張映紅

【摘 要】新“醫(yī)院會計制度”（以下簡稱新制度）于2012年1月1日起全面實施，新制度彌補了老制度的一些缺點與不足，進一步規(guī)范了收支管理、完善了會計核算制度、優(yōu)化了醫(yī)院財務管理體系，但在新制度的實施過程中也發(fā)現(xiàn)了諸多問題。本文就新制度執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題進行探討研究，并且針對這些問題作一些建議。

【關(guān)鍵詞】新醫(yī)院會計制度；問題；建議

一、新制度執(zhí)行過程中的幾個問題

1.取消藥品進銷差價不合理

為了體現(xiàn)公立醫(yī)院的公益性特點，新制度要求醫(yī)院藥品進價銷售，取消藥品進銷差價科目，增設藥事服務費科目，這一改革將“以藥養(yǎng)醫(yī)”的傳統(tǒng)管理模式徹底打破，但是當前全國各地的醫(yī)改步伐及政策各不相同，大部分地區(qū)的醫(yī)院仍然實行零價銷售。新制度規(guī)定實行藥品進價核算后，對于實行零價銷售藥品的那些醫(yī)院所產(chǎn)生的藥品進銷差價收入部分變得更加隱蔽，同時也不符合醫(yī)院的醫(yī)院的精細化管理的要求。

2.職工福利基金提取比例過大

新制度要求“職工福利基金”科目提取比例為按業(yè)務收支結(jié)余（不包括財政基本支出補助結(jié)轉(zhuǎn)）的40%提取。新制度規(guī)定此基金是專門用于職工集體福利設施、集體福利待遇及單位職工公費醫(yī)療支出超支部分按規(guī)定由單位負擔的費用部分。但目前，我國已逐步建立醫(yī)療、住房補貼等社會保障體制，醫(yī)院原先的托兒所、職工浴室等內(nèi)設集體福利設施也已經(jīng)通過市場化解決或拆除取消，從而造成醫(yī)院該基金有大量的結(jié)余，為此該基金的提取40%的比例極其不適應當前福利制度的改革。

3.固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)沒有考慮減值準備

醫(yī)院對除圖書外的固定資產(chǎn)計提折舊，且在規(guī)定的折舊年限內(nèi)采用年限平均法或工作量法計提折舊（不考慮預計凈殘值），對無形資產(chǎn)在規(guī)定的年限內(nèi)采用年限平均法分期平均攤銷。新制度執(zhí)行后賬上反映的固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)凈值只考慮到折舊及攤銷，依然不能反映固定資產(chǎn)的真正價值。因為隨著社會的發(fā)展與進步，各種設備尤其是醫(yī)療專用設備的推陳出新，每年年度終了時固定資產(chǎn)的可回收金額大部分都低于賬面價值。這種只提折舊不考慮減值的核算方式很大程度上不能如實反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的價值，且不能滿足現(xiàn)代化醫(yī)院管理的要求。

4.壞賬準備計提不合理

本科目核算醫(yī)院對“應收醫(yī)療款”和“其他應收款”科目余額提取的壞賬準備。新制度對醫(yī)院的壞賬準備計提規(guī)定為：期末根據(jù)“應收醫(yī)療款”和“其他應收款”兩個科目余額的 3%～5%計提，基數(shù)中取消了老制度中的“應收在院病人醫(yī)療款”科目的余額。因此，新制度的提取基數(shù)缺乏了一定的科學合理性，“應收在院病人醫(yī)療款”是醫(yī)院的最大應收款項，是醫(yī)院資產(chǎn)的重要組成部分。但由于“預收醫(yī)療款”包含在“應收在院病人醫(yī)療款”科目余額中，所以計提壞賬準備還應該將這兩個科目相抵后的余額納入計提基數(shù)中。

二、針對上述問題進行探討研究并作一些建議

1.建議增設“藥品進銷差價”科目

在當前醫(yī)改政策下的藥品新舊制度同時存在的時期，各地醫(yī)院根據(jù)實際醫(yī)改情況可增設“藥品進銷差價”科目核算。如醫(yī)院仍然實行零價銷售就應該增設“藥品進銷差價”，那么在藥品入庫時應該按照零售價入庫，實際支付的藥品款按計價計算，差額計入“藥品進銷差價”科目，而藥品的庫存也應該按照零售價計算。由此計算藥品綜合差價率=（期初藥品進銷差價+本期購入藥品進銷差價）/（期初庫存藥品零售價+本期購入藥品零售價）*100%。此差價率真實反映醫(yī)院的藥品進銷差價。如醫(yī)院實行進價銷售藥品則無需增設增設“藥品進銷差價”科目，直接通過“藥事服務費”科目核算。

2.建議調(diào)整職工福利基金提取比例

醫(yī)院職工福利基金提取比例過大，一方面會造成大量的“職工福利基金”結(jié)余，另一方面當醫(yī)院出現(xiàn)虧損事業(yè)基金無法彌補時造成“事業(yè)基金”出現(xiàn)負數(shù)。這就不利于真實反映醫(yī)院歷年的經(jīng)濟運行情況。建議一：職工福利基金按年末業(yè)務收支結(jié)余的30%提?。唤ㄗh二：增設其他基金：如“職工教育培訓基金”、“困難補助基金”等；建議三：提高“應付職工福利費”賬戶的提取標準。職工福利基金應該加以改進核算方法，這樣才能使醫(yī)院會計核算更加科學、規(guī)范。

3.建議增設“固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)計提減值準備”科目

在經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天，加強固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)管理的價值管理對醫(yī)院有重大意義。建議每年度終了對醫(yī)院的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)進行全面逐項檢查，測定其可回收金額，再與之計提折舊后的賬面凈值相比較，兩者取較大者作為可回收金額，當固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面凈值時，就應該將差額計提固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)減值準備。此科目可避免投資時的短期行為，同時也為醫(yī)院管理層考核資產(chǎn)經(jīng)營業(yè)績提供有力的依據(jù)。

4.建議調(diào)整壞賬準備計提基數(shù)

醫(yī)院的應收款項是資產(chǎn)類余額最大的科目，對“應收醫(yī)療款”和“其他應收款”科目的余額按 3%- 5%的計提壞賬準備，由于醫(yī)院的應收款項接近企業(yè)的 10 倍左右，所以按 3%- 5%的計提標準會加重醫(yī)院的經(jīng)濟負擔，因而建議一：應降低壞賬計提比例為 1%～2%較為合適。建議二：應調(diào)整計提基數(shù)為：“應收醫(yī)療款”和“其他應收款”科目的余額，再加上“應收在院病人醫(yī)療款減去預收醫(yī)療款”科目余額更為合理。

總之，新醫(yī)院會計制度畢竟處于剛實施階段，目前還存在一些問題需要改進及完善。本文僅是我在實際工作中總結(jié)的一些粗淺建議，尚待今后進一步驗證和完善，從而積極為以后的會計制度修訂提供基礎建議，更好的推動醫(yī)藥衛(wèi)生體制的改革。