摘要：“營改增” 是我國稅制改革的重大步驟，文章通過論述“營改增”的原因和意義，肯定了營改增的重大作用。首先，進一步對服務業(yè)、融資租賃業(yè)、制造業(yè)等企業(yè)的稅負分析，從而說明了“營改增”對于一些企業(yè)可以減輕稅負，對于一些企業(yè)會增加稅負。其次，分析了如何進行納稅人的選擇，最后，整體論述了“營改增”對于我國經濟的影響。

關鍵詞：“營改增”；企業(yè)稅負；納稅人選擇

一、營改增\"的原因及意義

隨著市場經濟的發(fā)展，現行稅制結構顯現出其不合理性。

（一）現行稅制不合理

現行稅制的征稅范圍存在一定的局限性，抵扣鏈條斷裂。例如，制造企業(yè)購進的產品和原料所交的營業(yè)稅不能抵扣、勞務企業(yè)購進材料和固定資產不能抵扣。由于營業(yè)稅是就營業(yè)額全額計征，所以導致統(tǒng)一產品重復征稅仍很嚴重。并且營業(yè)稅征稅范圍和增值稅征稅范圍在某些領域有重合，這樣會使得在這些行業(yè)的企業(yè)承擔更多的稅負，從而不利于企業(yè)的發(fā)展。

（二）專業(yè)化分工受到阻礙

服務生產一體化，一些大型的制造企業(yè)甚至有自己的物流公司和運輸公司，不利于服務業(yè)的分工和服務外包的發(fā)展。隨著市場經濟的發(fā)展，企業(yè)分工更加細致，每一環(huán)節(jié)都朝著更專業(yè)更精細的方向發(fā)展，然而原有的稅制使得企業(yè)不能更好地將生產環(huán)節(jié)分開，而增值稅是對產品的增值部分進行征稅，各個生產環(huán)節(jié)不用承擔上一個環(huán)節(jié)的稅負，所以征收增值稅會促進企業(yè)生產的專業(yè)化和分工。

（三）國際競爭力差

在我國，服務出口必須繳納相應的稅款，在營業(yè)稅體制下，國家沒有營業(yè)稅的退稅政策，這就使得企業(yè)稅負加重，進而不利于國際競爭。在征收增值稅后，由于可以施行退稅政策，所以企業(yè)可以獲得更多的稅收優(yōu)惠來降低企業(yè)的成本。這樣可以促進企業(yè)在國際市場上的競爭力，從而促進我國的出口額的增加。

（四）稅收征管困難

隨著現在銷售商品同時提供一些服務，商品和服務的區(qū)別越來越不清晰，稅收征管面臨新問題。這樣加大了稅務機關的征稅難度，同時也加大了企業(yè)的稅負。一并征稅增值稅后，征收的對象和征稅范圍更明確，提高了稅收管理工作的效率。

二、“營改增”對企業(yè)稅負的影響

營業(yè)稅改征增值稅，一方面，可以避免對同一產品重復征稅，這樣可以減少企業(yè)稅負，同時也提高了稅收征管的效率。另一方面，增值稅就產品的增值額部分征稅，增值額越大，所繳納的增值稅就會越多。而對于采購量較少的企業(yè)，由于取得的增值稅進項稅額比較少，可以用來抵扣的部分就少，所以“營改增”反而增加了企業(yè)稅負。因此，企業(yè)類型不同，“營改增”對企業(yè)造成的影響不同。下面我們主要從服務業(yè)、運輸業(yè)、金融租賃業(yè)及制造業(yè)進行分析。

（一）對服務業(yè)的影響

服務業(yè)過去是屬于營業(yè)稅征稅范圍，繳納營業(yè)稅。其特點是企業(yè)的營業(yè)額全額計算繳納營業(yè)稅。因此，巨大的稅負使得服務業(yè)不能更好發(fā)展。因此，營業(yè)稅改征增值稅，消除了重復征稅，促進企業(yè)減輕稅負，向專業(yè)化發(fā)展，提高盈利能力。例如：在經營過程中，服務企業(yè)外購勞務、產品和原料時候，需要繳納營業(yè)稅，當其引發(fā)的成本高于專業(yè)分工產生的收益時，企業(yè)就會放棄專業(yè)分工轉而選擇企業(yè)產品和服務內部化。在改革后，企業(yè)可以只繳納增值部分的增值稅，所以這樣會使得企業(yè)專業(yè)化分工的成本降低，同時由于購進扣稅法的使用，使得企業(yè)可以抵扣增值稅，所以企業(yè)更愿意將服務和產品細化。

但對于有些企業(yè)，由于該類企業(yè)不能使用增值稅發(fā)票，能抵扣增值稅銷項稅額的進項稅額比較少，這就使得企業(yè)稅收負擔增加，不利于企業(yè)的發(fā)展。

（二）對融資租賃業(yè)的影響

《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》明確將租賃業(yè)務納入增值稅征收范圍。并且在111號文件規(guī)定，對試點中一般納稅人在提供有形動產融資租賃服務中，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。由于稅率由原來的5%降到了3%，所以融資租賃企業(yè)的稅負將會減輕，促進了企業(yè)的發(fā)展。這類企業(yè)應該利用這次改革所帶來的福利，加快企業(yè)的轉型和升級，進一步促進企業(yè)利潤的上升。

（三）對制造業(yè)的影響

對于制造業(yè)來說，“營改增”會使得企業(yè)稅負減少，因為增值稅是對產品的增值部分進行征稅，在購進生產原料時會產生進項稅額，而企業(yè)銷售產品會產生銷項稅額，這樣每月產生的進項稅額可以抵扣增值稅銷項稅額，大大降低了企業(yè)稅負。

并且對于制造業(yè)，由于采購量和銷售量都是非常大的，所以它選擇成為增值稅一般納稅人以后，可以大幅的減少因為采購而帶來的稅負。如果該企業(yè)涉及出口，當它享有了更多優(yōu)惠政策后，其稅負會進一步減少，促進了其國際競爭力。

（四）影響納稅人類型的選擇

“營改增”后，原來營業(yè)稅納稅人會面臨選擇增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人的問題。如果選擇增值稅一般納稅人，則采用購進扣稅法計算繳納增值稅，這種納稅人在購入原料或產品時，可以得到增值稅專用發(fā)票，這樣可以產生增值稅進項數額。進項稅額可以用來抵扣銷售商品而產生的銷項稅額。從而有利于減輕稅負。這樣的納稅人適合那些采購量比較大的企業(yè)。

對于增值稅小規(guī)模納稅人，其采用的是一般計稅方法，稅率一般為3%，它不能使用增值稅專用發(fā)票，不能對購入原料產生的進項稅額進行抵扣，所以它比較適合采購量比較小的小企業(yè)。但是對這種納稅人選擇時候應當考慮到自己的客戶群體，由于小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票，所以他們的客戶不能抵扣進項稅額或者經稅務機關代開增值稅專用發(fā)票后抵扣3%，如果其客戶大部分為一般納稅人，他們很難接受只有3%的進項稅額，所以如果選擇增值稅小規(guī)模納稅人會喪失大量的客戶。

所以對納稅人類型的選擇應當充分考慮各個因素，不能為了減少稅負而使得企業(yè)的整體利益受到損失。

（五）對于購貨對象的選擇

由于營改增，使得企業(yè)應該對其采購對象進行分析和整理，因為計算繳納增值稅是憑增值稅專用發(fā)票，所以再購貨時候能不能取得增值稅專用發(fā)票就是很重要的事情，所以對于一般納稅人企業(yè)，一般情況下，應該選擇增值稅一般納稅人作為購貨對象，這樣可以方便取得增值稅專用發(fā)票來進行抵扣，從而減輕企業(yè)的稅負。而對于增值稅小規(guī)模納稅人，他們由于適用簡易計稅方法，所以在選擇購貨對象的時候，沒必要取得增值稅專用發(fā)票，這樣就可以單純的從購貨對象的報價來決定，應該選擇報價較低的企業(yè)。這樣可以減少計稅基礎，從而減少企業(yè)的稅負。

三、“營改增”對社會經濟的影響

營業(yè)稅改征增值稅是中國稅收制度改革的重要環(huán)節(jié)，它促進中國經濟發(fā)展方式由粗放型轉向精細型、促進產業(yè)分工和產業(yè)結構優(yōu)化、使得稅收體制和稅收征管更完善，有助于我國結構性減稅政策目標的達成，有助于企業(yè)稅負的減輕；營業(yè)稅改征增值稅，消除重復征稅，社會再生產各個環(huán)節(jié)的稅負下降，企業(yè)成本下降，引起物價降低，從而降低通貨膨脹水平。同時它也促進了我國企業(yè)國際競爭力的提高，增加了我國的出口額，使得我國在國際貿易中占據有利的位置。

四、總結

“營改增”會對不同企業(yè)產生不同的影響，有的企業(yè)會增加稅負，有的企業(yè)會減少稅負。企業(yè)在應對營改增的時候，要注意自身納稅人的選擇和購貨對象的選擇。除此之外，“營改增”對企業(yè)的影響是多方面的，可能還涉及會計核算、營銷策略等諸多環(huán)節(jié)。企業(yè)應當充分了解營改增政策，充分利用該政策，在綜合企業(yè)客戶群、企業(yè)發(fā)展方向等因素的基礎上減少企業(yè)稅負，不能只從稅負角度來制定企業(yè)計劃。

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（作者單位：海南大學經濟與管理學院）