【摘要】實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，有利于從新的視角對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制進(jìn)行改革。本文探討了我國(guó)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)委派制的模式，實(shí)踐，利弊，并對(duì)其未來(lái)發(fā)展提出了幾點(diǎn)思考。

【關(guān)鍵詞】國(guó)有企業(yè) 會(huì)計(jì)委派制 財(cái)務(wù)管理體制

在場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，國(guó)有企業(yè)已成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)體，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人權(quán)力過(guò)大，“一言堂”現(xiàn)象日益普遍，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的監(jiān)督是當(dāng)前國(guó)有企業(yè)管理的一項(xiàng)重要工作。財(cái)務(wù)管理和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，而這都需要會(huì)計(jì)工作支撐。

2000年9月，財(cái)政部、監(jiān)察部聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于試行會(huì)計(jì)委派制度工作的意見(jiàn)》，標(biāo)志著會(huì)計(jì)委派制在全國(guó)正式推行，有助于有效地約束與監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)工作，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的管理。目前會(huì)計(jì)委派制已成為國(guó)有企業(yè)，黨政機(jī)關(guān)以及財(cái)政撥款的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

在原有的財(cái)務(wù)管理體系下，容易產(chǎn)生委托代理問(wèn)題。會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性很難得到保證，容易產(chǎn)生嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。而在會(huì)計(jì)委任制的財(cái)務(wù)管理體制中，會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性可以得到保證，起碼解決了會(huì)計(jì)失真問(wèn)題，加強(qiáng)了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。

一、國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)委任制的模式

國(guó)有企業(yè)規(guī)模大小不同，組織形式各異，在實(shí)踐上，會(huì)計(jì)委任制也有著不同的模式。歸納起來(lái)大致有三種：

一是財(cái)務(wù)總監(jiān)模式。一般適用于國(guó)有大型企業(yè)。財(cái)政部門(mén)，國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)作為產(chǎn)權(quán)管理部門(mén)向企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)。財(cái)務(wù)總監(jiān)作為股東代表人進(jìn)入公司監(jiān)事會(huì)并列席董事會(huì)負(fù)責(zé)公司重大財(cái)務(wù)問(wèn)題的決策以及財(cái)務(wù)報(bào)表的審查。其工資、獎(jiǎng)金等納入財(cái)政預(yù)算，人事關(guān)系也隸屬于上級(jí)委派部門(mén)，以確保其獨(dú)立性。

二是主管會(huì)計(jì)委派模式。這種模式一般適用于中小型國(guó)有企業(yè)。財(cái)政或上級(jí)主管部門(mén)向企業(yè)委派會(huì)計(jì)主管人員，按照“統(tǒng)一管理、統(tǒng)一委任、分職任免”的管理辦法對(duì)委派會(huì)計(jì)人員進(jìn)行管理。會(huì)計(jì)人員的工資獎(jiǎng)金、福利待遇，人事檔案均實(shí)行統(tǒng)一管理，而會(huì)計(jì)人員的工作調(diào)動(dòng)，職務(wù)任免也由主管部門(mén)統(tǒng)一決定。

三是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部委任模式。一般適用于大型國(guó)有控股企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部。一般由團(tuán)公司或母公司向其下屬企業(yè)或子公司派出會(huì)計(jì)人員，統(tǒng)一管理下派的會(huì)計(jì)人員的人事檔案、工資獎(jiǎng)金及福利待遇。委派人員的工作調(diào)動(dòng)以及職務(wù)任免也有集團(tuán)公司的人力資源部門(mén)和組織部門(mén)進(jìn)行管理。這種企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部委任模式實(shí)際上是主管會(huì)計(jì)委派模式在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的運(yùn)用。

二、國(guó)有企業(yè)采用會(huì)計(jì)委任制的積極作用

（一）有利于解決委托代理問(wèn)題，保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)委派制解決了會(huì)計(jì)人員工作獨(dú)立性的難題，會(huì)計(jì)人員由上級(jí)部門(mén)委派，對(duì)上級(jí)部門(mén)負(fù)責(zé)，保證了會(huì)計(jì)人員能夠獨(dú)立客觀地開(kāi)展會(huì)計(jì)工作，真正做到嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)經(jīng)法規(guī)和企業(yè)制度辦事。對(duì)受派單位進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，確保了會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。上級(jí)管理部門(mén)也能掌握企業(yè)的真實(shí)情況。有效地杜絕了內(nèi)部人代理問(wèn)題，保障了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（二）降低財(cái)務(wù)監(jiān)督成本，保障會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的實(shí)現(xiàn)

一般國(guó)有企業(yè)為了控制下級(jí)單位的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，防止舞弊現(xiàn)象，都會(huì)在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置各類(lèi)審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，進(jìn)行頻繁的內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)檢查工作。這些審計(jì)和財(cái)務(wù)監(jiān)督活動(dòng)既增加了財(cái)務(wù)監(jiān)督成本，又加重了下級(jí)單位會(huì)計(jì)人員的工作壓力，使其無(wú)暇在單位有效地開(kāi)展財(cái)務(wù)管理工作。而且這種內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng)都是事后監(jiān)督，往往損失已經(jīng)造成，無(wú)法挽回。

實(shí)行會(huì)計(jì)委派制之后，獨(dú)立的會(huì)計(jì)人員對(duì)上級(jí)委派單位負(fù)責(zé)，可以在日常的管理中履行財(cái)務(wù)監(jiān)管責(zé)任，落實(shí)他們的行政和法律責(zé)任。實(shí)現(xiàn)了日常財(cái)務(wù)管理工作中的事中監(jiān)督。既能保證財(cái)務(wù)監(jiān)督效果，又降低了內(nèi)部監(jiān)督成本。

三、國(guó)有企業(yè)采用會(huì)計(jì)委派制的消極影響

自2000年意見(jiàn)發(fā)布后，會(huì)計(jì)委派制在國(guó)有企業(yè)推廣程度并不高。主要由于在實(shí)踐中會(huì)計(jì)委派制仍存在一些問(wèn)題，需要解決。

（一）侵犯企業(yè)的自主經(jīng)營(yíng)權(quán)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立后，國(guó)有企業(yè)也已經(jīng)成為自負(fù)盈虧，自主經(jīng)營(yíng)的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)體。在日常管理中，財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)十分重要的內(nèi)容。會(huì)計(jì)委派制影響了企業(yè)獨(dú)立的財(cái)務(wù)管理權(quán)，其自主經(jīng)營(yíng)行為會(huì)受到上級(jí)部門(mén)的干預(yù)。侵犯了企業(yè)的自主經(jīng)營(yíng)權(quán)，也挫傷了企業(yè)的積極性。

（二）削弱了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理

會(huì)計(jì)委派制是在企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)中派出了部分財(cái)會(huì)人員，這些財(cái)會(huì)人員作為企業(yè)外部人員，工作重心是監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)管理的合法性和合規(guī)性，而忽視了日常財(cái)務(wù)工作，另外，委派人員與企業(yè)內(nèi)部人員由于人事關(guān)系不同，立場(chǎng)會(huì)產(chǎn)生分歧，容易在工作中產(chǎn)生摩擦，這都削弱了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理效率。

四、完善我國(guó)會(huì)計(jì)委派制的思考

目前在我國(guó)的國(guó)有企業(yè)中，會(huì)計(jì)委派制的實(shí)施還不是很完善，會(huì)計(jì)委派制本身的缺陷制約它的推廣和實(shí)施。針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)委派制的現(xiàn)狀，筆者提出了幾點(diǎn)看法思考，以求完善我國(guó)的會(huì)計(jì)委派制，真正發(fā)揮其在企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制中的作用。

（一）完善與會(huì)計(jì)委派制相匹配的法律法規(guī)

目前我國(guó)尚沒(méi)有專(zhuān)門(mén)規(guī)范和指導(dǎo)會(huì)計(jì)委派制的法律、法規(guī)。新修訂的《會(huì)計(jì)法》中雖明文規(guī)定財(cái)政部門(mén)是會(huì)計(jì)工作的主管部門(mén)，但并沒(méi)有明確委派會(huì)計(jì)工作應(yīng)該由誰(shuí)管理。近年來(lái)，各地方政府相繼出臺(tái)了一些針對(duì)會(huì)計(jì)委派制度的試行意見(jiàn)和指導(dǎo)法案，但始終缺乏全國(guó)性的綱領(lǐng)性文件。亟待財(cái)政部出臺(tái)一些框架性的文件，保證會(huì)計(jì)委派制工作有法可依。

（二）明確界定會(huì)計(jì)委派人員的職責(zé)權(quán)限

要確保會(huì)計(jì)委派工作能在日常財(cái)務(wù)管理中取得實(shí)效，必須要清晰的界定委派人員的職責(zé)權(quán)限，厘清與被委派單位的關(guān)系。在充分保證被委派單位財(cái)務(wù)自主權(quán)的前提下，最大限度的發(fā)揮會(huì)計(jì)委派人員的管理和監(jiān)督職能。在日常工作中要處理好委派會(huì)計(jì)與被委派單位的關(guān)系，委派會(huì)計(jì)應(yīng)服從于單位領(lǐng)導(dǎo)，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供優(yōu)質(zhì)的會(huì)計(jì)服務(wù)。要正確處理監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，委派會(huì)計(jì)是代上級(jí)部門(mén)執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的主體，而受派單位則是被監(jiān)督對(duì)象。最后，為了保證委派會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性，防止被受派單位同化或形成特權(quán)。要嚴(yán)格界定委派人員的權(quán)利義務(wù)，做好委派人員的統(tǒng)一管理工作。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)委派人員的素質(zhì)

作為執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的會(huì)計(jì)委派人員，加強(qiáng)自身素質(zhì)十分必要。這種素質(zhì)要求包括兩個(gè)方面，一要提高委派人員的法律素質(zhì)和會(huì)計(jì)道德，保證他們能夠依法辦事，循章辦事，確保會(huì)計(jì)監(jiān)督的真實(shí)性；另一方面，要提高會(huì)計(jì)委派人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，可以引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，激勵(lì)會(huì)計(jì)人員提高自身素質(zhì)。此外，要切實(shí)做好會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育，對(duì)于委派人員要做好上崗前的考試，對(duì)于已經(jīng)上崗的委派會(huì)計(jì)要做好后續(xù)培訓(xùn)工作。

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作者簡(jiǎn)介：賈玉山（1964-），男，安徽太和人，會(huì)計(jì)師，從事企業(yè)財(cái)務(wù)管理研究。