盧愛(ài)軍

【摘要】在電力施工中物資成本在總工程成本里占據(jù)了很大的比例，其有效控制對(duì)保證施工項(xiàng)目的順利進(jìn)行、降低成本和提高經(jīng)濟(jì)效益起著至關(guān)重要的作用。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作能夠?qū)ξ镔Y采購(gòu)行為進(jìn)行規(guī)范化管理，也能揭露管理制度上存在的缺陷。本文就圍繞電力施工企業(yè)物資管理審計(jì)工作進(jìn)行探討，探求增加企業(yè)效益的最佳途徑。

【關(guān)鍵詞】電力施工 物資管理 審計(jì)工作

物資管理對(duì)電力施工企業(yè)而言是至關(guān)重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，但同時(shí)也是最薄弱的一個(gè)環(huán)節(jié)，很容易出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，從而導(dǎo)致采購(gòu)價(jià)格不合理，物資質(zhì)量不合格，物資浪費(fèi)嚴(yán)重等現(xiàn)象的出現(xiàn)。在物資管理流程中，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作，能夠提高采購(gòu)的效率、降低物資使用成本、改善物資管理，對(duì)舞弊現(xiàn)象能夠進(jìn)行很好的防控。所以，電力施工企業(yè)要做好物資管理審計(jì)的工作，使企業(yè)效益最優(yōu)化。

一、電力施工企業(yè)物資管理審計(jì)工作中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題

（一）在物資采購(gòu)環(huán)節(jié)應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題

1.物資采購(gòu)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題。目前很多電力施工企業(yè)在物資采購(gòu)方面的制度不健全，不完善，缺乏一套行之有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，審批制度不嚴(yán)格，不相容崗位并未做到相互分離，比如采購(gòu)計(jì)劃制定、合同制定、談判、驗(yàn)收等都由同一人完成。如果沒(méi)有一套有效的內(nèi)部控制體系，舞弊現(xiàn)象就很可能發(fā)生。另外，有一些企業(yè)雖然有內(nèi)部控制制度，但并未得到有效執(zhí)行，制度形同虛設(shè)。

2.采購(gòu)計(jì)劃中存在的問(wèn)題。目前，許多企業(yè)物資部門(mén)及其人員沒(méi)有按照科學(xué)的原則制訂采購(gòu)計(jì)劃，比如說(shuō)：采購(gòu)數(shù)量與預(yù)期不相符，出現(xiàn)了較大的偏差，從而影響了整個(gè)工程的物資供應(yīng)，耽誤了工程進(jìn)度；采購(gòu)時(shí)間不及時(shí)，在預(yù)定的工期內(nèi)，無(wú)法準(zhǔn)時(shí)提供物資；采購(gòu)的物資并不是工程施工過(guò)程中真正需要的。這些都使企業(yè)施工的進(jìn)程受到嚴(yán)重的影響。

3.采購(gòu)合同中存在的問(wèn)題。目前，電力施工企業(yè)在合同的簽訂上仍然存在缺陷和漏洞，比如說(shuō)：合同訂立者在沒(méi)明確實(shí)際情況下就盲目簽約，甚至有的為了避免麻煩，直接進(jìn)行口頭約定，采購(gòu)條款并未使企業(yè)利益最大化，采購(gòu)價(jià)格的制定也沒(méi)進(jìn)行比價(jià)、詢(xún)價(jià)等程序。再比如說(shuō)：由于企業(yè)管理風(fēng)氣不正，受賄現(xiàn)象嚴(yán)重，使企業(yè)標(biāo)底泄漏，在簽訂合同時(shí)，敷衍了事，故意放水。

4.采購(gòu)驗(yàn)收與付款中存在的問(wèn)題。采購(gòu)驗(yàn)收中存在的問(wèn)題主要是：在采購(gòu)的物資入庫(kù)前，對(duì)其數(shù)量、價(jià)格、規(guī)格等沒(méi)有按照合同和制度的要求驗(yàn)收，使采購(gòu)的物資在質(zhì)量上得不到保障。比如說(shuō)：在數(shù)量上，經(jīng)常出現(xiàn)短缺現(xiàn)象，達(dá)不到合同上所規(guī)定的施工過(guò)程中所需要的物資數(shù)量，使施工中物資得不到及時(shí)供應(yīng)，整個(gè)工程進(jìn)度都會(huì)因此而被耽誤；在質(zhì)量上，以次充好，在使用上也埋下了極大的隱患，使施工質(zhì)量得不到保證。另外付款時(shí)，未按照相應(yīng)的流程進(jìn)行，付款條件與合同規(guī)定不一致?；蛘叱霈F(xiàn)財(cái)務(wù)部門(mén)付款不及時(shí)，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)額外的違約賠償。

（二）在物資倉(cāng)儲(chǔ)領(lǐng)用環(huán)節(jié)應(yīng)該關(guān)注的問(wèn)題

物資倉(cāng)儲(chǔ)領(lǐng)用環(huán)節(jié)存在的主要問(wèn)題是：一是采購(gòu)回來(lái)的物資入庫(kù)不及時(shí)，入庫(kù)單據(jù)不齊全，倉(cāng)庫(kù)保管沒(méi)有登記數(shù)量賬，或者登記的信息不準(zhǔn)確。二是物資保管不妥，保管條件未調(diào)節(jié)到最適宜的狀態(tài)，堆放比較混亂，未進(jìn)行歸類(lèi)，未定期對(duì)倉(cāng)庫(kù)物料盤(pán)點(diǎn)清倉(cāng)，做到賬、物、卡三者相符，甚至存在賬外物資。三是在物資領(lǐng)用時(shí)，沒(méi)有相應(yīng)的審批手續(xù)，領(lǐng)用物資的數(shù)量和質(zhì)量與工程要求不相符。另外不遵守先進(jìn)先出原則，造成呆料廢料。

（三）在廢舊物資管理中應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題

在廢舊物資管理中應(yīng)該關(guān)注的問(wèn)題有：一是對(duì)廢舊物資進(jìn)行處理時(shí)，程序不夠規(guī)范，缺少相應(yīng)的報(bào)廢審批手續(xù)，有的單位沒(méi)有按照公司的制度對(duì)回收費(fèi)進(jìn)行領(lǐng)取和發(fā)放，也沒(méi)有將其登記造冊(cè)。二是沒(méi)有對(duì)廢舊物資的使用年限和使用價(jià)值進(jìn)行科學(xué)的分析，使許多廢舊物資得不到良好的運(yùn)用。某些企業(yè)甚至將可重新維修利用的設(shè)備按照廢鐵的價(jià)格出售，需要用設(shè)備時(shí)又重新采購(gòu)，這樣容易造成浪費(fèi)。三是廢舊物資處置不及時(shí)、處置價(jià)格不合理、大量積壓等現(xiàn)象造成了廢舊物資的浪費(fèi)和損失；有些企業(yè)將廢舊物資收入作為賬外賬，自收自支，甚至出現(xiàn)將廢舊物資私自處理的情況。

二、做好電力施工企業(yè)物資管理審計(jì)工作的途徑

（一）做好物資采購(gòu)審計(jì)工作的策略

1.物資采購(gòu)內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)策。為防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，審計(jì)中必須檢查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否健全、合理，業(yè)務(wù)流程是否清晰，是否做到不相容崗位相互分離，評(píng)價(jià)采購(gòu)各個(gè)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)能否有效防止、發(fā)現(xiàn)及糾正重要錯(cuò)誤及違規(guī)行為。另外，審計(jì)中還須與采購(gòu)人員充分溝通并觀察企業(yè)的采購(gòu)制度是否得到嚴(yán)格的執(zhí)行，督促相關(guān)人員嚴(yán)格執(zhí)行制度。

2.采購(gòu)計(jì)劃的審計(jì)對(duì)策。電力施工企業(yè)審計(jì)中一方面要審查采購(gòu)計(jì)劃的編制是否合理、準(zhǔn)確和及時(shí)，對(duì)施工等部門(mén)的人員進(jìn)行訪談，看采購(gòu)計(jì)劃是否符合公司的施工計(jì)劃、庫(kù)存狀況等。另一方面，要注意采購(gòu)計(jì)劃的審批手續(xù)是否合理、齊全，采購(gòu)計(jì)劃與簽訂的采購(gòu)合同是否相符，找出其中存在的差別，并對(duì)產(chǎn)生差別的原因進(jìn)行細(xì)致分析及問(wèn)詢(xún)。

3.采購(gòu)合同的審計(jì)對(duì)策。在對(duì)采購(gòu)合同的審計(jì)中需要檢查合同的簽訂是否履行了相應(yīng)的審批手續(xù)，并對(duì)合同條款進(jìn)行審計(jì)，這包括合同的標(biāo)的、數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)格、付款方式、違約責(zé)任等的約定，看其是否與物資采購(gòu)計(jì)劃及招標(biāo)結(jié)果相一致，是否有疏漏以及對(duì)自身企業(yè)不利的地方，檢查合同條款是否能夠?qū)⑺磉_(dá)的內(nèi)容闡述的詳盡、準(zhǔn)確，并且能夠滿(mǎn)足采購(gòu)計(jì)劃的要求。將采購(gòu)標(biāo)的的價(jià)格和質(zhì)量與市場(chǎng)上該標(biāo)的的價(jià)格和質(zhì)量進(jìn)行對(duì)比，看是否懸殊，將其價(jià)格與歷史價(jià)格進(jìn)行對(duì)比，看變化趨勢(shì)，以便從中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部人員是否有舞弊現(xiàn)象。同時(shí)，根據(jù)重要性原則，抽取一定數(shù)量的合同，將合同與企業(yè)招標(biāo)記錄、發(fā)票等進(jìn)行比對(duì)，從而發(fā)現(xiàn)一些異常。

另一方面，對(duì)供貨方的調(diào)查和審計(jì)也尤其重要，首先應(yīng)該調(diào)查供貨方的背景，是否具備相關(guān)資質(zhì)，看供貨方和企業(yè)內(nèi)部采購(gòu)相關(guān)人員是否有關(guān)聯(lián)關(guān)系，如果有關(guān)聯(lián)關(guān)系，內(nèi)部舞弊的現(xiàn)象就很可能發(fā)生。另外要對(duì)供貨方進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，審查供貨商的財(cái)務(wù)狀況，了解其是否有債務(wù)糾紛，一旦供貨商的財(cái)力狀況出現(xiàn)問(wèn)題，會(huì)導(dǎo)致施工企業(yè)所預(yù)先支付的款項(xiàng)收不回來(lái)，施工所需要的商品不能得到及時(shí)供應(yīng)，后期的服務(wù)工作也會(huì)得不到落實(shí)。所以，在審查過(guò)程中，對(duì)每一個(gè)環(huán)節(jié)都要仔細(xì)、認(rèn)真核對(duì)，防止出現(xiàn)紕漏，使企業(yè)蒙受損失。

4.采購(gòu)驗(yàn)收與付款的審計(jì)對(duì)策。驗(yàn)收時(shí)，審計(jì)部門(mén)應(yīng)檢查驗(yàn)收單是否連續(xù)編號(hào)，核對(duì)驗(yàn)收進(jìn)場(chǎng)物資的合格證、質(zhì)量證明文件、隨貨清單、供應(yīng)商發(fā)票等是否齊全?？沙椴橐欢〝?shù)量的已驗(yàn)收物資，評(píng)價(jià)物資在數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)格等方面能否符合合同上所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于出現(xiàn)瑕疵的物品是否要求對(duì)方退貨，或者減免相應(yīng)的應(yīng)付款項(xiàng)，或者對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行處罰，是否有驗(yàn)收手續(xù)如驗(yàn)收單。另外審計(jì)人員還要檢查貨物的發(fā)出是否是合同簽訂的供應(yīng)商，通過(guò)使用部門(mén)的員工使用評(píng)價(jià)，了解采購(gòu)的質(zhì)量是否真實(shí)合理。

在物資結(jié)算付款時(shí)，審核預(yù)付貨款、結(jié)算價(jià)格、貨款、運(yùn)輸費(fèi)用承擔(dān)等是否與合同一致；財(cái)務(wù)部門(mén)是否依據(jù)驗(yàn)收單、供應(yīng)商發(fā)票、訂購(gòu)單等確認(rèn)應(yīng)付賬款；審核物資入賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)方法是否正確，是否前后期一致；還可對(duì)供應(yīng)商實(shí)行函證，審核應(yīng)付賬款余額的正確性。

（二）做好物資倉(cāng)儲(chǔ)領(lǐng)用的審計(jì)策略

1.在審計(jì)過(guò)程中，要重點(diǎn)關(guān)注物資入庫(kù)流程是否健全、明晰，入庫(kù)單據(jù)是否齊全，著重審計(jì)帳、卡、物三者之間是否相符。

2.審計(jì)人員應(yīng)采用適當(dāng)?shù)某闃訉徲?jì)方法，實(shí)施必要的盤(pán)點(diǎn)程序，檢查庫(kù)存物資的真實(shí)完整，看其存放是否得當(dāng)，是否合理歸類(lèi)。是否存在因趕工期直接從倉(cāng)庫(kù)借用材料、因工程項(xiàng)目時(shí)間發(fā)生變化，導(dǎo)致工程之間互相挪用物資的現(xiàn)象。

3.在物資領(lǐng)用環(huán)節(jié)，審計(jì)人員應(yīng)檢查物資領(lǐng)用是否有工程部門(mén)和計(jì)劃部門(mén)簽字確認(rèn)的施工任務(wù)單，領(lǐng)用數(shù)量與實(shí)際是否相符、物資的規(guī)格是否與合同要求一致、剩余物資的處理是否合理。例如，領(lǐng)用中是否出現(xiàn)降低規(guī)格或者以大代小的情況；施工現(xiàn)場(chǎng)的一般臨時(shí)性用料是否選用回收的舊鋼材，而不是使用新鋼材；周轉(zhuǎn)使用的材料和工具是否進(jìn)行了按期回收和盤(pán)點(diǎn)。另外，可以通過(guò)工程決算書(shū)物資耗用情況和現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)情況，結(jié)合投標(biāo)預(yù)算文件，施工現(xiàn)場(chǎng)平面布置圖，確認(rèn)工程物資的領(lǐng)用是否合理。

（三）做好廢舊物資管理審計(jì)工作的策略

1.開(kāi)展廢舊物資管理審計(jì)首先要了解企業(yè)是否建立了廢舊物資管理制度，是否明確規(guī)定了廢舊物資管理鑒定、回收、保管、評(píng)估、處置、再利用等各環(huán)節(jié)的流程，并檢查制度是否得到了嚴(yán)格的執(zhí)行，比如廢舊物資的回收?qǐng)?bào)廢等是否經(jīng)過(guò)審批，報(bào)廢申請(qǐng)簽名是否齊全，移交人、時(shí)間和接收人、時(shí)間有無(wú)遺漏。

2.檢查企業(yè)是否對(duì)廢舊物資的使用狀況及剩余使用年限進(jìn)行分析，防止浪費(fèi)。

3.抽查廢舊物資申請(qǐng)到處置的相關(guān)單據(jù)，查看單據(jù)編號(hào)是否連續(xù)，單據(jù)記錄是否完整。審計(jì)人員可以通過(guò)市場(chǎng)查詢(xún)廢舊物資價(jià)格作為參考，看廢舊物資處置價(jià)格是否合理，處置收入是否及時(shí)全額入賬，檢查處置人員是否有舞弊現(xiàn)象。

三、結(jié)語(yǔ)

總之，電力施工企業(yè)物資管理中還存在許多問(wèn)題，審計(jì)部門(mén)應(yīng)充分運(yùn)用信息化手段，采用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)想結(jié)合的方式，防止內(nèi)部舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，及時(shí)糾正錯(cuò)誤，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益提供保障。

參考文獻(xiàn)

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