陸明燕

【摘要】個人所得稅是現(xiàn)行稅制中的一個重要稅種，基本上每個企業(yè)都會涉及到。認(rèn)真對待個人所得稅，避免可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險，是每位財務(wù)工作者必須面對的問題。本文將從企業(yè)涉及到的個人所得稅的幾個方面進行論述。

【關(guān)鍵詞】個人所得稅 工資薪金 合理籌劃

1980年之前，我國對居民并不征收個人所得稅，應(yīng)改革開放政策的推出于1980年9月通過了《個人所得稅法》，旨在對個人的收入進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)，體現(xiàn)高收入者多繳稅、中等收入少繳稅、低收入者不繳稅的原則。我國個人所得稅的特點是：一是將個人所得分為11類，實行分類所得稅制，作為企業(yè)職工涉及到最多的是工資薪金所得；二是綜合運用超額累進稅率和比例稅率；三是定額費用扣除標(biāo)準(zhǔn)和定率扣除選擇使用；四是采用總額扣除法，不需要對個人實際生活費逐項計算，符合計算簡便原則；五是由扣繳義務(wù)人代扣代繳和自行申報兩種申報方式。

一、施工企業(yè)個人所得稅與眾不同的地方

個人所得稅是企業(yè)和個人知悉度較廣的一個所得類稅種。施工企業(yè)核算的特點是地域跨度大，經(jīng)常以項目部的核算形式到外省市承攬工程，薪酬發(fā)放、個人所得稅代扣代繳都是由單位所在地的公司總部統(tǒng)一管理，按照稅收征收管理的規(guī)定，在異地從事工程施工應(yīng)該在工程所在地繳納個人所得稅，而且是按照工程合同收入的一定比率核定征收個人所得稅。由于在單位所在地已經(jīng)按照工資薪金繳納了個人所得稅，被核定征收的這類所得稅企業(yè)不可能從職工工資薪金中雙倍扣除，這樣就增加了企業(yè)的稅收成本，直接影響施工企業(yè)的會計利潤。碰到類似問題，財務(wù)人員在工程前期進場的時候，如果能主動積極跟當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門溝通，了解當(dāng)?shù)氐恼撸峁┩暾暮怂銣?zhǔn)確的資料：會計憑證、會計賬簿、單位所在地稅務(wù)機關(guān)出具的完稅憑證等，經(jīng)工程所在地稅務(wù)機關(guān)同意后，可以回單位所在地繳納，才有最大程度的避免重復(fù)繳納個人所得稅的可能。

二、合理的工資薪金發(fā)放可以節(jié)稅

企業(yè)作為職工的扣繳義務(wù)人需要履行代扣代繳的義務(wù)，涉及到的個人所得稅很大一部分是工資薪金?，F(xiàn)行個人所得稅減除的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)是3500元，采取月度申報和年末一次性獎金申報相結(jié)合的方式，如果一個企業(yè)有良好而穩(wěn)定的薪酬制度，那么通過籌劃平時工資和一次性獎金的發(fā)放額度來籌劃個人所得稅會變的很有意義。

舉例說明：

王某年薪120000元，平時每月發(fā)放工資4150元，扣除養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、公積金等五險一金530元，應(yīng)稅收入是3620元，扣除3500元的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)納稅所得額120元，適用3%的稅率，應(yīng)納稅額3.6元。12個月3.6×12=43.2元。年終一次性獎金120000-4150×12=70200元，適用稅率20%，速算扣除數(shù)555，一次性獎金應(yīng)交個人所得稅70200×20%-555=13485元。王某全年繳納個人所得稅13528.2元；王某年薪仍舊120000元，平時每月發(fā)放工資8500元，全年一次性獎金18000元，其他基本條件不變。平時每月申報繳納個人所得稅（8500-530-3500）×10%-105=342元，12個月342×12=4104元；一次性獎金18000×0.03=540元。王某全年繳納個人所得稅4644元。個人所得稅從13528.2元減少到4644元，可減少8884.2元?？梢缘贸鼋Y(jié)論企業(yè)在確定既定薪酬的基礎(chǔ)上，優(yōu)化薪酬結(jié)構(gòu)，均衡發(fā)放薪酬，通過調(diào)節(jié)發(fā)放金額是可以起到一定的節(jié)稅作用的。

三、了解哪些收入或補貼不需要繳納個人所得稅

個人收入的構(gòu)成情況很多，作為企業(yè)會計要了解哪些是免稅項目，哪些是減稅項目，哪些又是暫免征稅項目。對于一些不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得的收入，不需要繳納個人所得稅，比如獨生子女補貼、差旅費津貼、誤餐補助、保險賠款等，這些就不要繳納個人所得稅。例如：王某到外地出差，公司根據(jù)制度規(guī)定每天發(fā)放100元的誤餐補助，這部分金額是不需要繳納個人所得稅的。但是如果企業(yè)發(fā)放了誤餐補貼就需要繳納個人所得稅。例如：王某所在公司每人每月發(fā)放500元的誤餐補貼，這種情況就屬于個人所得稅的納稅范疇，這里需要注意誤餐補助和誤餐補貼的區(qū)別（誤餐補助是由于個人因公不能回企業(yè)就餐，根據(jù)實際誤餐的次數(shù)和單位制定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取或者實報實銷的誤餐費）。

職工與因與企業(yè)解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入（包括經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用等），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅，超過的部分按一月取得數(shù)月的工資薪金征收個人所得稅。例如：李某任職5年，與公司協(xié)商一致解除勞動合同，公司一次性支付辭退補貼10萬元，根據(jù)了解該地區(qū)上年職工平均工資為2.6萬元，那么李某實際繳納個人所得稅【（100000-26000×3）÷5-3500】×3%×5=135元（3500元是費用扣除標(biāo)準(zhǔn)）。如果公司宣告破產(chǎn)致使職工得到一次性安置補償費收入，考慮企業(yè)破產(chǎn)這種特定因素，所得是不需要繳納個人所得稅的。

四、個人所得稅其他注意問題

個人所得稅的征稅對象是個人所得。個人所得的有很多種，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的所得。所得為實物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的發(fā)票上所注明的金額計算個人所得稅。沒有取得發(fā)票的實物或者發(fā)票上所列明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。尤其要注意，單位在過節(jié)期間發(fā)放給職工的實物福利都要納入個人所得稅的納稅范疇，千萬不能因為這些金額小，就不作統(tǒng)計申報。

企業(yè)向業(yè)務(wù)合作單位贈送外購商品、禮品和土特產(chǎn)，特別是一些金額較大的禮品，需要代扣代繳個人所得稅。按照《中華人民共和國個人所得稅法》中的《財政部和國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）第一條第二款規(guī)定：“企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照‘其他所得項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。以上兩種情況從主觀上都要加以重視，避免給企業(yè)帶來不必要的損失?！?/p>

《會計法》規(guī)定：“會計人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)?！弊鳛槠髽I(yè)的財務(wù)工作者要有精深的財稅知識、實踐操作能力、職業(yè)判斷能力，工作過程中要考慮到：一是合法性，企業(yè)的一切行為都是以遵守國家的財經(jīng)法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，遵法、守法、執(zhí)法、真實客觀；二是前瞻性，在一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的初期，就要把稅收觀念考慮進去，逐漸形成自覺地把稅法落實到企業(yè)的各項經(jīng)濟活動中去；三是加強溝通，要全面、系統(tǒng)地了解企業(yè)的經(jīng)營情況，處理外部情況的時候要能準(zhǔn)確的陳述問題和觀點，要有較強的交流溝通能力，才能正確處理各種關(guān)系。

總之，認(rèn)真對待個人所得稅，避免可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險，是每位財務(wù)工作者必須面對的問題。財務(wù)人員只有通過自身的不斷學(xué)習(xí)，才能滿足企業(yè)不斷發(fā)展的需要。

參考文獻

[1]<稅法Ⅱ>.

[2]財稅[2011]50號通知.