魯軍

摘要：內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)各方在交易過程中雙向忍讓的價格。它直接改變集團(tuán)內(nèi)各分部的資金循環(huán)和盈利水平。內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價是企業(yè)集團(tuán)的重要經(jīng)營策略，是一種管理控制手段和機(jī)制。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格、轉(zhuǎn)移定價

中圖分類號：F270 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-3520（2014）-02-00180-02

一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的定義

分權(quán)式管理和矩陣式組織結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)管理發(fā)展的一種趨勢，它主要強(qiáng)調(diào)要充分發(fā)揮各分部的積極性。與此共生的問題是如何協(xié)調(diào)各分部的行為，使企業(yè)作為一個整體發(fā)揮作用，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價是其中的重要手段和機(jī)制。

隨著新興經(jīng)濟(jì)體的快速發(fā)展，商業(yè)環(huán)境中的組織規(guī)模和業(yè)務(wù)規(guī)模越來越大，經(jīng)營模式也越來越復(fù)雜，集團(tuán)性質(zhì)的，多組織業(yè)務(wù)協(xié)同模式的出現(xiàn)，對內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的研究，已越來越受到企業(yè)的重視。

為了對各分部進(jìn)行合理評價，必須獲取有關(guān)于業(yè)績的可用信息；企業(yè)內(nèi)各分部相互交換產(chǎn)品和服務(wù)，也必須制定相應(yīng)的價格，以讓轉(zhuǎn)入分部計量收入，轉(zhuǎn)出分部計量成本，這種價格就是內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是指各分部之間轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品，或者相互提供勞務(wù)，發(fā)生內(nèi)部結(jié)算和進(jìn)行內(nèi)部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)所使用的計價標(biāo)準(zhǔn)，是各分部或各責(zé)任中心的內(nèi)部交易費(fèi)用。

二、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的理論概述

發(fā)達(dá)國家對內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價研究，基本上是以新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)，到以組織理論為基礎(chǔ)，再到以交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)。

以新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)為理論基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移訂價學(xué)派，主要描述個人理性和轉(zhuǎn)移價格怎樣制定才能使企業(yè)整體利潤最大化，認(rèn)為企業(yè)整體利潤最大化前提下，邊際成本是最優(yōu)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格；

以組織理論為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移訂價學(xué)派，更多地考慮組織環(huán)境和社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境對于內(nèi)部轉(zhuǎn)移訂價行為的影響，通過組織的差異性和協(xié)同屬性，研究組織成員的行為和根據(jù)其它成員的反映修正自己的行為。

以交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價格學(xué)派，運(yùn)用交易成本為工具分析內(nèi)部轉(zhuǎn)移訂價，關(guān)注責(zé)任中心的戰(zhàn)略地位、組織地位和資產(chǎn)專門化對內(nèi)部轉(zhuǎn)移訂價的影響。

目前，以交易成本為基礎(chǔ)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的研究已經(jīng)成為主流。交易成本已經(jīng)成為一個非常有用的分析框架，許多會計學(xué)家用此來分析內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。

三、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的選擇

（一）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定方法

轉(zhuǎn)移價格激勵企業(yè)內(nèi)部改進(jìn)服務(wù)，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格限制在必要的成本項(xiàng)目以及成本節(jié)約上，以證明轉(zhuǎn)移價格的合理性。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的高低，在對內(nèi)報告和內(nèi)部考核上，直接影響到各分部的內(nèi)部利潤劃分，選擇合理的轉(zhuǎn)移價格通常會受成本、供需、競爭力以及其他因素的變動影響。可供選擇的方法有：

1、市場基礎(chǔ)價格

以產(chǎn)品或勞務(wù)的市場價格作為基準(zhǔn)價格，假定各分部都是獨(dú)立核算的，可以自由決定外采外包或內(nèi)購內(nèi)銷。優(yōu)點(diǎn)有：一是能提供與競爭者相比較的真實(shí)信息，有利于高層決策者優(yōu)化配置企業(yè)資源；二是引入外部競爭機(jī)制，促進(jìn)賣方降低成本、改善服務(wù)；缺點(diǎn)是：當(dāng)各分部有閑置生產(chǎn)能力時，采用市場基礎(chǔ)價格未必使企業(yè)整體利潤最大化。

2、成本基礎(chǔ)價格

成本基礎(chǔ)價格就是以產(chǎn)品或勞務(wù)的成本為基礎(chǔ)制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。優(yōu)點(diǎn)有：一是排除各分部間因?qū)嶋H成本變化帶來的相互影響，免去成本核算中的相互等待，簡化核算；二是可激勵生產(chǎn)分部降低成本，因?yàn)樯a(chǎn)分部的利潤主要來源于成本降低，便于加緊成本控制和提高降低成本的積極性；三是可激勵直接對外的各分部的銷售，外銷的增長有利于企業(yè)整體利潤最大化。缺點(diǎn)是：不對外的各分部，可能沒有對內(nèi)交易的積極性。

3、成本加成轉(zhuǎn)移價格

在成本基礎(chǔ)價格下，生產(chǎn)分部沒有利潤。影響生產(chǎn)分部的積極性，在成本的基礎(chǔ)上，加上一定的合理利潤，作為計價基礎(chǔ)，即為成本加成價格。優(yōu)點(diǎn)：解決生產(chǎn)分部的積極性問題。缺點(diǎn)：不一定會使公司利潤最大化，不利于企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，掩蓋部分問題。在實(shí)際工作中，要確定 “買賣”雙方都滿意的加成數(shù)額或加成比例是相當(dāng)困難的。一般認(rèn)為，成本加成接近于外部市價的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是較合適的。

4、成本加利潤分成

由于成本加成的上述缺點(diǎn)，就產(chǎn)生了成本加利潤分成方法?；舅枷胧牵簝?nèi)部轉(zhuǎn)移價格以成本為基礎(chǔ)，對外銷售產(chǎn)生的最終利潤，采用一定的方法在各分部之間進(jìn)行分配。每個分部既能從本分部的成本降低中獲益，也能從產(chǎn)品對外銷售利潤中獲益。缺點(diǎn)是：一是利潤分成有主觀成分，成本降低和利潤分成各占預(yù)定激勵方案中多少份額，都是主觀確定的；二是生產(chǎn)分部對利潤無法施加影響，是不可控的，影響到激勵方案的公平性。

5、雙重定價

雙重計價法是指對同一中間產(chǎn)品用兩種標(biāo)準(zhǔn)，對轉(zhuǎn)出分部和轉(zhuǎn)入分部分別計價，促使雙方都有交易的動機(jī)。采取雙重轉(zhuǎn)移價格定價能夠使賣方獲利而買方僅負(fù)擔(dān)成本，或者賣方以成本加一定的利潤作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，而買方只支付該產(chǎn)品的成本部分，買賣形成的差額在專門的集中核算的賬戶記錄核算，雙重定價將會有效激勵企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部交易活動。

6、協(xié)商定價

指以市場價格為基礎(chǔ)，經(jīng)過相關(guān)分部負(fù)責(zé)人協(xié)商所確定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。協(xié)商價格的上限是市價，下限是單位變動成本，這是由于產(chǎn)品或勞務(wù)在內(nèi)部轉(zhuǎn)移可以節(jié)約銷售費(fèi)用，減少稅金，降低風(fēng)險的緣故。以協(xié)商價格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，可以照顧雙方利益，容易得到雙方的認(rèn)可，使價格具有一定的彈性。優(yōu)點(diǎn)：在一定程度上減緩了由于競爭所帶來的沖擊和震蕩。缺點(diǎn)：需要耗費(fèi)各分部管理者大量的時間和精力，并且可能歪曲各分部的真實(shí)信息。

（二）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的作用：

1、優(yōu)化企業(yè)資源

合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格可以發(fā)揮類似市場價格的調(diào)節(jié)作用，市場競爭壓力隨產(chǎn)品或服務(wù)傳遞至各分部，有利于調(diào)動各分部的生產(chǎn)積極性和節(jié)約觀念，有效利用企業(yè)現(xiàn)有產(chǎn)能。正確制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，既可以合理調(diào)節(jié)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)關(guān)系、規(guī)避市場缺陷、減少經(jīng)營風(fēng)險，還能夠降低交易費(fèi)用與成本、優(yōu)化配置資源，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最佳化。

2、獲取競爭優(yōu)勢

當(dāng)某分部需要擴(kuò)大市場占有率，企業(yè)集團(tuán)通過規(guī)模經(jīng)濟(jì)手段，降低成本，以相對低的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格向該分部提供原材料、部組件或勞務(wù)，以高價購買該分部產(chǎn)品，集中財力物力支持分部，提高分部的利潤率和競爭力，最終獲取競爭優(yōu)勢。

3、優(yōu)化集團(tuán)內(nèi)部財務(wù)管理

首先，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格作為一種計量手段，可以確定轉(zhuǎn)移產(chǎn)品或勞務(wù)的價值量，進(jìn)而明確集團(tuán)內(nèi)各分部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。其次，企業(yè)集團(tuán)可以根據(jù)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格確定各分部的資金流入量和資金流出量，測算營運(yùn)資金周轉(zhuǎn)總需求。第三，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格有利于在客觀可比的基礎(chǔ)上，進(jìn)行企業(yè)各分部的業(yè)績考評。

四、內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的原則

現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)選擇不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格受到諸如企業(yè)文化、企業(yè)資源、各分部的競合能力、外包交易政策、客戶關(guān)系管理、分權(quán)狀況等因素的制約。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，選擇適當(dāng)?shù)膬?nèi)部轉(zhuǎn)移價格政策?？傮w上把握以下幾項(xiàng)原則：

（一）全局性原則

全局性原則是指轉(zhuǎn)移價格應(yīng)能夠推進(jìn)整個集團(tuán)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，協(xié)調(diào)各分部的目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)企業(yè)的全局利益高于各分部的局部利益。在利益發(fā)生沖突的情況下，應(yīng)從全局利益出發(fā)制定轉(zhuǎn)移價格，以保證企業(yè)利潤最大化。企業(yè)集團(tuán)的轉(zhuǎn)移定價政策，應(yīng)有利于實(shí)現(xiàn)資源的有效配置，提高整體利益。

（二）業(yè)績評價與有效激勵原則

業(yè)績評價與有效激勵原則是指內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)具有激勵作用，能有效激發(fā)各責(zé)任中心和內(nèi)部職工的工作積極性，并與業(yè)績評價掛鉤，使責(zé)任方的努力工作與所得到的收益相適應(yīng)，從而保證各分部能夠齊心協(xié)力，努力爭創(chuàng)高效率，增加集團(tuán)的整體利益。

（三）自主協(xié)商原則

企業(yè)集團(tuán)在維護(hù)全局利益的前提下，承認(rèn)各分部的相互獨(dú)立，自主經(jīng)營，不應(yīng)當(dāng)執(zhí)行強(qiáng)制價格，制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格必須為各方都能接受。正常情況下，各部門生產(chǎn)的中間產(chǎn)品，可以直接對外銷售，也可以內(nèi)部銷售，部門決策的選擇依據(jù)是轉(zhuǎn)移價格與市場價格的比較。轉(zhuǎn)移價格建立在雙方自主協(xié)商基礎(chǔ)上。

（四）合法原則

由于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格對稅收有較大影響，基于稅收源泉扣繳，各地稅收部門對內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格較為重視，因此，企業(yè)制定的轉(zhuǎn)移定價政策應(yīng)當(dāng)考慮稅法的要求。

五、結(jié)論

企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，廣泛地應(yīng)用在企業(yè)銷售決策、成本計算和業(yè)績評價等方面。但往往受制于企業(yè)的組織架構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境、社會環(huán)境等因素。理論狀態(tài)下，生產(chǎn)能力不足時，考慮增加內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，生產(chǎn)能力過剩時，考慮降低內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。通常情況下，在同一企業(yè)的非獨(dú)立核算的分部之間，選擇成本基礎(chǔ)價格；在母子公司性質(zhì)的分部之間，選擇市場基礎(chǔ)價格；關(guān)聯(lián)企業(yè)性質(zhì)的分部之間，選擇市場基礎(chǔ)價格。

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