摘 要：為組織創(chuàng)造價值是IIA新定義賦予內部審計的新職能和要求，是基于對內部審計60多年實踐的總結和未來發(fā)展的需要。本文從IIA新定義和國際內部審計發(fā)展趨勢分析入手，闡釋了內部審計價值增值定位的理念以及其理論基礎，并結合價值鏈理論和價值增值審計的初步實踐，探討了央行內部審計增值亟待解決的問題，提出人民銀行內部審計價值增值的實現路徑和建議。

關鍵詞：中央銀行；內部審計；價值增值

中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A 文章編號：1003-9031（2014）08-0082-04 DOI：10.3969/j.issn.1003-9031.2014.08.16

一、IIA準則價值增值理念及內涵

國際內部審計協(xié)會（IIA）于2009年1月重新修訂了《國際內部審計專業(yè)實務框架》，其中明確了內部審計的新定義：“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標”[1]。這一新定義，一是引入了“增加價值”的概念，明確了內審的職能是為組織完成其目標服務；二是增加了層次更高的“咨詢活動”，提出了內部審計主要職責是鑒證和咨詢性服務。這兩點全新的詮釋和完整地體現了現代內部審計的發(fā)展趨勢和時代特征，鮮明地突出了內部審計活動的價值增值主張，充分地反映了內部審計的最終目的就是幫助完成組織目標實現價值增值。

通過對IIA新定義分析，人民銀行內部審計工作無疑也要適應這種審計主導思想的變化，轉換審計理念，調整職能定位。一是明確了內審服務的內向性，即“為誰服務，為誰負責”的問題；二是加強內審咨詢性服務；三是注重組織的整體價值[2]。

二、價值增值理念的理論基礎

（一）價值鏈管理理論

價值鏈（Value chain）管理理論是美國哈佛商學院教授邁克爾·波特（Mickle porter）1985年提出的[3]。邁克爾·波特認為，價值是企業(yè)一切活動的核心，各種價值活動構成價值鏈，企業(yè)活動的根本目的是追求企業(yè)價值的增值；一個企業(yè)的各項活動應劃分為增值活動和非增值活動，并認為只有盡量增加增值活動和減少非增值活動，企業(yè)才是有競爭力。按照價值鏈管理理論，只有為企業(yè)帶來價值增值的部門才有存在的必要，內部審計作為企業(yè)組織的輔助管理系統(tǒng)之一，必須適應這種要求，為實現組織價值增值服務。

（二）核心專長理論

核心專長理論是普拉哈拉德和哈默爾（Prahalad and Hamel）等人1990年提出的[4]，其主要觀點認為：核心專長是能使企業(yè)提供附加價值給客戶的一組獨特的技能和技術；核心能力是某一組織內部一系列的技能和知識的結合，它具有使一項或多項業(yè)務達到世界一流水平的能力；核心力是一個系統(tǒng)，包括員工的技能、物理體系中的知識、管理系統(tǒng)和價值觀四種形式的技術競爭力。根據該理論，內部審計人員憑借其在組織中的獨特地位和職業(yè)的“勝任能力”，可以通過提高企業(yè)的核心力的方式，實現增加價值的目的，從而拓展了人們研究企業(yè)發(fā)展的思維，使企業(yè)管理者逐漸突破在傳統(tǒng)企業(yè)理論的束縛下以單一的利潤或成本為目標的經營理念，大大強化了人們關注企業(yè)價值問題的意識。

上述理論表明，企業(yè)要取得和保持競爭優(yōu)勢就必須為利益相關者創(chuàng)造價值和謀取利益?；谝陨侠碚摚疚恼J為，人民銀行內部審計作為組織管理的一個子系統(tǒng)，是由審計實施主體、授權人、審計對象等諸要素相互作用和有機結合的系統(tǒng)，其目標與組織根本利益應當是一致的。因此，研究內部審計如何促進人民銀行實現工作目標創(chuàng)造價值，關鍵是要建立起有效連接審計實施主體、授權人、審計對象三者在系統(tǒng)內部各子系統(tǒng)的合理運行機制，達到內部審計的“二次增值”。一是實現被審計對象增值，將審計成果迅速轉化為生產力和執(zhí)行力，帶動被審計對象其他管理同步發(fā)展，提高各項業(yè)務的工作效率，實現被審計對象的管理目標，最終提升轄區(qū)人民銀行履行執(zhí)行貨幣政策，維護金融穩(wěn)定，提供金融服務等各項職能的能力和水平，達到價值增值。二是實現內部審計人員自身增值，在提升被審計對象價值的過程中，內部審計人員自身價值也得以實現。當內部審計成為一種創(chuàng)造價值的職業(yè)時，其影響力也得以提高，將會吸引內審人員以更強的使命感和積極性投身到內審事業(yè)當中。

三、價值增值理念的應用實踐和亟待解決的問題

（一）價值增值理念的應用實踐

按照《人民銀行內審轉型三年發(fā)展規(guī)劃》要求，中國人民銀行?？谥行闹袃炔繉徲嬳椖恳酝怀鲎稍兎諡榍腥朦c，以風險導向為落腳點，以績效審計作為價值增值的核心內容，嘗試了在價值增值領域中的一系列實踐。

1.開展風險導向審計，優(yōu)化審計資源配置。2013年，中國人民銀行海口中心支行嘗試運用剩余風險評估模型進行風險量化評估工作。組織全行27個處室開展對人民銀行12項核心職能和11項輔助職能共109項業(yè)務活動進行風險量化評估，確定各項業(yè)務活動的風險等級及排序，按照風險大小制定審計項目頻率和周期，確定審計重點，重點關注風險隱患較大的業(yè)務領域，將審計資源分配到最重要的環(huán)節(jié)，解決最突出的問題，切實做到風險引導審計，審計關注風險；實現審計資源的最優(yōu)配置，提高審計工作效率，增加組織價值。

2.開展績效審計，提高組織人、財、物資源的配置效率。2007年以來，中國人民銀行?？谥行闹幸搿?E”績效理論和平衡記分卡原理，先后組織開展了營業(yè)部和事后監(jiān)督中心績效審計、機關計算機應用系統(tǒng)和人力資源管理績效審計、轄區(qū)縣市支行資源配置及履職情況審計、發(fā)行基金押運成本和集中采購管理績效審計等多項審計。建立起柜臺業(yè)務績效評價指標體系、人力資源管理績效評價指標體系、計算機應用系統(tǒng)運行效率評價指標體系、發(fā)行基金押運成本管理績效評價指標體系、集中采購管理績效評價指標體系等5項業(yè)務領域的績效評價指標體系。通過審計，促進了全行人、財、物資源的有效配置，減少了不必要的浪費，節(jié)約了各項業(yè)務運行成本，切實提高組織價值。

3.開展內部控制審計和風險管理審計，促進央行治理結構的完善。從2009年開始，中國人民銀行海口中心支行探索開展對縣市支行和機關職能處室的內部控制審計，按照COSO報告框架五要素，從內控環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通、監(jiān)控五個方面進行評價檢查，重點關注基層央行治理結構的缺陷，揭示內部控制的薄弱環(huán)境，提出整改建議和措施，促進基層行不斷完善組織治理，提升組織價值。

4.開展資產負債表健康性審計，提高人民銀行資產的安全性、流動性和增值性。2010至2013年，中國人民銀行海口中心支行圍繞“金融機構貸款”、“再貼現”、“金融機構準備金存款”、“經理國庫款項”、“表外應收未收利息”等項目開展對資產負債表健康性審計，促進人民銀行相關歷史遺留問題的解決，切實提高相關資產的質量，提高組織的整體價值。

實踐表明，內審轉型成果只有應用到實踐中，才能實現內審工作自身的價值增值，也才能真正推動本級行和下級行組織治理的完善，推動履職能力的不斷提升，實現組織整體價值的增值。

（二）價值增值理念亟待解決的問題

1.審計理念需要突破。IIA新定義為內部審計賦予了增加價值的使命，但在實際工作中，我們的審計理念還不能完全適應內部審計增值發(fā)展需要。一是對轉型發(fā)展時期內部審計“績效+增值”的重新定位和向咨詢服務轉變的理念理解不夠、領會不深，導致內部審計工作沒有發(fā)揮出應有的預防作用，不能實現內審價值創(chuàng)造的前瞻性。二是對內審部門角色從“經濟警察”向“經濟顧問”的轉變認識不夠。

2.審計手段和審計模式需要改進。目前，西方大多數發(fā)達國家的內部審計業(yè)務已完成從傳統(tǒng)的財務審計向經營審計過渡，風險導向審計與戰(zhàn)略審計方法已廣泛應用。而我國內部審計還主要停留在財務審計、領導干部經濟責任審計、業(yè)務專項審計等合規(guī)性審計，績效審計、風險導向審計、信息技術審計等比例明顯偏低。同樣，人民銀行系統(tǒng)目前主要還是采取較傳統(tǒng)的審計手段，專注于“挑毛病、找問題”，甚至是審查數豆子的人是否將豆子數得一粒不差等，而對風險管理審計和績效審計方面的探索才剛剛開始，開展的項目比較少，比例偏低。

3.審計方法需要創(chuàng)新。目前，我國內部審計主要采用賬項基礎審計、制度基礎審計或多種交叉審計方法，而對現代風險導向審計方法的應用還比較少，不能完全適應人民銀行內審轉型發(fā)展的需要，亟待從傳統(tǒng)的賬項審計和制度審計逐步過度到運用風險導向審計等現代審計方法。

四、深化價值增值理念，促進內審工作轉型的建議

（一）打破慣例，促進內審觀念轉型

內部審計的價值推動力源自于利益相關者的需求和內部治理及控制的需要。因此，央行內部審計要轉變工作重點，積極研究并提出合乎實際的審計需求，以風險為導向，以創(chuàng)造價值為目的開展內部審計活動。一是需要打破慣例，重新進行審計理念定位和方法技術創(chuàng)新，在審計理念、審計職能、審計內容、審計方式、審計手段等方面不斷創(chuàng)新發(fā)展；二是圍繞價值增值的功能定位，轉變和創(chuàng)新工作思路，推進人民銀行內部審計全面轉型與發(fā)展。

（二）找準價值增值路徑，選擇最佳審計模式

審計價值增值功能定位，要求人民銀行內部審計部門必須站在完善內控機制、強化內部監(jiān)控的高度，正確地把握審計價值導向，以央行的發(fā)展戰(zhàn)略和工作目標作為根本的價值取向，綜合運用成本控制模式、重塑流程模式、審計成果“二次開發(fā)”模式和參與式審計模式等審計方式方法，找準最能體現最高價值目標和最優(yōu)監(jiān)督效能作為審計監(jiān)督切入點，做出最富有價值意義的行為選擇。

1.控制成本模式?？刂瞥杀竞驮黾訉徲媰r值，應著重在兩個方面著手：一是控制審計項目成本以控制審計變動成本。在審計項目的安排上，應更多的關注高風險領域，設計恰當的審計抽樣，重點圍繞這些領域進行抽樣審核與評估，進行系統(tǒng)化的風險排序，減少審計面，實現以點帶面。二是控制審計中人力、物力、財力耗費以控制審計現實成本。抓住審計重點，更多關注一類風險點和重大決策事項，一般不在低風險領域浪費時間，從而節(jié)約資源，營造增值機會。

2.重塑流程模式。管理流程和業(yè)務流程是經營管理活動的載體，而設計方案和流程是約爾·M·思騰恩（Joel M Stern）創(chuàng)造企業(yè)價值的主要方法之一[5]。增值型內審必須立足于管理層的需要，“超越賬本，深入業(yè)務”，利用其熟悉組織業(yè)務流程的特點，圍繞特定的價值鏈，通過審計程序，及時調整、優(yōu)化或幫助管理部門再造業(yè)務流程，使流程更加合理、經濟、有效，從而達到增值目的。

3.評估風險模式。內部審計是風險管理的函數，是對風險管理的再管理。增值型的內審應積極切入風險管理評估，通過評估、計量和報告總體風險，從中發(fā)現業(yè)務流程和風險控制上的問題，提出產品和業(yè)務流程整合與再造方案，提供支持性的建議，以此推動組織實施風險管理，幫助管理層或職能部門梳理業(yè)務流程并進行更科學的監(jiān)督，確保人民銀行的活力和依法履行職責。

4.審計成果“二次開發(fā)”模式。一是審計產品“深加工”。把處于“初級產品”甚至“原材料”狀態(tài)的審計成果和信息，或歷史的、局部的、零散的審計素材，按照一定的目的進行提煉加工，開發(fā)出具有含金量和高附加值的“高端產品”。二是擴大審計成果和效果。每個項目結束后，善于對審計發(fā)現的存在問題和潛在隱患進行梳理歸類，分析、研究、挖掘深層次原因，科學預測和分析潛在風險，提出合理化建議，實現審計成果的價值增值。

5.參與式審計模式。與被審計單位建立良好的合作和信任關系是實現審計主體與客體良性互動的價值活動。一是讓有關管理部門參與審計內容、審計計劃的確定，一起提出改善建議，以利建議的執(zhí)行或落實；二是在審計中注重激勵與支持，減少指責與批評，從而產生更好的實際效果，創(chuàng)造出超過預期價值的價值。三是與被審計對象討論審計中發(fā)現的問題，共同分析問題產生的原因并探討改進的可行措施，尋求他們的合作。

（三）優(yōu)化審計方法，引入風險評估技術和績效評價工具

人民銀行內部審計轉型與發(fā)展要把內部審計構筑在現代管理科學之上，以風險導向審計思維和績效審計理念作為指導，在審計過程中引入成熟的現代管理理論和工具。如嘗試運用剩余風險模型對業(yè)務領域和關鍵環(huán)節(jié)進行風險量化評估，用以制定審計計劃和審計方案，并確定審計范圍和審計重點；探索運用平衡計分卡（BSC）、關鍵績效指標（KPI）、層次分析法（AHP）、模糊綜合評價法等現代管理理論和績效評價方法建立績效審計評價指標體系和評價標準，實現審計評價由單純的定性評價向“以定量評價為主、定性評價為輔”的轉變，增強審計評價的科學性和說服力。

（四）改進審計手段，提高內部審計信息化水平

1.改進審計手段。推廣應用人民銀行總行統(tǒng)一開發(fā)的計算機輔助審計系統(tǒng)，不斷建立和完善各類業(yè)務審計模型。通過計算機輔助審計系統(tǒng)，對各項業(yè)務交易活動的合規(guī)性進行全面掃描，可節(jié)省大量檢查時間，大幅度提高審計效率和審計質量。

2.鼓勵內部審計人員立足實際。大量使用Access、SQL數據庫、Excel表單和ACL等數據分析軟件開展審計，改變審計人員過度依靠手工審計的習慣，推動審計信息化手段的深入應用。

3.積極開發(fā)相關業(yè)務在線審計軟件。對各類業(yè)務活動的合規(guī)性、內部控制和風險管理情況進行實時預警，準確提供審計線索，提升內部審計的針對性和快速反應能力，盡可能地減少單位的損失。同時，各級行應多為內部審計部門配備或培養(yǎng)計算機專業(yè)人才，提高內審工作信息化水平。

（責任編輯：張恩娟）

參考文獻：

[1]張紅英等.國際內部審計專業(yè)實務框架——闡釋和應用[M].上海：立信會計出版社，2010.

[2]符夫之等.構建區(qū)域央行價值創(chuàng)造型內部審計機制的探討[J].海南金融，2007（6）.

[3]邁克爾.波特著，陳小悅譯.競爭優(yōu)勢[M].北京：華夏出版社，1997.

[4]Prahalad CK.Gary Hamel.The Core Competence of the Corporation[J].Harvard Business Review，1990.

[5]約爾·M·思騰恩等.EVA挑戰(zhàn)[M].上海：上海交通大學出版社，2002.