摘要：文化可以區(qū)別不同集體心理模式，民族文化影響著各國會計準則和會計實踐，組織文化影響著各組織的會計行為。本文首先回顧了文化與會計穩(wěn)健性的相關文獻，并進行了系統(tǒng)的梳理和評論，最后提出未來的研究方向和重要議題。

關鍵詞：民族文化；企業(yè)文化；會計穩(wěn)健性

一、引言

關于文化的定義至今尚未得到統(tǒng)一，不同的學者根據(jù)自己的研究目的和需要，從不同角度給予了各自的解釋。不過文化在層次上往往可以分為：民族文化與組織文化。關于民族文化，Hofstede (1980)指出：文化是以價值觀念、倫理道德、意識形態(tài)、風俗習慣等非正式制度形式，滲透于一個民族或地區(qū)的行為系統(tǒng)中，有效彌補正式制度在規(guī)制人類行為及其相互關系方面的不足。會計作為一種向社會提供信息的行為，必然會受到文化的影響。關于組織文化，Denison(1990)以四個文化特質(zhì)(適應性、使命、一致性、參與性)來界定組織文化，并論證了其對組織行為的影響。無論是受托責任觀還是決策有用觀，會計都應提供相關的信息。而會計穩(wěn)健性作為財務信息質(zhì)量的重要指標(Basu1997)和有效的企業(yè)治理機制(Ball et al.，2000)，在文化影響的會計時，勢必也會影響會計穩(wěn)健性。因此，學術界已有不少學者開始深入研究文化對會計穩(wěn)健性的影響。

本文第二部分主要梳理了國內(nèi)外學者的研究文獻，并在此基礎上對現(xiàn)有研究成果及不足進行簡要的評論；第三部分，提出了未來進一步研究的方向和議題。

二、文化與會計穩(wěn)健性

（一）會計穩(wěn)健性

會計穩(wěn)健性伴隨會計信息的生成而產(chǎn)生，其基本涵義是不預計任何不確定的收益，但預計所有可能的損失(Bliss，1924)，包括無條件穩(wěn)健性和條件穩(wěn)健性 。前者是指為了減少由于風險和不確定性帶來的損失而事先采取的一種會計處理方法，后者是當不利事件發(fā)生時為抑制管理層向上調(diào)盈余的機會主義行為而采取的事后的會計處理方法。由于后者的經(jīng)濟后果更為突顯，已有研究文獻似乎更多地關注條件穩(wěn)健性。如：Basu (1997)指出會計穩(wěn)健性主要是指收入和損失確認的不對稱性，因此它可以通過對好消息的確認比壞消息的確認需要更為嚴格的標準，從而抑制管理層的機會主義行為。Watts (2002)指出會計穩(wěn)健性具有保障企業(yè)契約有效性的重要作用。但是，會計穩(wěn)健性作為一種由會計人員執(zhí)行的帶有一定主觀色彩的會計處理方法，因此文化對會計穩(wěn)健性的影響既包括對條件穩(wěn)健性的影響，也包括無條件穩(wěn)健性的影響。

（二）文化對會計穩(wěn)健性的影響

1.民族文化對會計穩(wěn)健性的影響

基于民族文化視角對會計穩(wěn)健性研究可追溯至1988年Hofstede－Gray框架。Hofstede（1988）提出民族文化四個維度：權利距離、不確定性規(guī)避、陰柔氣質(zhì)和陽剛氣質(zhì)、集體主義和個體主義。（1992年又加了一個維度：長期導向和短期導向）。其中權力距離指權力在組織中的不平等分配程度；不確定性規(guī)避指某個民族成員在面對不確定的情況時感到的威脅程度；個體主義與集體主義的區(qū)別在于各民族人們是關注個人利益較多還是集體利益較多；陽剛氣質(zhì)和陰柔氣質(zhì)的區(qū)別在于前者表現(xiàn)為使人更加自信、強硬和富有競爭性后者表現(xiàn)為使人更加關注人際關系和生存環(huán)境。之后Salter and Niswander (1995) 實證研究發(fā)現(xiàn)會計穩(wěn)健性與不確定性規(guī)避存在顯著的正相關關系，而與陽剛氣質(zhì)存在顯著的負相關關系; Sudarwan and Fogarty (1996) 利用結(jié)構(gòu)方程模型證明會計穩(wěn)健性與權力距離、不確定性規(guī)避顯著正相關，與個人主義負相關。Schultz＆Lopez (2001) 以法國德國美國為例，以產(chǎn)品質(zhì)量保證費用代表會計穩(wěn)健性程度，得到了不確定性規(guī)避這一維度與會計穩(wěn)健性成顯著正的相關關系的結(jié)論; Kang等(2004) 通過研究發(fā)現(xiàn)長期導向這一維度與會計穩(wěn)健性存在顯著的正相關關系; 在國內(nèi)，胡本源（2013）運用Hofstede(1994) 的文化價值觀問卷(VSM) 對新疆地區(qū)漢族、維吾爾族和回族195名會計人員進行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)這三個民族的文化價值觀存在著顯著的差異，隨后研究會計人員文化價值觀的差異與會計或有事項的確認和披露關系，發(fā)現(xiàn)會計人員執(zhí)行的確認和披露決策均會受到其文化價值觀的影響。其中或有事項的確認和披露可以作為會計穩(wěn)健性的替代變量。勞秦漢(2001) 在Hofstede－Gray框架的基礎上，加入了 對知識和人才尊重度的高與低 和 會計信息質(zhì)量 兩個維度，并由此提出了 不同的文化環(huán)境 不同的會計人的塑造 不同的文化價值觀和會計亞文化價值觀的形成不同的會計行為方式 的分析體系; 劉駿(2005) 通過分析文化對會計規(guī)則制定 會計規(guī)則執(zhí)行及其監(jiān)督的影響，研究了文化與會計信息質(zhì)量的關系;

2.組織文化對會計穩(wěn)健性的影響

由于會計在組織中得以執(zhí)行，因此理論上組織文化對會計政策的選擇的影響比民族文化對其的影響更為直接。然而組織文化作為民族文化的亞文化，更是紛繁復雜，因此研究較少。曹升元、趙周杰（2011）指出組織文化對會計行為的優(yōu)化起著基礎性的作用，有助于會計行為價值導向的明晰。劉慧鳳、袁明哲(2008)通過案例研究發(fā)現(xiàn)了公司治理文化與會計信息披露之間的互動關系。一方面會計信息披露反映公司治理的結(jié)果， 體現(xiàn)公司治理文化特征，另一方面反作用于公司治理。

（三）對已有文獻的評論

1.雖然Hofstede的文化維度被學術界廣泛引用，然而該文化維度的提出早在1980年，距今30多年，全球各國社、 經(jīng)濟、文化都已發(fā)生巨大變化，衡量文化維度的分值勢必也將有所變化。并且經(jīng)濟全球化導致跨國企業(yè)成倍增長，國際間交流的增加和網(wǎng)絡技術的發(fā)展促進了世界范圍內(nèi)的文化融合和會計準則的國際趨同。因此，本文認為雖然Gray對會計亞文化的界定及其框架仍具有重要的借鑒意義，但在某些方面可能已無法準確反映現(xiàn)代國家文化和會計亞文化的核心特質(zhì)?；贖ofstede－Gray框架的相關研究，結(jié)果難免存在偏差。

2.現(xiàn)有研究成果主要集中于西方文化對會計的影響，研究范圍有待擴展。從上述文獻綜述中不難發(fā)現(xiàn)，國外學者的研究對象主要是以西方國家文化為主，少數(shù)涉及亞洲地區(qū)的研究成果也未能深入剖析東西方文化的差異性及其對會計穩(wěn)健性的影響，更未對經(jīng)濟全球化所衍生的文化融合等現(xiàn)象及其對會計行為的影響進行深入研究。因此，學術界在東方文化對會計信息的影響的研究還十分少見，研究范圍有待擴展。

3.現(xiàn)有研究主要集中于國家文化這一層面，缺乏對不同文化層次對會計影響的研究，研究內(nèi)容和體系有待進一步完善。文化分為不同的層次，民族文化屬于最高層次，下面包括行業(yè)文化、組織文化等不同層次?，F(xiàn)有文獻中，不論是對Hofstede－Gray框架的檢驗，還是以此框架為基礎對會計穩(wěn)健性的研究，基本上以民族文化或國家文化這一層次為主，而缺少其他文化層次對會計影響的研究。實際上，在相同的國家文化和會計準則下，組織文化及公司治理文化對會計行為的影響非常直接和明顯。目前學術界在盈余管理行為等的研究中雖已將微觀文化要素作為重要變量，但該層次文化對會計政策選擇等方面的重要影響尚未得到深入和系統(tǒng)的理論和實證研究。因此，該領域的研究內(nèi)容和體系還有待于進一步豐富和完善。

三、未來研究展望

通過文獻梳理及簡要評論，本文針對不足之處提出該領域未來研究的方向：1.根據(jù)社會的變化重新構(gòu)建適應當代社會的文化框架：對文化的外延進行重新界定，并通過合理樣本，重新度量新經(jīng)濟時代的文化維度; 2.從不同文化層次，包括國家文化、組織文化、行業(yè)文化等多層次深入分析文化對會計穩(wěn)健性的影響，尤其是公司治理文化對會計行為影響機理的深入分析及實證檢驗。

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