林佩璇

【摘 要】隨著我國工業(yè)化的深入推進，現(xiàn)行稅制的整體框架中，增值稅與營業(yè)稅并存導(dǎo)致的問題日益凸顯，“營改增”是大勢所趨。2012年1月1日，營業(yè)稅改征增值稅試點的序幕在上海拉開，隨著試點范圍的逐步擴大，預(yù)計今年上半年，通信行業(yè)將納入“營改增”試點范圍。本文分析了“營改增”實施對通信企業(yè)的影響，從經(jīng)營狀況、市場營銷、財務(wù)管理及內(nèi)部控制等方面提出了具體應(yīng)對的措施。我們認(rèn)為，不斷提高企業(yè)的管理水平，從長遠看將逐步弱化“營改增”實施對企業(yè)的不利影響。

【關(guān)鍵詞】營業(yè)稅；增值稅；通信業(yè)；影響；措施

2011年11月16日，財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知，2012 年1 月1 日開始在上海試點，試點地區(qū)先在交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點，逐步推廣至其他行業(yè)。按照有關(guān)部署，“營改增”將在多地試點的基礎(chǔ)上預(yù)計于2014年6月1日在通信行業(yè)實施。“營改增”試點實施將對我國通信行業(yè)將會產(chǎn)生較大影響，通信行業(yè)應(yīng)如何提高企業(yè)管理水平，特別是如何提高財務(wù)管理水平來應(yīng)對這些不利的影響，本文針對以上問題進行系統(tǒng)的討論。

一、移動通信行業(yè)的特點

從實施范圍看，移動通信業(yè)屬于生產(chǎn)服務(wù)行業(yè)，財務(wù)核算較為復(fù)雜，分支機構(gòu)層次較多，地區(qū)分布較廣，不適合于在部分地區(qū)試點，移動通信“營改增”的實施將在全國同步進行。

從業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)看，移動通信行業(yè)的產(chǎn)品較為復(fù)雜，既有基本電信業(yè)務(wù)，又有增值電信業(yè)務(wù)，所有產(chǎn)品適用一個稅率不太合適該行業(yè)的特點，從目前掌握的情況看，初步確定移動通信業(yè)的銷項稅率標(biāo)準(zhǔn)將分為兩檔：基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)按11%稅率征收；增值電信業(yè)務(wù)按6%的稅率征收。

從實施時間點看，2014年是移動通信行業(yè)加大4G建設(shè)的關(guān)鍵一年，三大運營商將加大投資規(guī)模，大量設(shè)備的采購以及進項的抵扣，稅負相對減少會讓移動通信業(yè)的“營改增”實施更好過渡。

從納稅結(jié)構(gòu)看，營業(yè)稅模式下，移動通信行業(yè)繳納的稅種主要為企業(yè)所得稅及營業(yè)稅，這兩項稅額約占移動通信行業(yè)繳稅金額的98%以上。如果實行增值稅，企業(yè)不再繳納營業(yè)稅，受收入及成本均會同步下降的影響，且實行初期成本下降的幅度將沒有收入下降幅度大，因此企業(yè)利潤將有所下降，繳納的企業(yè)所得稅將有所下降，但增值稅繳納額度預(yù)計將遠大于原營業(yè)稅模式下繳納的營業(yè)稅總額。

二、“營改增”實施前后移動通信行業(yè)相關(guān)稅收處理的差異

“營改增”前，移動通信業(yè)收入采用營業(yè)稅進行稅收處理，收入根據(jù)3%列支繳納營業(yè)稅；預(yù)計“營改增”后，對于銷售手機部分則適用稅率為17%；基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)按11%稅率征收；增值電信業(yè)務(wù)按6%的稅率征收，納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。進項稅額根據(jù)可抵扣的項目取得可抵扣發(fā)票的進項稅額合理抵扣。

在營業(yè)稅模式下，移動通信行業(yè)開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈送實物業(yè)務(wù)（包括贈送用戶小靈通（手機）、電話機、SIM卡、網(wǎng)絡(luò)終端或有價物品等實物），屬于電信單位提供電信業(yè)勞務(wù)的同時贈送實物的行為，按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策規(guī)定，不征收增值稅，其進項稅額不得予以抵扣；其附帶贈送實物的行為是電信單位無償贈與他人實物的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅。在增值稅模式下贈送行為將視同銷售處理。

三、稅改對移動通信行業(yè)的影響

1.對經(jīng)營狀況的影響

從營業(yè)收入看，增值稅價稅分離及預(yù)計的增值稅稅率與現(xiàn)行的3%的營業(yè)稅差異較大，會導(dǎo)致公司營業(yè)收入額度將會大幅下降。從成本結(jié)構(gòu)看，受大部分的開支項目類型尚未納入“營改增”的試點范圍及前期大量投資帶來的折舊費用等固定成本不能抵扣的影響，公司成本費用中可抵扣的項目相對較少，能抵扣的項目主要包括終端銷售、維修費、水電費等，預(yù)計可抵扣的成本額度占總成本比不超過30%；從利潤看，因營業(yè)收入產(chǎn)生銷項稅下降的幅度遠大于成本費用可抵扣的進項稅的額度，導(dǎo)致公司利潤將會下降，稅負增加；從資本開支看，因為建安業(yè)尚未納入試點改革，房屋及建筑物、基站建設(shè)（建安部分）、房屋維修等均不能抵扣，可抵扣的金額預(yù)計僅占總資本開支的一半，大量增加了企業(yè)稅負。因此，從短期看“營改增”的實施對移動通信行業(yè)的經(jīng)營狀況影響較大。

2.對市場營銷的影響

一方面，電信業(yè)增值稅率預(yù)計使用11%及6%兩檔差異稅率，前期為了滿足不同客戶的需求，移動通信企業(yè)推出不同套餐銷售計劃，如預(yù)存話費送手機、簽約月使用費送流量等組合業(yè)務(wù)。流轉(zhuǎn)稅業(yè)務(wù)中，存在混合銷售和兼營兩種特殊情況。當(dāng)納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅項目時，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。為準(zhǔn)確的計算各項業(yè)務(wù)收入對應(yīng)的銷項稅額以爭取低稅負，需要對現(xiàn)有各類套餐進行重新梳理拆分。另一方面，原有的營銷方案涉及贈送、捆綁銷售、積分兌換等行為可能會確定為視同銷售行為，將大大增加企業(yè)的稅負，如果尋求新的營銷模式以企業(yè)應(yīng)對激勵市場競爭的需要的同時能降低企業(yè)稅負是困惑移動通信企業(yè)的重要問題。最后，在客戶服務(wù)方面，需做好因價稅分離影響的資費、客戶賬單、合約變動的解釋，將增加客戶服務(wù)成本。

3.對財務(wù)管理的影響

“營改增”的實施對財務(wù)管理的影響涉及各個方面。從預(yù)算考核與統(tǒng)計分析看，口徑的變化需要做好影響的分析及同口徑數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換；從資產(chǎn)管理及稅務(wù)管理看，將增加較多增值稅管理的內(nèi)容，特別是稅務(wù)管理將大量增加從采購、發(fā)票、納稅等各個環(huán)節(jié)的工作量及管理難度；從財務(wù)管理系統(tǒng)看，目前電信業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)都相對較為龐大，從核心的ERP系統(tǒng)至相關(guān)的預(yù)算、資產(chǎn)、報賬、物流、采購等相關(guān)系統(tǒng)均需要按照增值稅的模式做好改造，改造工作涉及范圍太廣。

4.對內(nèi)部控制的影響

移動通信行業(yè)目前執(zhí)行的均為遵循薩班斯404條款的內(nèi)部控制體系，原有體系是在營業(yè)稅模式下設(shè)計的。在增值稅模式下，很多內(nèi)部控制的重點將發(fā)生改變，比如如何做好發(fā)票管理的各個環(huán)節(jié)的控制，確保盡可能取得進項稅發(fā)票并按時抵扣等。

四、移動通信行業(yè)應(yīng)對“營改增”的對策

1.加大培訓(xùn)力度，增強人員意識

“營改增”的實施涉及企業(yè)發(fā)展的各個方面，包括：供應(yīng)商選擇、資費套餐的設(shè)計、營銷方案的設(shè)計、合作伙伴的選擇、業(yè)務(wù)流程的變更等等，都需要業(yè)務(wù)部門充分理解增值稅的實施對我們移動通信行業(yè)的影響是什么？應(yīng)該如何做才能將不利影響降至最低？因此加大培訓(xùn)力度，通過梳理各個鏈條的影響，有針對性的對不同的業(yè)務(wù)人員及財務(wù)人員進行專業(yè)的培訓(xùn)，增強各線條人員的效益意識，才能從源頭開始對“營改增”工作進行管控。

2.重新梳理流程，優(yōu)化管理模式

在銷項側(cè)管理上，重新梳理因價稅分離、差異化稅率、視同銷售等方面對流程的影響，要細化現(xiàn)有流程，增加財務(wù)審核環(huán)節(jié)，將業(yè)財融合的思路融入到營改增實施中，從全流程管控確保銷項稅額在合法合規(guī)基礎(chǔ)上爭取最低。首先針對差異化稅率，應(yīng)將現(xiàn)有科目進行分拆、資費套餐及混合銷售業(yè)務(wù)進行拆分，做好業(yè)務(wù)和稅率的匹配、業(yè)務(wù)與發(fā)票項目的匹配，確保價稅分離的準(zhǔn)確性。其次，應(yīng)逐步減少視同銷售的促銷方案，通過收入折扣折讓等營銷方式進行有效替代?？傊?，應(yīng)通過合理方案設(shè)計，確保不必要的銷項稅額降至最低。

在進項側(cè)管理上，重點做好項目是否可抵扣的梳理、采購管理、報賬及時性要求及非常損失需進項稅額轉(zhuǎn)出的相關(guān)管理工作，在各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)需明確責(zé)任人問責(zé)條款，確保應(yīng)抵盡抵操作的最大化。首先在采購管理上，要建立有效的采購效益評估體系，將增值稅抵扣率作為評估采購效益的一個重要指標(biāo)，通過優(yōu)化采購管理確保進項抵扣率的最大化。其次，加強進項發(fā)票報賬管理，梳理審批環(huán)節(jié)中存在的問題，不斷提高審批的效率，確保發(fā)票抵扣的及時性。最后應(yīng)合理利用考核手段，設(shè)計適當(dāng)?shù)目己酥笜?biāo)，有效監(jiān)督各項工作的落地執(zhí)行。

3.相關(guān)系統(tǒng)聯(lián)合改造，確保融合過渡

隨著現(xiàn)代企業(yè)信息化程度的不斷深入，移動通信行業(yè)的信息化程度已經(jīng)屬于較高的水平，網(wǎng)絡(luò)管理、業(yè)務(wù)管理、采購管理、合同管理、財務(wù)管理等方面均建立了較多信息化系統(tǒng)?！盃I改增”涉及系統(tǒng)改造的工作量重大，除了網(wǎng)絡(luò)管理的系統(tǒng)外，其他相關(guān)系統(tǒng)均需要根據(jù)增值稅價稅分離及通信行業(yè)預(yù)計實行差異化稅率的特點做好相關(guān)改造。系統(tǒng)改造工作首先應(yīng)在集團層面統(tǒng)一做好所有系統(tǒng)規(guī)劃及設(shè)計，確保各系統(tǒng)間改造步調(diào)的一致，系統(tǒng)間接口的暢通，并通過同步聯(lián)合測試確保實施后的正常使用。其次，集團內(nèi)部各單位應(yīng)結(jié)合各單位的實際情況及管理優(yōu)化需求做好個性化的開發(fā)改造。

移動通信行業(yè)實施營改增迫在眉睫，雖然從短期看會有各個方面的影響因素，但這些通過企業(yè)的梳理機優(yōu)化都可在長期解決。因此這既是挑戰(zhàn)也是機遇，其對優(yōu)化業(yè)務(wù)模式和營銷方式，提升內(nèi)部管理水平，都有積極的作用。

五、結(jié)論

本文通過分析實施“營改增”對通信行業(yè)的影響，重點提出了在“營改增”過渡階段相關(guān)的應(yīng)對措施。營業(yè)稅改增值稅試點方案的實施開展，對于移動通信行業(yè)有積極推動作用。移動通信行業(yè)特點與其他已執(zhí)行增值稅的企業(yè)差異較大，相關(guān)企業(yè)一方面需做好充分準(zhǔn)備，確?！盃I改增”順利過渡，另一方面，在實施過程中要不斷的摸索，不斷提升管理手段及優(yōu)化操作流程，將各方面的影響逐步弱化，推進公司持續(xù)健康的發(fā)展。

參考文獻：

[1]李秀霞.營業(yè)稅改征增值稅試點改革影響分析[J]. 現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2012（12）：142-143

[2]羅曉華.鐵路運輸企業(yè)營業(yè)稅改增值稅的可行性分析[J].稅務(wù)研究，2014（1）：74-75

[3]邱光才.現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點的意義及相關(guān)措施[J].財會天地，2012（5月下）：101

[4]趙飛.營業(yè)稅改增值稅的必要性[J].商業(yè)經(jīng)濟，2012（6）：94-95

[5]王甲山，李紹平.石油企業(yè)改制后增值稅、營業(yè)稅存在問題分析[J].資源產(chǎn)業(yè)，2013（10月，5）：41-43