段其建

【摘要】根據(jù)國家有關個人所得稅的相關法律規(guī)定，以EXCEL為工具建立模型，對工資計稅、單獨發(fā)放獎金計稅、年終獎計稅以及個人所得稅籌劃等問題進行探討，并給出具體解決辦法。

【關鍵詞】EXCEL 函數(shù) 模型 個人所得稅

當前在薪酬管理上，一般大企業(yè)采用ERP方式，雖然穩(wěn)定、規(guī)范，但很不靈活，開發(fā)運維成本也高；中小企業(yè)一般采用國內(nèi)小軟件或者自己開發(fā)程序管理，靈活性較高，成本也低，但在涉及個人所得稅等一些政策技術性較強的問題時也很難管細管到位。目前OFFICE已普遍使用，EXCEL強大的函數(shù)功能和表格處理能力也得到了廣大管理者的認可。在這里結合自己的實際管理操作經(jīng)驗，根據(jù)國家有關個人所得稅的相關法律規(guī)定，以EXCEL為工具建立模型，對工資計稅、單獨發(fā)放獎金計稅、年終獎計稅以及個人所得稅籌劃等問題進行探討，并給出具體解決辦法。

一、工資所得稅計稅模型

以上是我們常見的工資表，這里做了相應的歸并，大家可以根據(jù)實際需要進行設置。為了計稅方便，增加了J列“應稅所得”。

E2單元格輸入“=SUM（B2：D2）”（注：輸入時不帶引號，以下相同）

J2單元格輸入“=ROUND（E2-F2-G2-H2-I2-3500，2）”

根據(jù)地方對個人所得稅政策的微小差異可對稅前扣除項目作增加調(diào)整，如有的地方對交通、通訊補貼等有優(yōu)惠政策。3500為個人所得稅起征點。

K2單元格輸入“=ROUND（MAX（（J2）*0.05*{0.6，2，4，5，6， 7，9}-5*{0，21，111，201，551，1101，2701}，0），2）”

L2單元格輸入“=E2-F2-G2-H2-I2-K2”

二、單獨發(fā)放獎金計稅模型

如果我們有類似績效獎金的項目需要單獨發(fā)放可以利用以上模型。

N2單元格輸入“=ROUND（MAX（（J2+M2）*0.05*{0.6，2，4，5， 6，7，9}-5*{0，21，111，201，551，1101，2701}，0），2）-K2”

這里需要注意應與工資應稅所得合并計稅，再減去工資稅得到獎金應繳的稅金。

O2單元格輸入“=M2-N2”

如存在多次單獨發(fā)放，依此類推。

Q2單元格輸入

“=ROUND（MAX（（J2+M2+P2）*0.05*{0.6，2，4，5，6，7，9}-5*{0，21，111，201，551，1101，2701}，0），2）-K2-N2”

R2單元格輸入“=P2-Q2”

三、不含稅個人所得計稅模型

有時我們要求實發(fā)數(shù)為一個定數(shù)，那么應發(fā)含稅應該如何計算呢？

S2單元格輸入

“=ROUND（MAX（（（U2+R2+O2+（J2-K2+3500））-3500*0.05*{0.6，2，4，5，6，7，9}-5*{0，21，111，201，551，1101，2701}）/（1-0.05*{0.6，2，4，5，6，7，9}），（U2+R2+O2+（J2-K2+3500））），2）-P2-M2-（J2+3500）”

T2單元格輸入“=S2-U2”

如果沒有應發(fā)獎金1、應發(fā)獎金2，填入0即可，不影響后續(xù)計算。

四、年終獎計稅模型

根據(jù)《國家稅務總局關于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》文件的規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎金后，稅額的扣除是先將當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，可以利用以下模型計算。

N2單元格輸入“=ROUND（（M2-MAX（-J2，0））*LOOKUP（（M2 -MAX（-J2，0））/12，{0，1500.0008，4500.0008，9000.0008，35000.0008， 55000.0008，80000.0008}，{0.03，0.1，0.2，0.25，0.3，0.35，0.45}）- LOOKUP（（M2-MAX（-J2，0））/12，{0，1500.0008，4500.0008，9000.0008， 35000.0008，55000.0008，80000.0008}，{0，105，555，1005，2755，5505， 13505}），2）”

O2單元格輸入“=M2-N2”

五、個人所得稅籌劃

（一）年終獎籌劃

我們知道由于年終獎涉及稅率臨界點的問題，就算稅前你比同事多拿一分錢，也可能多繳好幾千的稅。這要從年終獎的無效區(qū)間說起，所謂無效區(qū)間是指在此區(qū)間發(fā)放年終獎的稅后所得，將低于區(qū)間下限相鄰整數(shù)發(fā)放的年終獎稅后所得。其計算公式如下：

無效區(qū)間下限=上級級距上限*12+0.01

無效區(qū)間上限=[上級級距上限*12*（1-前級稅率）+上一級速算扣除數(shù)-本級速算扣除數(shù)]/（1-本級稅率）

根據(jù)以上公式可算出新個人所得稅法下年終獎無效區(qū)間為：

18000.01-19283.33；54000.01-60187.50；108000.01-114600.00； 420000.01-447500.00；660000.01-706538.46；960000.01-1120000.00

依據(jù)無效區(qū)間我們可以建立如下模型：

P2單元格輸入“=IF（J2<0，J2+M2，M2）”

Q2單元格輸入“=IF（AND（P2>=18000.01，P2<=19283.33），ROUND（P2-18000+0.5，0），IF（AND（P2>=54000.01，P2<=60187.5），ROUND（P2-54000+0.5，0），IF（AND（P2>=108000.01，P2<=114600）， ROUND（P2-108000+0.5，0），IF（AND（P2>=420000.01，P2<=447500）， ROUND（P2-420000+0.5，0），IF（AND（P2>=660000.01，P2<=706538.46）， ROUND（P2-660000+0.5，0），IF（AND（P2>=960000.01，P2<=1120000），ROUND（P2-960000+0.5，0），0））））））”

可見，如果年終獎19000元，在無效區(qū)間內(nèi)的金額有1001元，12月份個人所得稅是34.95+1795=1829.95元。

如果我們把超出無效區(qū)間的部分1001元，放到工資內(nèi)的獎金項目發(fā)放

可以看出年末個人所得稅是111.60+539.97=651.57，可降低稅負1829.95-651.57=1178.38元。

（二）月獎和年終獎籌劃

假設一個人的年收入總數(shù)一定，如果月獎與年終獎不平衡的話也在稅負輕重的問題。我們通過EXCEL設計一個滿足月收入的稅額組合收入方案，一個滿足年終獎收入的稅額組合收入方案，最終選出一個最優(yōu)方案，可以籌劃月獎和年終獎的數(shù)額。鑒于EXCEL底稿過于復雜，在此不再贅述。僅給出一個結果示例。

（三）個人所得稅和企業(yè)所得稅的籌劃

一般情況下，多發(fā)薪酬將導致少交企業(yè)所得稅25%，但將承擔多發(fā)導致的個人所得稅稅負。減少的稅負=25%+（1-25%）*20%=40%，增加的稅負是多發(fā)帶來的個人所得稅的增加。如果個人所得稅稅負低于40%，多發(fā)對股東有利。

參考文獻

[1]胡曉敏，王金強.淺析EXCEL函數(shù)在實踐中的應用[J].網(wǎng)絡財富.2010（22）.

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