陳燕娜

【摘 要】良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是現(xiàn)代醫(yī)院管理的重要標(biāo)志，是保證醫(yī)院實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)國有資產(chǎn)的安全和完整，降低營運(yùn)成本，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益增長目標(biāo)的重要手段，也是減少經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防范經(jīng)濟(jì)犯罪，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，減少會(huì)計(jì)信息失真的根本保證。醫(yī)院管理中內(nèi)部控制的地位舉足輕重，本文介紹了加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的幾種有效途徑。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院；內(nèi)部控制

一、收入控制

1.崗位控制

崗位控制是建立收入管理制度、按不相容崗位分離原則設(shè)置崗位。例如，票據(jù)保管與使用不能由同一人擔(dān)任，收費(fèi)員使用行政事業(yè)性收據(jù)但不得負(fù)責(zé)保管行政事業(yè)性收據(jù)；票據(jù)使用崗位與票據(jù)復(fù)核崗位分離，要專門設(shè)置票據(jù)稽核員；一個(gè)人不能單獨(dú)辦理退費(fèi)，一定要經(jīng)過開單科室、執(zhí)行科室、財(cái)務(wù)處和收費(fèi)組長四重核對(duì)。

2.業(yè)務(wù)流程控制

業(yè)務(wù)流程控制是指對(duì)門診收入和住院結(jié)算收入的控制。門診收入控制要注意三點(diǎn)，一是收費(fèi)員收入票據(jù)的顯示日期與實(shí)際收入日期一致；二是出納員負(fù)責(zé)核對(duì)門診收入日?qǐng)?bào)表，核實(shí)收費(fèi)員上繳的款項(xiàng)與銀行存根、日?qǐng)?bào)表數(shù)據(jù)是否一致；三是票據(jù)管理，專人負(fù)責(zé)保管票據(jù)，建立票據(jù)登記簿，登記每位收費(fèi)員領(lǐng)用和核銷票據(jù)的情況。住院收入控制也要注意三點(diǎn)，一是出院退預(yù)交款雙崗核對(duì)，賬卡與明細(xì)賬核對(duì)，稽核員要核對(duì)匯總?cè)請(qǐng)?bào)表、結(jié)算員日?qǐng)?bào)表和原始憑證；二是會(huì)計(jì)核算，住院結(jié)算處建立在院病人明細(xì)分類賬，核算預(yù)交款及醫(yī)療費(fèi)用，財(cái)會(huì)部門核算預(yù)交款、在院病人費(fèi)用、病人欠費(fèi)情況，兩個(gè)部門按月對(duì)賬；三是按日編制出院病人匯總?cè)請(qǐng)?bào)表，領(lǐng)取預(yù)交款收據(jù)和結(jié)算收據(jù)要由票據(jù)管理員進(jìn)行登記和銷號(hào)。

3.合規(guī)性控制

合規(guī)性控制是指收入取得合法、收入確認(rèn)和核算合規(guī)、收入集中統(tǒng)一管理。收入取得要符合醫(yī)療物價(jià)政策，醫(yī)院開據(jù)統(tǒng)一票據(jù)，財(cái)務(wù)人員按會(huì)計(jì)制度核算確認(rèn)收入，財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理收入核算，嚴(yán)禁設(shè)置小金庫。

4.收入票據(jù)控制

財(cái)務(wù)部門設(shè)立票管員專門管理票據(jù)，制定票據(jù)管理制度，建立票據(jù)登記簿，登記票據(jù)購買、印刷、批準(zhǔn)、驗(yàn)收情況；票管員建立財(cái)政票據(jù)管理臺(tái)賬登記每個(gè)收費(fèi)員領(lǐng)用、作廢、核銷票據(jù)情況。

5.退費(fèi)控制

所有退費(fèi)手續(xù)統(tǒng)一在財(cái)務(wù)進(jìn)行，收費(fèi)員不得自行給病人退費(fèi)，退費(fèi)時(shí)要提供交費(fèi)收據(jù)，相關(guān)操作科室和收費(fèi)員、收費(fèi)組長要在收據(jù)上簽字證明，退費(fèi)時(shí)要把紅色聯(lián)和綠色聯(lián)收據(jù)上交財(cái)務(wù)部門。

二、支出控制

醫(yī)院要加強(qiáng)支出申請(qǐng)、審批、執(zhí)行、審核和付款各環(huán)節(jié)管理，合理設(shè)置崗位，確保不相容職務(wù)相互分離，建立重大支出集體決策制度和責(zé)任追究制度。

1.支出崗位控制

支出崗位控制是按不相容崗位分離原則建立支出崗位制度，經(jīng)辦支出與付款、經(jīng)辦支出與審核、支出審核與辦理結(jié)算崗位分離。例如：申請(qǐng)與審批分離，支出提前向?qū)徟颂峤簧暾?qǐng)，列明支出用途、金額、預(yù)算、付款方式等，有需要時(shí)還要附上經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明；審批與執(zhí)行分離，審批人負(fù)責(zé)監(jiān)督支出業(yè)務(wù)的合法性；執(zhí)行與審核分離，審核崗位負(fù)責(zé)審核監(jiān)督業(yè)務(wù)執(zhí)行的合規(guī)性。

2.支出合法性控制

支出合法性控制是指支出的確認(rèn)和核算是否符合會(huì)計(jì)法及相關(guān)法規(guī)制度，控制的著重點(diǎn)是按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度確認(rèn)核算支出。

3.支出程序控制

支出程序控制的重點(diǎn)是建立健全支出管理制度，支出管理制度包括以下方面：①授權(quán)批準(zhǔn)控制，明確支出審批授權(quán)人員及權(quán)限，任何人不得辦理支出業(yè)務(wù)全過程；②支出預(yù)算控制，支出統(tǒng)一納入預(yù)算管理，編制預(yù)算支出計(jì)劃，制定支出標(biāo)準(zhǔn)，任何支出經(jīng)審核批準(zhǔn)后才能執(zhí)行；③支出核算控制，建立支出核算體系和憑證流轉(zhuǎn)程序，正確進(jìn)行支出會(huì)計(jì)核算、費(fèi)用提取及攤銷，準(zhǔn)確編制支出報(bào)告；④支出分析控制，建立定期支出分析制度，分析支出執(zhí)行情況、支出結(jié)構(gòu)和使用效果等。

4.支出審核控制

支出審核控制包括對(duì)原始憑證、預(yù)算和合同協(xié)議的審核，包括完善審核手續(xù)、監(jiān)管審核簽字、規(guī)范憑證傳遞審核流程、及時(shí)記賬審核和準(zhǔn)確支出報(bào)告審核等方面。

5.成本控制

成本控制重點(diǎn)是成本分級(jí)歸口管理控制、責(zé)任成本控制、院科兩級(jí)核算控制、直接成本控制和間接成本分配控制。

三、貨幣資金控制

1.人員輪崗和限制接觸控制

門診和住院的收費(fèi)員要不定期輪換，不能固定在同一個(gè)崗位工作。接觸現(xiàn)金的人員只能是出納或者是收費(fèi)員，其他財(cái)務(wù)人員不能接觸。

2.不相容職務(wù)分離

出納與票據(jù)稽核人員分離，銀行存款對(duì)賬及余額調(diào)節(jié)表編制人員與銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬登記人員分離，業(yè)務(wù)授權(quán)或批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)執(zhí)行人員分離，總賬與日記賬登記人員分離，票據(jù)保管、票據(jù)填寫和印鑒保管人員分離。

3.回避制度

醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)直系親屬不能擔(dān)任本院財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人；財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人的直系親屬不能擔(dān)任本院的出納。

四、庫存物資控制

醫(yī)院要采取授權(quán)批準(zhǔn)、互相核查、限制接觸等方法，控制庫存物資的缺損、報(bào)廢等造成的損失，并實(shí)行責(zé)任追究制，控制的重點(diǎn)是建立庫存物資采購管理制度。

1.崗位控制

采購人員與驗(yàn)收入庫人員分離，倉儲(chǔ)保管人員與盤點(diǎn)人員分離，采購計(jì)劃編制人員與審核人員分離。

2.業(yè)務(wù)流程控制

采購過程中要注意以下幾點(diǎn)：①要編制采購預(yù)算，任何采購都要有計(jì)劃審批。②要控制庫存量，可以采用ABC管理法，對(duì)A類重要物資經(jīng)常檢查庫存量，詳細(xì)記錄儲(chǔ)備情況，根據(jù)記錄設(shè)定保險(xiǎn)儲(chǔ)備量；對(duì)B類一般重要物資定期檢查庫存量，根據(jù)過去記錄設(shè)定保險(xiǎn)儲(chǔ)備量；對(duì)C 類不重要物資較少檢查庫存量，靈活設(shè)定保險(xiǎn)儲(chǔ)備量。③要有相對(duì)固定的人領(lǐng)用物資，如有必要，要設(shè)置領(lǐng)用限額。

五、總結(jié)

良好的內(nèi)部控制制度能夠減少經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益雙增長戰(zhàn)略目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行），2012年11月

[2]姚明?。粶\談醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中應(yīng)如何加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制[J].財(cái)經(jīng)界，2009年12期