黃芹

【摘 要】轉(zhuǎn)移定價(jià)是跨國(guó)公司最為重要的避稅手段。轉(zhuǎn)移定價(jià)不僅嚴(yán)重地影響了國(guó)際稅收的分配秩序，而且也影響了各國(guó)的稅收管理。本文從跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的概述入手，分析了跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的動(dòng)機(jī)及給我國(guó)所帶來的危害，結(jié)合我國(guó)關(guān)于轉(zhuǎn)移定價(jià)的立法現(xiàn)狀，借鑒國(guó)外的寶貴經(jīng)驗(yàn)，提出了規(guī)制跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅的具體措施。

【關(guān)鍵詞】跨國(guó)公司；轉(zhuǎn)移定價(jià)；危害；法律規(guī)制

一、跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)概述

（一）轉(zhuǎn)移定價(jià)概念概述

轉(zhuǎn)移定價(jià)（ transfer price）又稱調(diào)撥價(jià)格、轉(zhuǎn)讓價(jià)格， 是指跨國(guó)公司內(nèi)部貿(mào)易時(shí)所采用的價(jià)格， 即在跨國(guó)公司內(nèi)部母公司與子公司、子公司與子公司之間購(gòu)銷商品， 提供或接受勞務(wù)， 轉(zhuǎn)讓或接受無形資產(chǎn)時(shí)按公司整體財(cái)務(wù)利益最大化需要來確定內(nèi)部交易價(jià)格。[1]

（二）跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的表現(xiàn)形式

跨國(guó)公司內(nèi)部貿(mào)易包括有形產(chǎn)品和無形產(chǎn)品兩方面。因此轉(zhuǎn)移定價(jià)在形式上不僅包括有形產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移定價(jià)，還包括無形產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移定價(jià)。跨國(guó)公司常用的轉(zhuǎn)移定價(jià)的表現(xiàn)形式包括貨物價(jià)格、勞務(wù)費(fèi)用、特許權(quán)使用費(fèi)、貸款利息和租賃費(fèi)等。

二、跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的動(dòng)機(jī)及危害

（一）跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的動(dòng)機(jī)

跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的動(dòng)機(jī)分為稅務(wù)動(dòng)機(jī)和非稅務(wù)動(dòng)機(jī)。

1.稅務(wù)動(dòng)機(jī)

跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的稅務(wù)動(dòng)機(jī)目的就是為了減少稅收，最大限度地獲取利潤(rùn)。由于跨國(guó)公司各子公司遍及全球各個(gè)國(guó)家，因此利用各個(gè)國(guó)家不同的稅率和稅收規(guī)則，把一部分本應(yīng)該在高稅率國(guó)繳納的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅率國(guó)，達(dá)到整個(gè)跨國(guó)公司減輕稅負(fù)的目的。表現(xiàn)形式有逃避所得稅、減少進(jìn)口稅、減輕預(yù)提稅和利用稅收抵免制等。

2.非稅務(wù)動(dòng)機(jī)

非稅務(wù)動(dòng)機(jī)包括資金配置，逃避對(duì)東道國(guó)的價(jià)格控制，避免外匯風(fēng)險(xiǎn)和東道國(guó)的外匯管制，抵消通貨膨脹帶來的不利影響等。

（二）跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅對(duì)我國(guó)帶來的危害

1.破壞了公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，擾亂了我國(guó)正常的經(jīng)濟(jì)秩序

稅負(fù)公平是實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)有序競(jìng)爭(zhēng)的一個(gè)重要因素， 通過轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅的企業(yè)， 獲得了某種不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)， 從而使那些誠(chéng)實(shí)守信的納稅人處于劣勢(shì)。由此， 可能導(dǎo)致破壞納稅環(huán)境和制度。其次， 部分跨國(guó)公司在華投資子公司， 利用轉(zhuǎn)移定價(jià)策略， 以擠垮同行業(yè)的中國(guó)企業(yè)，從而達(dá)到獨(dú)占及壟斷我國(guó)市場(chǎng)， 提高壟斷利潤(rùn)的目的。另外一些跨國(guó)公司壓低出口價(jià)格轉(zhuǎn)移利潤(rùn)也容易引起國(guó)外對(duì)我國(guó)的傾銷控訴。[2]

2.減少我國(guó)稅收收入

國(guó)家稅務(wù)總局的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示， 近幾年外資企業(yè)虧損面在50%以上， 年虧損額超過1200億元。這些處于虧損狀態(tài)的跨國(guó)公司有相當(dāng)一部分是為了避稅而人為制造的虧損， 而關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)移定價(jià)是避稅手段中最重要的一種方式。據(jù)2005 年國(guó)家稅務(wù)總局反避稅處統(tǒng)計(jì)資料表明： 虧損外資企業(yè)中約有40% 虛虧實(shí)盈， 每年避稅給我國(guó)造成的損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過人們所普遍估計(jì)的300億元。其中， 轉(zhuǎn)移定價(jià)實(shí)現(xiàn)的避稅占整個(gè)避稅總額的60%。[3]可見， 利用轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅，嚴(yán)重減少了我國(guó)的稅收收入。

三、我國(guó)對(duì)跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的對(duì)策研究

（一）我國(guó)關(guān)于跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的立法現(xiàn)狀

近年來，為維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益，創(chuàng)造良好的外商投資環(huán)境，我國(guó)對(duì)涉外稅收的管理日趨嚴(yán)格，尤其是關(guān)于轉(zhuǎn)移定價(jià)的避稅問題。相比美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家我國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制起步較晚。我國(guó)的轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制發(fā)展歷程可分為以下兩個(gè)階段：

第一階段為理論探索階段。在這其間的代表性法規(guī)為深圳市政府于1987年頒布的《深圳特區(qū)外商投資企業(yè)與關(guān)聯(lián)公司交易業(yè)務(wù)稅務(wù)管理的暫行辦法》。雖有相關(guān)零星法規(guī)出現(xiàn)，但沒有成體系。

第二階段為逐步完善階段。在這其間我國(guó)廣泛借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家和OECD的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，完善相關(guān)法律法規(guī)。國(guó)家稅務(wù)總局于1991年通過并且實(shí)施了《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》。1998 年國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程（試行）》。后來于2001年和2002年先后公布的《稅收征收管理法》及《實(shí)施細(xì)則》，是有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方面業(yè)務(wù)操作細(xì)則的進(jìn)一步完善。2009年1月《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》頒布施行以來，標(biāo)志中國(guó)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)等法規(guī)建設(shè)進(jìn)入逐步完善階段。

（二）境外對(duì)跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的立法規(guī)制及啟示

關(guān)于轉(zhuǎn)移定價(jià)的稅法規(guī)制西方國(guó)家起步較早，隨著國(guó)際貿(mào)易和跨國(guó)公司對(duì)外直接投資的增加，西方發(fā)達(dá)國(guó)家關(guān)于轉(zhuǎn)移定價(jià)的立法規(guī)制逐漸完善，在此過程中也積累了不少寶貴的經(jīng)驗(yàn)。

國(guó)外對(duì)跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的稅法規(guī)制帶來的啟示：

1.各個(gè)國(guó)家在“公平交易原則”的實(shí)施細(xì)則方面存在著不同。美國(guó)的轉(zhuǎn)移定價(jià)立法發(fā)展最快，也最復(fù)雜，最為完善。以至于經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）范本也借鑒了美國(guó)的相關(guān)立法理念。而發(fā)展中國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低，也就決定了在這些國(guó)家實(shí)施的話會(huì)產(chǎn)生理念與實(shí)踐的脫節(jié)。

2.重視無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移定價(jià)，制定了具體規(guī)范的相關(guān)內(nèi)容。

（三）我國(guó)對(duì)跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的立法完善

1.擴(kuò)大轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的管轄范圍

我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)的管轄對(duì)象針對(duì)的是所有的關(guān)聯(lián)企業(yè)，但目前在我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法律法規(guī)中，主要偏重于跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易，而對(duì)防范國(guó)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的避稅所涉及的內(nèi)容相對(duì)較少。實(shí)際上，國(guó)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的事例也層出不窮，這方面的問題也是比較嚴(yán)重的。所以，在我國(guó)稅法法規(guī)中，也應(yīng)增加這方面的防范措施。

2.對(duì)無形資產(chǎn)應(yīng)有更詳細(xì)的規(guī)定

專利、技術(shù)等無形資產(chǎn)往往沒有可比對(duì)象，也沒有公開市場(chǎng)，難以判斷其價(jià)格是否合理。關(guān)于無形資產(chǎn)和勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題最為復(fù)雜，也容易產(chǎn)生稅務(wù)糾紛。我們應(yīng)該借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)無形資產(chǎn)和勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題，予以詳細(xì)規(guī)定，以便于操作。

3.健全轉(zhuǎn)讓定價(jià)信息系統(tǒng)和相關(guān)制度

監(jiān)管轉(zhuǎn)讓定價(jià)不僅是稅務(wù)部門的工作，也與海關(guān)、統(tǒng)計(jì)等職能部門緊密相連。因此，稅務(wù)部門要發(fā)揮我國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)的優(yōu)勢(shì)，搜集和掌握與轉(zhuǎn)讓定價(jià)有關(guān)的各種資料和信息，建立獨(dú)立的信息庫(kù)和相關(guān)規(guī)章制度，以供相關(guān)職能部門信息共享，便于管理。

4.對(duì)企業(yè)違反轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為追究法律責(zé)任和行政處罰

我國(guó)目前對(duì)違反轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為者的法律責(zé)任追究和行政處罰力度與外國(guó)的追究、處罰相比，還是比較輕。這會(huì)間接減輕轉(zhuǎn)讓定價(jià)違法者逃、避稅壓力。因此我國(guó)應(yīng)該借鑒國(guó)際上多數(shù)國(guó)家的做法，針對(duì)我國(guó)的具體情況，制定相關(guān)處罰措施，對(duì)違反轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)者予以嚴(yán)懲，抑制其通過轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅。

【參考文獻(xiàn)】

[1]曹嶸.外資企業(yè)實(shí)施轉(zhuǎn)移定價(jià)的原因及對(duì)策探析[J].經(jīng)濟(jì)論壇，2007（6）.

[2]于治，孫丹.新所得稅法對(duì)在華跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的影響[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化， 2008（8）.

[3]杜鵑.跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的動(dòng)因和影響[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2008（11）.

[4]李成全.轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制發(fā)展與借鑒研究[J].納稅籌劃，2012（11）.