王宇寰

【摘 要】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一種特殊的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，其主要以貨幣為計(jì)量單位，用來(lái)反映活動(dòng)主體的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況。為了能夠更好的了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際作用，本文從其本質(zhì)、特點(diǎn)和邊界等三個(gè)角度對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行了理論性分析，以幫助讀者更好的理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，從而在實(shí)際的工作中能夠更加正確科學(xué)的應(yīng)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；本質(zhì)；特點(diǎn)；邊界

在新的社會(huì)發(fā)展時(shí)期下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)用環(huán)境發(fā)生了深刻的變革。為了能夠使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在新時(shí)期獲得更廣泛的應(yīng)用，發(fā)揮其更大的職能作用，就必須要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系進(jìn)行不斷的創(chuàng)新和完善。而在此之前，我們首先要了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)，明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，并正確劃分其邊界。只有這樣，才不至于使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展偏離正確方向，才能促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的完善，增大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)新與可靠性。以下筆者就結(jié)合自己對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的理解，來(lái)簡(jiǎn)單談?wù)勜?cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)、特點(diǎn)和邊界。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)

會(huì)計(jì)主體之所以要開(kāi)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，主要的目的就是為了能夠通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作來(lái)記錄會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)活動(dòng)情況，從而更好的實(shí)現(xiàn)資金利用，增大經(jīng)濟(jì)效益。因此可以說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)就是為了會(huì)計(jì)主體法定經(jīng)濟(jì)利益的貨幣化反映。

也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)主體所要開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都需要以確認(rèn)財(cái)務(wù)狀況為前提，因此能夠反映出會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表就是每個(gè)會(huì)計(jì)主體開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之前所必須擁有的基本資料依據(jù)。而編制資產(chǎn)負(fù)債表則是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的核心內(nèi)容。在會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域，資產(chǎn)負(fù)債表也被稱(chēng)為是平衡表，即會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為中所產(chǎn)生的借貸是相等的，這就是會(huì)計(jì)等式。從法律的角度來(lái)講，法學(xué)講究權(quán)利與義務(wù)是平等的，對(duì)于會(huì)計(jì)而言也同樣如此。其中資產(chǎn)屬于權(quán)利，負(fù)債與所有者權(quán)益屬于義務(wù)，因此可以得出“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。在會(huì)計(jì)理論與基礎(chǔ)不斷演變中，收付實(shí)現(xiàn)制著重解決了經(jīng)濟(jì)利益的計(jì)量問(wèn)題，將其中的平衡關(guān)系量予以確認(rèn)，而權(quán)責(zé)發(fā)生制著重解決了經(jīng)濟(jì)利益的歸屬問(wèn)題，將其中的平衡關(guān)系本質(zhì)予以確認(rèn)。由此可以看出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性是建立在經(jīng)濟(jì)利益貨幣計(jì)量與法定歸屬的基礎(chǔ)上，可總結(jié)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)是會(huì)計(jì)主體法定經(jīng)濟(jì)利益的貨幣化反映。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主體是整個(gè)單位實(shí)體，其服務(wù)對(duì)象為單位外部。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在為單位外部提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息的同時(shí)，為單位內(nèi)部管理提供可靠的決策依據(jù)。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的約束，根據(jù)本單位的發(fā)展需求制定一套統(tǒng)一、科學(xué)、固定的會(huì)計(jì)工作處理程序，從而提高會(huì)計(jì)工作效率，確保會(huì)計(jì)控制質(zhì)量，強(qiáng)化特定主體的經(jīng)營(yíng)能力和信息高度共享。

3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作重點(diǎn)是利用準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息反映特定主體過(guò)去一段時(shí)期內(nèi)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)成果，尤其強(qiáng)調(diào)對(duì)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況的分析。

4.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)建立在會(huì)計(jì)假設(shè)的前提下，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，遵循會(huì)計(jì)等式原則，劃分會(huì)計(jì)期間，定期結(jié)算賬目，編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

5.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具備會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督兩大基本職能，并隨著經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，會(huì)計(jì)職能也在不斷豐富，在特定主體的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中發(fā)揮著重要作用。

6.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作環(huán)境具有一定的特殊性，其并在在任何情況都能夠開(kāi)展有效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，而應(yīng)該在特定的生產(chǎn)力環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境的前提下開(kāi)展，才能真正體現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論，并充分發(fā)揮其職能作用。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的邊界

一般來(lái)講，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所起到的主要作用是為了提供能夠反映財(cái)務(wù)信息的財(cái)務(wù)報(bào)表，并以其所反映出的信息來(lái)幫助使用者了解一定周期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況和資金運(yùn)作情況。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的邊界，就是指這些有用信息的界限與范圍。對(duì)于不同的使用者來(lái)講，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的邊界是有一定差別的。如對(duì)于處于外部環(huán)境的使用者而言，其希望能夠了解更多的才財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，因此其要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的邊界較大；而對(duì)于特定主體或內(nèi)部環(huán)境的使用者來(lái)講，其對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)邊界的界定是隨著其需求變化而不斷變化的。但無(wú)論如何，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)邊界的確定都要以確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和可靠性為基本依據(jù)。在此本文主要站在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息提供方與供給方的角度來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)邊界進(jìn)行分析。

1.應(yīng)獲取一定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息

對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，若沒(méi)有獲得一定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，則其就沒(méi)有開(kāi)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的依據(jù)，因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的供給是劃分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)邊界的基本條件。在具體的邊界確定中，首先要對(duì)按照會(huì)計(jì)信息的供給主體來(lái)界定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的機(jī)密性以及其可以披露的限度，以規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的采集。其次，要對(duì)這些允許被披露的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性與公允性采取一定的監(jiān)管措施，避免出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息造假和失真現(xiàn)象。

2.根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的需求確定其邊界

在確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的邊界，要充分考慮到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的基本需求，并以此為導(dǎo)向來(lái)完成最終確定，只有這樣，才能真正體現(xiàn)出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的實(shí)際價(jià)值。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息需求的供需雙方不應(yīng)出現(xiàn)不平等的失衡現(xiàn)象，要使各自所獲取的信息出于平衡狀態(tài)，也就是說(shuō)，特定主體所提供的會(huì)計(jì)信息，對(duì)于使用者來(lái)講極具使用價(jià)值。但在實(shí)際操作中，使用者往往需要對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行再處理，以獲取其需要的價(jià)值信息。所以，特定主體應(yīng)當(dāng)提供經(jīng)過(guò)加工的會(huì)計(jì)信息，使供需雙方對(duì)會(huì)計(jì)信息的供給達(dá)成共識(shí)，處于信息均衡的狀態(tài)；其次，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的需求呈現(xiàn)出多樣性，會(huì)隨著環(huán)境的變化而變化，而信息供給則呈現(xiàn)出穩(wěn)定性，所以必須協(xié)調(diào)好兩者之間的關(guān)系。

3.使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息供給與需求趨于一致

當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的供給與需求達(dá)成一致時(shí)所表現(xiàn)出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范圍就是最佳的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)邊界，也只有在此情況下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息才能充分發(fā)揮其功能作用。但是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息供給上需要注意，其所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不單單要滿(mǎn)足需求，還要能夠引導(dǎo)需求。只有引導(dǎo)和規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的需求者行為，才能實(shí)現(xiàn)供給和需求的相互促進(jìn)，才能使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)更加完善。尤其是在規(guī)范一些特定主體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，只有使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息供給與需求達(dá)成一致，才能夠保證所有相關(guān)主體的基本利益。

4.合理確定表外信息披露的范圍

當(dāng)前很多財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)告都存在著披露范圍過(guò)大的問(wèn)題，也就是說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)表所反映出的信息范圍已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)邊界的范圍。主要體現(xiàn)在兩方面：其一是在制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，往往使用財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)反映財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，此時(shí)所表現(xiàn)出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息對(duì)于使用者來(lái)講具有較高的相關(guān)性與可靠性，但是當(dāng)表外的披露信息越來(lái)越多時(shí)，就會(huì)使這些信息暴露出一些不足，從而使其可靠性降低。其二，當(dāng)前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性與可靠性在很大程度上受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)能力的影響，具有很大的主觀(guān)隨意性。若財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員不遵守職業(yè)操守，或者職業(yè)素養(yǎng)較低，或者專(zhuān)業(yè)能力較弱，就會(huì)使財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠性大大降低。雖然有審計(jì)對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督，但目前的審計(jì)還能對(duì)所有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行全面的監(jiān)督。因此我國(guó)必須要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的管理與監(jiān)督，并不斷規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，要以表內(nèi)信息為主，表外信息為輔，全面開(kāi)展會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)工作，合理確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)邊界與財(cái)務(wù)信息表外披露范圍，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)其實(shí)就是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的貨幣化體現(xiàn)，主要的職能作用是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督，具有一定的特點(diǎn)，在確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)邊界時(shí)，需要結(jié)合實(shí)際情況，在明確其相關(guān)理論的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行預(yù)測(cè)，并界定其披露范圍。只有在全面了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)、特點(diǎn)和界定范圍的基礎(chǔ)上，才能更好的發(fā)展和完善現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系。

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