng)局的信息披露，所有者們開始嘗試制定私人契約。這些私人契約在某種程度上可以有效地維護(hù)所有者的權(quán)益，但隨著公司制企業(yè)的股票公開上市交易，企業(yè)籌資規(guī)模不斷擴(kuò)大，私人契約就越來(lái)越難以發(fā)揮原來(lái)的效用，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出現(xiàn)就成為了歷史發(fā)展的必然。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的本質(zhì)與功能

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用和其他的經(jīng)濟(jì)制度類似，能夠降低交易費(fèi)用，為契約達(dá)成創(chuàng)造制度條件，也可以提供激勵(lì)機(jī)制，它所帶來(lái)的創(chuàng)新可以改變外部利益，使其內(nèi)部化。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)活動(dòng)至關(guān)重要，它能大幅度地提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，如客觀性、相關(guān)性、可比性、可理解性等。其作為一種制度也具有經(jīng)濟(jì)后果，即財(cái)務(wù)報(bào)告的提供將對(duì)包括管理者、政府相關(guān)機(jī)構(gòu)、投資者和債權(quán)人在內(nèi)的信息使用者的決策行為產(chǎn)生重大影響。這些信息使用者做出的反應(yīng)將影響其他相關(guān)各方的利益。制定和實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)減少由于會(huì)計(jì)信息環(huán)境的不確定或因選擇披露方式不同而產(chǎn)生的機(jī)會(huì)主義行為，不同的信息使用者在相同時(shí)期對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)能夠形成一個(gè)基本合理而可靠的預(yù)期，使各方在運(yùn)用會(huì)計(jì)信息時(shí)有了一個(gè)安全的制度框架?？梢姡瑫?huì)計(jì)準(zhǔn)則其實(shí)質(zhì)是在信息不對(duì)稱的條件下，通過(guò)規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露降低交易費(fèi)用的一種公共契約。

二、用新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)是相對(duì)早期的舊制度經(jīng)濟(jì)學(xué)而言的，其中羅納德·科斯、道格拉斯·諾斯、奧利弗·威廉姆森等人對(duì)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)貢獻(xiàn)巨大。新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論主要研究的是經(jīng)濟(jì)人假設(shè)、交易費(fèi)用理論、契約與委托代理理論、制度及制度變遷等內(nèi)容。 而新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的突出貢獻(xiàn)是使制度成為了經(jīng)濟(jì)學(xué)分析的主要考量因素，而且把制度分析與經(jīng)濟(jì)分析納入共同的組織系統(tǒng)進(jìn)行研究。在新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中，為了能夠更好的與客觀實(shí)際相聯(lián)系，對(duì)經(jīng)濟(jì)人假設(shè)做了一些比較大的修改，使得經(jīng)濟(jì)人能夠更加的符合實(shí)際。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“經(jīng)濟(jì)后果說(shuō)”是在 20 世紀(jì) 60 年代出現(xiàn)的一種現(xiàn)象，它是和“技術(shù)說(shuō)”相對(duì)立的一種假說(shuō)?！凹夹g(shù)說(shuō)”把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一種純客觀的技術(shù)性規(guī)范，它和自然科學(xué)的原理一樣，具有“真理”性，因而從具有真理性的理論體系中推導(dǎo)出來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也可以達(dá)到科學(xué)、有序和邏輯一致。從這一角度看會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如果準(zhǔn)則不能很好地規(guī)范企業(yè)的行為，只能是作為推理基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)理論本身不完善，或者是推理過(guò)程出了問(wèn)題。經(jīng)濟(jì)后果觀的提出者澤夫（1978）認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說(shuō)代表了會(huì)計(jì)思想的真正革命?！吧鐣?huì)和經(jīng)濟(jì)后果已成為當(dāng)今會(huì)計(jì)的中心問(wèn)題”。

制度的存在正是而為了降低這種不確定性，使得整個(gè)社會(huì)的誠(chéng)信度有了大幅度的上升。 從規(guī)則起源的角度可以把制度劃分成內(nèi)在制度和外在制度，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于外在范疇，所以在分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)可以把制度理論作為依據(jù)。新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的基礎(chǔ)是交易費(fèi)用理論，1937 年，羅納德·哈里·科斯發(fā)表了《企業(yè)的性質(zhì)》，他在文章中對(duì)交易費(fèi)用給予了解釋，認(rèn)為交易費(fèi)用是在市場(chǎng)機(jī)制中運(yùn)行所產(chǎn)生的費(fèi)用。后來(lái)，相繼有許多專家又更深層次地闡述了交易費(fèi)用，張五常表示，在物質(zhì)生產(chǎn)時(shí)，有些成本與生產(chǎn)并沒有直接關(guān)系，這些成本都應(yīng)該歸類于交易費(fèi)用，不屬于市場(chǎng)這個(gè)無(wú)形力量造成的組織成本也要?dú)w結(jié)到交易費(fèi)用中，交易費(fèi)用其實(shí)也是組織成本。組織的本質(zhì)就是契約分配有所差異，不同的契約所對(duì)應(yīng)的交易費(fèi)用也迥然不同。

新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)指出，制度的核心是交易費(fèi)用，交易費(fèi)用如果以自愿形式發(fā)生，則會(huì)保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)兩方的利益保持水平不變或有所增加；新制度施行的前提是創(chuàng)新的預(yù)期成本要低于預(yù)期收益。交易后的潛在收益扣掉交易費(fèi)用得到的就是交易凈收益，交易費(fèi)用的高低決定交易能否完成，如果太高就無(wú)法進(jìn)行交易。而制度存在的意義就是加強(qiáng)有序交易，降低無(wú)序概率。 產(chǎn)權(quán)制度在新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中的地位非同一般，道格拉斯·諾斯（Douglass C.North）敘述的制度解釋為大多數(shù)學(xué)者們所認(rèn)可。在舊制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)在今日已經(jīng)形成了相對(duì)成熟與完整的一套自己的理論體系。

新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)可以用兩個(gè)詞來(lái)形容，即“產(chǎn)權(quán)”和“交易費(fèi)用”。最近幾年，中國(guó)近幾屆政府的決策機(jī)構(gòu)均大量引入新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)方面的人才，新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)已經(jīng)成為目前中國(guó)的主流經(jīng)濟(jì)學(xué) 流派，很多制度理論研究人員將西方的新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)應(yīng)用于中國(guó)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行當(dāng)中，并取得了相當(dāng)好的效果，其中也包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方面。在中國(guó)會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界，運(yùn)用新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論來(lái)指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定體現(xiàn)了理論與實(shí)踐的完美結(jié)合，是一大進(jìn)步。

參考文獻(xiàn)：

[1]羅雨薇.從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)視角看我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定[J].邵陽(yáng)學(xué)院學(xué)報(bào)，2012（2）：20-22.

[2]羅勇.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論研究[M].立信會(huì)計(jì)出版社，2007.

（作者單位：武昌工學(xué)院）