陸燕紅

2010年4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該配套指引連同此前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實(shí)際情況、融合國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。至此，內(nèi)部控制對(duì)中國公司已不再是隔岸觀火，而是成為企業(yè)管理中必須執(zhí)行的工作了。掌握全面風(fēng)險(xiǎn)管理的知識(shí)與技能，建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，已成為當(dāng)代企業(yè)成功必備的核心競爭力量，人們也越來越重視和關(guān)注內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要作用，認(rèn)真研究如何有效建立和健全內(nèi)部控制制度。

一、內(nèi)部控制概念及必要性

（一）內(nèi)部控制的定義

任何企業(yè)都有其預(yù)定的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，但在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的過程會(huì)出現(xiàn)各種各樣的可控或不可控因素阻礙過程的實(shí)施，因此企業(yè)要設(shè)計(jì)周密的管理控制制度的執(zhí)行程序，用來糾正過程中出現(xiàn)的偏離及防范錯(cuò)誤的發(fā)生。內(nèi)部控制就是這樣的管理工具，它是在控制論的理論基礎(chǔ)上建立起來的，具有科學(xué)的理論依據(jù)。在方法上，內(nèi)部控制按照控制論的方法運(yùn)行。

企業(yè)內(nèi)部控制是指一個(gè)企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在企業(yè)內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制的基本內(nèi)容

企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容包含五個(gè)要素，這是COSO委員會(huì)在1992年發(fā)布的《內(nèi)部控制—整體框架》（COSO報(bào)告）中提出的。

1.控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境的好壞，直接影響到內(nèi)部控制框架的實(shí)施效果。對(duì)企業(yè)來說，企業(yè)所處的外部環(huán)境是不可控的，更重要的是對(duì)企業(yè)內(nèi)部可控部分進(jìn)行有效控制，達(dá)到糾錯(cuò)防弊的目的。內(nèi)部控制環(huán)境主要指企業(yè)的核心人員以及這些人的個(gè)別屬性和所處的工作環(huán)境，包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化，還包括個(gè)人誠信正直、道德價(jià)值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會(huì)與稽核委員會(huì)、管理層的經(jīng)營理念與營運(yùn)風(fēng)格、職責(zé)劃分等。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，制定經(jīng)營目標(biāo)后，對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判別和分析，及時(shí)確定應(yīng)對(duì)策略、采取相應(yīng)行動(dòng)的過程。古人說：“宜未雨而綢繆，毋臨渴而掘井”。企業(yè)時(shí)時(shí)面臨著來自組織內(nèi)外的風(fēng)險(xiǎn)，必須對(duì)風(fēng)險(xiǎn)變化情況及時(shí)反映、評(píng)價(jià)和控制，以保證企業(yè)經(jīng)營的效率和效果。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系分為三個(gè)步驟：風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析與評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制和報(bào)告。

3.控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)?？刂苹顒?dòng)貫穿于企業(yè)內(nèi)部各個(gè)階層和所有職能部門。它是為了確保管理指令能夠得以有效實(shí)施而制定的各種政策和程序?？刂苹顒?dòng)可以幫助企業(yè)保證其已針對(duì)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)所涉及的風(fēng)險(xiǎn)采取的必要防范或減少損失的措施?？刂苹顒?dòng)包括兩個(gè)要素：政策及程序。政策是程序的基礎(chǔ)，在于規(guī)定應(yīng)該做什么；程序是為落實(shí)政策規(guī)定所應(yīng)采取的行動(dòng)，即怎樣做。

4.信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。信息活動(dòng)是管理活動(dòng)的基礎(chǔ)，信息處理的能力和水平是管理者管理水平的最重要標(biāo)志之一。而這些信息必須按某種形式在某種時(shí)限及時(shí)傳送到憑借這些信息履行其控制責(zé)任和其他責(zé)任的人員那里，完成信息傳送的過程就是溝通，它可以將組織的抽象目標(biāo)和計(jì)劃轉(zhuǎn)化為能夠激發(fā)員工的語言。

5.內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。內(nèi)部監(jiān)督是用于評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制業(yè)績質(zhì)量的過程，它對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制整體框架及其運(yùn)行狀況進(jìn)行跟蹤監(jiān)測，評(píng)估其設(shè)計(jì)和運(yùn)作，并采取必要的行動(dòng)，以確保內(nèi)部控制能持續(xù)有效運(yùn)作。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的必要性

1.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)規(guī)范管理工作秩序的需要。企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)制度建設(shè)的重要組成部分，它的有效實(shí)施能夠保證國家的方針政策、法律規(guī)范的貫徹實(shí)施。從企業(yè)的角度來看，可以保證企業(yè)的經(jīng)營決策、規(guī)章制度的有效執(zhí)行，是企業(yè)遵循國家的方針政策和法律規(guī)范，企業(yè)合法經(jīng)營的先決條件。內(nèi)部控制可以對(duì)企業(yè)的任何部門、任何環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，通過對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)的監(jiān)督、檢查來揭示經(jīng)營決策和規(guī)章制度的執(zhí)行情況，及時(shí)制止和糾正偏離決策規(guī)章的行為，使其在經(jīng)營管理活動(dòng)中得以有效實(shí)施。

2.加強(qiáng)內(nèi)部控制是企業(yè)治理信息失真、提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的需要。真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)信息有助于企業(yè)的管理者、投資人、債權(quán)人等利益相關(guān)者做出正確的經(jīng)濟(jì)決策。因此，提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量，是利益相關(guān)者共同關(guān)注的焦點(diǎn)。為了保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)可靠，必須通過一整套制度安排來實(shí)現(xiàn)。而內(nèi)部控制通過職務(wù)分離、崗位輪換、內(nèi)部審計(jì)等方法對(duì)財(cái)務(wù)信息的采集、歸類、記錄和匯總過程進(jìn)行全面監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)弊，保證財(cái)務(wù)信息能夠真實(shí)完整的反映生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的實(shí)際情況。由此可以看出，企業(yè)內(nèi)部控制制度對(duì)于確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要的作用。

3.加強(qiáng)內(nèi)部控制是有效防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的需要。企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)生存發(fā)展的目標(biāo)就必須對(duì)經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的防范和控制。內(nèi)部控制可以促使企業(yè)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，廣泛開展風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、分析、報(bào)告等工作，幫助企業(yè)不斷加強(qiáng)對(duì)薄弱環(huán)節(jié)的控制，將各種風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)可能造成的不利影響降低到最低程度。

4.加強(qiáng)內(nèi)部控制是確保企業(yè)資產(chǎn)安全、提高經(jīng)營效率的需要。建立內(nèi)部控制制度，進(jìn)行記錄保護(hù)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等手段可以對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的采購、計(jì)量、驗(yàn)收、倉儲(chǔ)等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)有效的監(jiān)督和制約，它將企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、物資、財(cái)務(wù)、人事等各部門及其工作結(jié)合在一起，使它們之間形成協(xié)調(diào)統(tǒng)一、制約監(jiān)督的關(guān)系，從而順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。同時(shí)，內(nèi)部控制通過對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)督與考核來激發(fā)員工的工作熱情及潛能，提高他們的工作效率，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益與效率的提高。

5.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制是市場國際化、經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的需要。伴隨著生產(chǎn)與貿(mào)易的國際化，國際資本市場大力強(qiáng)化內(nèi)部控制。安然、世通等財(cái)務(wù)舞弊和會(huì)計(jì)造假案件的發(fā)生，巴林銀行倒閉案的發(fā)生，嚴(yán)重沖擊了美國乃至國際資本市場的正常秩序。由美國次級(jí)債所引發(fā)的全球性金融危機(jī)使美國的經(jīng)濟(jì)危機(jī)向全世界蔓延，引發(fā)了整個(gè)世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的調(diào)整與震蕩。這表明，在經(jīng)濟(jì)全球化的過程中，經(jīng)濟(jì)的不確定性對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)越來越大。為了強(qiáng)化企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制。

二、建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系的方法和措施

（一）完善公司的控制環(huán)境

任何企業(yè)的控制活動(dòng)都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？刂骗h(huán)境中的要素很多，這些要素對(duì)于企業(yè)來說，不是短時(shí)間內(nèi)就能改變或形成的。應(yīng)該首先明確以下方面：

1.建立完善的組織機(jī)構(gòu)。管理者需要有效的組織和管理機(jī)構(gòu)來計(jì)劃指導(dǎo)和控制企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)和信息系統(tǒng)。企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)的有效性，也是內(nèi)部控制環(huán)境的組成部分之一。健全的機(jī)構(gòu)是內(nèi)部控制機(jī)制產(chǎn)生作用的硬件要素。內(nèi)部控制機(jī)制的運(yùn)作必須在這一組織框架下設(shè)立滿足公司監(jiān)控需要的職能機(jī)構(gòu)。

在組織機(jī)構(gòu)建立的基礎(chǔ)上，各內(nèi)部機(jī)構(gòu)間、各經(jīng)辦人員間還要進(jìn)行科學(xué)分工與牽制，即職責(zé)權(quán)力分配及崗位設(shè)計(jì)。這是內(nèi)部控制機(jī)制產(chǎn)生作用的軟件要素。要推行職務(wù)不兼容制度，杜絕高層管理人員交叉任職，比如董事長和總經(jīng)理為一人，董事會(huì)和總經(jīng)理班子人員重疊。這種交叉任職的后果是董事會(huì)與總經(jīng)理班子之間權(quán)責(zé)不清、制衡力度銳減。關(guān)鍵人大權(quán)獨(dú)攬，一人具有幾乎無所不管的控制權(quán)，且常常集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，并有較大的任意性。

2.明確的內(nèi)部控制主體和控制目標(biāo)?？刂浦黧w解決了由誰進(jìn)行內(nèi)部控制的問題，而控制目標(biāo)則解決了為什么要進(jìn)行控制的問題?？茖W(xué)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)包含四個(gè)層次的經(jīng)濟(jì)主體，相應(yīng)地，企業(yè)內(nèi)部也有四種控制主體，即股東、經(jīng)營者、管理者和普通員工，有各自的控制目標(biāo)，股東的目標(biāo)是財(cái)富最大化，經(jīng)營者的目標(biāo)是不斷增加經(jīng)營效益；管理者的目標(biāo)是完成責(zé)任目標(biāo)、獲得業(yè)務(wù)運(yùn)行的真實(shí)報(bào)告；普通員工的目標(biāo)是遵從企業(yè)的內(nèi)部規(guī)章制度，不斷提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率。

3.完善對(duì)責(zé)、權(quán)、利的分派。包括權(quán)利與責(zé)任的層次與幅度兩方面。明確規(guī)定公司在處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中不同層次人員的權(quán)利范圍及其應(yīng)負(fù)的責(zé)任，強(qiáng)調(diào)對(duì)于各部門或各子公司的全部活動(dòng)要合理、有效地分配職責(zé)和權(quán)限，并為執(zhí)行任務(wù)和承擔(dān)職責(zé)的各部門或各子公司的成員特別是關(guān)鍵崗位的人員提供和配備所需要的資源，確保他們的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)與職責(zé)權(quán)限相匹配，要使所有的員工知道他們的工作行為。

4.積極落實(shí)人力資源政策。內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)得再完善，若沒有稱職的人員來執(zhí)行，也不能發(fā)揮作用。人是企業(yè)最重要的資源，人力資源政策及實(shí)行，體現(xiàn)的是企業(yè)對(duì)員工的期望，并通過人員配備與選拔方式、培訓(xùn)計(jì)劃、職務(wù)考核標(biāo)準(zhǔn)、分析與評(píng)價(jià)機(jī)制等表現(xiàn)出來。

（二）注重信息溝通

一個(gè)良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時(shí)掌握營運(yùn)狀況，提供內(nèi)容全面、及時(shí)、正確的信息，并在有關(guān)部門和人員之間進(jìn)行溝通，為建立完善的內(nèi)部控制制度提供優(yōu)良的環(huán)境。信息系統(tǒng)已成為現(xiàn)代企業(yè)管理不可或缺的部分，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，信息系統(tǒng)的作用越來越重要。在信息系統(tǒng)的日常使用中，信息系統(tǒng)產(chǎn)生的舞弊現(xiàn)象比手工操作更具隱蔽性，因而對(duì)信息系統(tǒng)的控制也十分重要，具體應(yīng)通過采取權(quán)限控制、數(shù)據(jù)錄入輸出控制、手工憑證的控制等方式，各個(gè)崗位應(yīng)通過設(shè)置密碼口令來防止別人越權(quán)使用自己的權(quán)限，沒有權(quán)限的人絕不允許對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行查閱或修改。

溝通是信息系統(tǒng)中的一個(gè)部分。信息系統(tǒng)必須把信息提供給恰當(dāng)?shù)娜藛T，以便他位能履行他們的經(jīng)營、報(bào)告和合規(guī)職責(zé)。溝通就是向企業(yè)內(nèi)各級(jí)主管部門和人員、其他相關(guān)人員，以及企業(yè)外的有關(guān)部門和人員及時(shí)提供信息，通過信息溝通，使企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，知道其所承擔(dān)的責(zé)任，并及時(shí)取得和交換他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息。溝通包括內(nèi)部溝通和外部溝通。不論對(duì)于內(nèi)部溝通還是外部溝通，保證信息的準(zhǔn)確傳遞，減少信息溝通的障礙是十分重要的。

（三）強(qiáng)化控制監(jiān)督

內(nèi)部控制作為一個(gè)完整的系統(tǒng)，它是一個(gè)持續(xù)的“動(dòng)態(tài)過程”。這個(gè)過程是通過納入管理過程的大量制度及活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的，要確保內(nèi)部控制制度被準(zhǔn)確地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，就必須對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制的過程施以監(jiān)督，不論是制度的制定、執(zhí)行，還是最終的評(píng)價(jià)、檢驗(yàn)，均需要恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，以使內(nèi)部控制系統(tǒng)更為完善、更加有效。

一要職責(zé)分離。職責(zé)分離是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的基本要求，對(duì)于企業(yè)的一切交易或事項(xiàng)都應(yīng)嚴(yán)格按照不相容職務(wù)相分離的原則，科學(xué)地劃分各職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。

二要明確崗位職責(zé)。要使每一名員工的工作能自動(dòng)地相互檢查，從而達(dá)到相互牽制的目的。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，可以采用對(duì)每一個(gè)崗位設(shè)計(jì)工作流程圖的辦法，在工作流程圖中明確規(guī)定每名員工應(yīng)該做什么、如何做、何時(shí)做以及正確進(jìn)行工作的結(jié)果等。工作流程圖設(shè)計(jì)的目的應(yīng)達(dá)到使管理的過程標(biāo)準(zhǔn)化，也就是說，要能夠達(dá)到讓不同的人按照工作流程圖去做同樣的工作，得到的工作結(jié)果將是相同的。

三要加強(qiáng)日常的監(jiān)督。公司在日常經(jīng)營管理活動(dòng)中，應(yīng)獲取足夠的、必要的相關(guān)信息來驗(yàn)證內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系功能發(fā)揮的程度。主要做好對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況定期檢查，確保內(nèi)部控制貫徹實(shí)施；要建立信息反饋制度，定期進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部經(jīng)營審計(jì)。

四要強(qiáng)化控制評(píng)估。要在保持日常監(jiān)督的基礎(chǔ)上，定期或不定期地對(duì)公司內(nèi)部控制的效率和效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以期更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。

五要完善績效考評(píng)。為了實(shí)現(xiàn)既定的工作目標(biāo)，應(yīng)實(shí)施有效的激勵(lì)、獎(jiǎng)懲機(jī)制，激勵(lì)全體員工參與企業(yè)管理和控制的主觀能動(dòng)性。通過績效考評(píng)，配合一些必要的獎(jiǎng)懲措施，將部門的工作目標(biāo)與個(gè)人工作目標(biāo)緊密地聯(lián)系在一起，部門的工作目標(biāo)也將通過個(gè)人工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而達(dá)到。

（四）構(gòu)建科學(xué)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系

管理科學(xué)必須以客觀真實(shí)的會(huì)計(jì)信息為依據(jù)，必須建立在良好的會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)上。《會(huì)計(jì)法》中對(duì)企業(yè)建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的規(guī)定和要求，為企業(yè)制定內(nèi)部控制制度指明了方向。

1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)控制。一是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)要相對(duì)獨(dú)立。獨(dú)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)有利于規(guī)范單位的會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)和完善。二是會(huì)計(jì)崗位要職責(zé)明確、做到不相容職務(wù)分離。無論會(huì)計(jì)崗位如何設(shè)置，都應(yīng)當(dāng)與單位內(nèi)部管理和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要相適應(yīng)，必須有明確的職責(zé)并能夠進(jìn)行考核。會(huì)計(jì)崗位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)分離，包括財(cái)產(chǎn)物資的保管職務(wù)與核算職務(wù)分離、財(cái)務(wù)物資的保管職務(wù)與有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)職工分離、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行職務(wù)分離、業(yè)務(wù)的執(zhí)行職務(wù)、記錄職務(wù)與業(yè)務(wù)的檢查職務(wù)分離。三是會(huì)計(jì)崗位應(yīng)當(dāng)實(shí)行定期輪崗。會(huì)計(jì)人員定期輪崗，不僅是促進(jìn)會(huì)計(jì)人員全面熟悉業(yè)務(wù)、提高素質(zhì)的重要措施，也是實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的要求，崗位輪換的期限可以根據(jù)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)崗位的數(shù)量、人員狀況等實(shí)際情況而定。一般來說，三至五年輪換一次較為適宜。

2.強(qiáng)化財(cái)務(wù)收支控制。財(cái)務(wù)收支控制是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中非常重要的環(huán)節(jié)。一是授權(quán)控制。即財(cái)務(wù)收支審批權(quán)、經(jīng)辦權(quán)必須經(jīng)過管理者的授權(quán)，哪些部門和個(gè)人有權(quán)審批和辦理多大額度的財(cái)務(wù)收支，都必須經(jīng)過授權(quán)并做出明確規(guī)定，不允許越權(quán)行使財(cái)務(wù)收支權(quán)。二是權(quán)限統(tǒng)一。即財(cái)務(wù)收支權(quán)限的授權(quán)應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)負(fù)責(zé)，不能將單一的財(cái)務(wù)收支審批權(quán)、經(jīng)辦權(quán)同時(shí)授權(quán)多個(gè)人，否則，失去控制的有效性。

3.注重會(huì)計(jì)信息化（ERP）系統(tǒng)控制。引入會(huì)計(jì)信息化（ERP）技術(shù)，能夠提高企業(yè)的信息化程度，并通過完善的計(jì)算機(jī)操作平臺(tái)和操作系統(tǒng)，建立可靠的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制程序，并可以根據(jù)企業(yè)的需要將會(huì)計(jì)（ERP）系統(tǒng)與存貨控制、生產(chǎn)調(diào)度、質(zhì)量管理等系統(tǒng)集成在一起，改變生產(chǎn)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)系統(tǒng)各自為政，不能及時(shí)收集、傳遞和記錄物品變動(dòng)信息的狀況。在系統(tǒng)開發(fā)過程及日常維護(hù)過程中，應(yīng)明確對(duì)系統(tǒng)的安全性、可靠性、穩(wěn)定性的控制以及對(duì)與系統(tǒng)有關(guān)的檔案管理。要建立良好的系統(tǒng)環(huán)境，包括機(jī)房管理、軟件管理、硬件管理、應(yīng)用系統(tǒng)的權(quán)限等。

4.健全內(nèi)部審計(jì)制度控制。內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的重要組成部分，在內(nèi)控系統(tǒng)中肩負(fù)著監(jiān)督和糾偏的功能。對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)審計(jì)以及重大的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督都要貫穿其全過程。企業(yè)必須建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，且內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)具有一定獨(dú)立性和權(quán)威性。可將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，以最大限度地體現(xiàn)其獨(dú)立性和權(quán)威性。同時(shí)，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施中，重點(diǎn)做到事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合。

三、結(jié)束語

隨著全求經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，建立完善的現(xiàn)代企業(yè)制度，建立健全可靠的內(nèi)部控制體系，是中國企業(yè)能否真正做大做強(qiáng)，參與國際競爭并在國際競爭中贏得一席之地的當(dāng)務(wù)之急。完善的內(nèi)部控制體系對(duì)于樹立和維護(hù)企業(yè)穩(wěn)健、誠信、負(fù)責(zé)的公司形象以及提升企業(yè)價(jià)值具有重要意義。人們越來越清楚地認(rèn)識(shí)到必須依靠科學(xué)的管理和有效地實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制，建立一套完整的內(nèi)部控制管理體系，才能提升企業(yè)的綜合競爭力，使企業(yè)在競爭中立于不敗之地。實(shí)施內(nèi)部控制已經(jīng)成為各個(gè)企業(yè)在全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、加快小康社會(huì)建設(shè)的新形勢下做出的必然抉擇。