【摘要】2011年9月1日新的《個(gè)人所得稅法》實(shí)施，進(jìn)一步完善了我國(guó)個(gè)人所得稅稅制。但是隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，仍然有一些問題暴露出來，造成個(gè)人所得稅還沒有充分體現(xiàn)出稅收公平原則。為了充分體現(xiàn)稅收公平原則，通過適當(dāng)?shù)母母飦斫鉀Q個(gè)人所得稅中的問題就顯得非常重要。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅 橫向公平 綜合模式征收

一、我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀

（一）分類征收

我國(guó)個(gè)人所得稅征收方式采用的是分類模式，這種模式是指按照不同類別的所得，分別計(jì)算征稅，具體征稅類別包括工資、薪金所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，其他所得等11種來源。這11種所得，每種所得分別計(jì)算應(yīng)交的個(gè)人所得稅，每種所得之間沒有相互聯(lián)系。

（二）扣除標(biāo)準(zhǔn)

目前，我國(guó)個(gè)人所得稅工資薪金所得稅費(fèi)用前稅扣除標(biāo)準(zhǔn)為3500元。我國(guó)制定個(gè)人所得稅已有30多年，考慮到經(jīng)濟(jì)發(fā)展、收入水平提高的基本國(guó)情，這一規(guī)定已由原來的800元，逐步提高到目前的3500元。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅存在的問題

（一）分類征收弊端

采用分類征收時(shí)，當(dāng)納稅人的總收入相同但所得來源不同時(shí)，就可能會(huì)產(chǎn)生各項(xiàng)收入應(yīng)納稅額總和不同的情況，即總收入相同但交稅不同。造成這種不公的原因是各個(gè)所得來源適用稅率不同、扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，而計(jì)算出來的應(yīng)交個(gè)人所得稅就會(huì)不同，產(chǎn)生納稅人總收入相同但實(shí)際稅負(fù)不同的問題，沒有體現(xiàn)出稅收橫向公平的原則。

（二）扣除標(biāo)準(zhǔn)弊端

工資薪金所得稅費(fèi)用前稅扣除標(biāo)準(zhǔn)為3500元，盡管已經(jīng)考慮收入水平提高的因素，但一刀切的扣除標(biāo)準(zhǔn)并未考慮新形勢(shì)下的費(fèi)用支出因素。例如，在制定薪金所得稅費(fèi)用前稅扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，政府部門統(tǒng)計(jì)的居民消費(fèi)支出中，不包括買房支出及每月還房貸支出。也沒有考慮家庭成員中每個(gè)成員都有收入，還是只有一個(gè)成員有收入并負(fù)擔(dān)整個(gè)家庭支出。這些具體情況不同，會(huì)造成收入相同時(shí)，因?qū)嶋H生活支出不同，而交納相同的稅收，顯然有背稅收公平原則。

三、我國(guó)個(gè)人所得稅改革設(shè)想

（一）逐步采用綜合模式征收

國(guó)際上，個(gè)人所得稅征收模式有三種：綜合模式征收、分類模式征收和混合模式征收。綜合模式征收，是將納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)各種不同來源的所得，包括工資、獎(jiǎng)金、股息、利息、勞務(wù)所得、經(jīng)營(yíng)所得、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等金額相加，得出所得總額，用所得總額減去各項(xiàng)法定減免額和扣除金額之后，就算出應(yīng)納稅所得額，就其應(yīng)納稅所得額按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率計(jì)算征收個(gè)人所得稅。只有采用綜合模式征收時(shí)，才有可能最大限度的實(shí)現(xiàn)總收入相同的人繳納個(gè)人所得稅也相同，充分體現(xiàn)出稅收的橫向公平。混合模式征收，是介于綜合模式征收、分類模式征收之間的過渡模式。

為了實(shí)現(xiàn)綜合模式征收，將個(gè)人的所有收入總額完整的計(jì)算出來，是非常重要的步驟。而我們的現(xiàn)有情況是，很多收入都是以現(xiàn)金結(jié)算的，就算出這部分非常困難。同時(shí)，征管制度和執(zhí)法水平?jīng)]達(dá)到較高的程度，若讓納稅人個(gè)人自行計(jì)算出收入總額，也不現(xiàn)實(shí)。為了實(shí)現(xiàn)將個(gè)人的所有所得總額完整的計(jì)算出來，建議實(shí)行全國(guó)每個(gè)人一個(gè)法定銀行賬號(hào)，就類似身份證號(hào)，每人一個(gè)賬號(hào)，或者可用身份證號(hào)來做一個(gè)銀行賬戶號(hào)，這個(gè)賬號(hào)終身不得變更。無(wú)論單位或個(gè)人，支付給個(gè)人的任何形式的收入都必須打入這個(gè)賬號(hào)上。這樣，就使得稅務(wù)機(jī)關(guān)將個(gè)人的所有收入總額完整的計(jì)算出來成為可能。當(dāng)然，這涉到銀行的信息系統(tǒng)，和初期運(yùn)行起來工程量巨大，但是正常運(yùn)行之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)取得個(gè)人收入數(shù)據(jù)將是非常方便。同時(shí)，單位給予個(gè)人的支付是否通過法定賬號(hào)也建議納入稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查范圍。

（二）制定家庭綜合因素的扣除標(biāo)準(zhǔn)

在制定個(gè)人所得稅費(fèi)用前稅扣除項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)該考慮所有的必要支出和家庭出，要把購(gòu)房支出、還房貸支出列入稅前扣除項(xiàng)目之中。若家庭成員中只有一個(gè)成員有收入，其他家庭成員沒有收入，那么有收入的成員要負(fù)擔(dān)整個(gè)家庭支出，這時(shí)，可將整個(gè)家庭必要支出也作為個(gè)人所得稅稅前扣除項(xiàng)目。這樣，稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不在是統(tǒng)一的3500元，而是考慮到家庭綜合因素的差異化標(biāo)準(zhǔn)，以便更符合稅收橫向公平原則。

為了制定家庭綜合因素的差異化標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對(duì)每個(gè)家庭基本情況有足夠的了解，這就提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握家庭情況的要求，雖然加大了工作量，但是卻能最大限度地實(shí)現(xiàn)稅收橫向公平原則。

如前所述，如果由分類制征收改革為綜合征收，由單一標(biāo)準(zhǔn)扣除變?yōu)榭紤]家庭因素扣除，雖然實(shí)行的初期工作量較大，但是卻能方便計(jì)算收入、保證收入，又能最大限度的體現(xiàn)稅收公平的原則，讓我國(guó)個(gè)人所得稅制更適合現(xiàn)階段我國(guó)家庭實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況。

作者簡(jiǎn)介：安洋（1982-），男，漢族，遼寧沈陽(yáng)人，畢業(yè)于東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，現(xiàn)為沈陽(yáng)工學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院教師，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。