單文劍

[摘 要]筆者通過查閱相關(guān)資料、調(diào)查分析等方法，對中越兩國行政事業(yè)單位的會計制度進(jìn)行了對比分析。得出兩國行政事業(yè)單位會計制度形式對比、兩國行政事業(yè)單位會計制度詳略程度對比、兩國行政事業(yè)單位會計制度的發(fā)展方向，三方面的結(jié)論。并從會計科目設(shè)置方面、會計報告方面、編制及報送報告方面，提出相關(guān)建議。

[關(guān)鍵詞]中越；行政事業(yè)單位；會計制度；對比分析

[中圖分類號]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）30-0123-02

1 前 言

我國行政事業(yè)單位的會計制度屬于預(yù)算會計的范疇，創(chuàng)建于20世紀(jì) 90 年代。行政事業(yè)單位會計制度的建立，有利于按照法律，按照規(guī)定使用公共資金，有利于加強(qiáng)國家的預(yù)算管理。隨著各國民主政治的程度、新型公共管理體制的推廣，各國政府的會計制度逐漸向透明化方向發(fā)展。我國包括行政事業(yè)單位會計制度在內(nèi)的政府會計體系和準(zhǔn)則還沒有完全建立起來，為進(jìn)一步適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，推進(jìn)公共財政政策的建設(shè)，我國要加快政府會計制度的改革，在改革中，首當(dāng)其沖的就是加快行政事業(yè)單位會計制度的透明度建設(shè)。2010 年，中國與東盟國家建立了自由貿(mào)易區(qū)，為發(fā)展成員國之間的戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)和政治往來，推動區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高成員國之間的政府會計信息透明度，具有重要的意義。越南作為成員國，與我國毗鄰，對兩國的行政事業(yè)單位會計制度進(jìn)行比較，具有深遠(yuǎn)的意義，并能夠得到相應(yīng)的啟示。[1]

2 中越行政事業(yè)單位會計制度的比較分析

2. 1 兩國行政事業(yè)單位會計制度形式對比

1998年，我國建立“一則三制”的預(yù)算會計體系，即事業(yè)單位會計準(zhǔn)則、財政總預(yù)算會計制度、事業(yè)單位會計制度及行政單位會計制度。這標(biāo)志著將行政事業(yè)單位會計制度納入一個制度。

越南將行政事業(yè)單位會計制度納入一個制度后，雖然經(jīng)歷了前后三次的較大變革，但沒有改變行政事業(yè)單位會計制度的單一制度體系。與我國不同的是，越南只有這么一個制度，沒有事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和財政總預(yù)算會計制度。[2]

2. 2 兩國行政事業(yè)單位會計制度詳略程度對比

（1）我國詳細(xì)規(guī)定了會計科目的使用方法，簡要規(guī)定了科目的設(shè)置及財務(wù)報告。為了有利于會計人員的理解，提高會計人員的實際應(yīng)用能力，我國行政職業(yè)單位會計制度詳細(xì)規(guī)定了各會計科目的借貸方記賬原則、核算范圍、賬簿設(shè)置等。但是，我國行政事業(yè)單位會計制度在會計科目的設(shè)置上，卻僅做了簡單的規(guī)定，只對一級會計科目的設(shè)置予以明確并要求編碼，對能夠統(tǒng)一的明細(xì)會計科目予以規(guī)范，沒有對不能統(tǒng)一的明細(xì)會計科目提出規(guī)定，也沒有要求二級會計科目進(jìn)行編碼。這樣的規(guī)定有利于發(fā)揮會計核算的靈活性，但降低了規(guī)范性。我國行政事業(yè)單位會計制度僅設(shè)置了一般情況下需提供的財務(wù)報告，如收入支出表、資產(chǎn)負(fù)債表、附注等，沒有設(shè)置能夠提供各種具體信息的財務(wù)報告，如越南設(shè)置的固定資產(chǎn)增減情況報告、國庫預(yù)算經(jīng)費對照表等，在設(shè)置財務(wù)報表時，也沒有區(qū)分單位層次。[3]

（2）越南詳細(xì)規(guī)定了會計科目的設(shè)置和財務(wù)報告，未規(guī)定會計科目的使用方法，與我國正好相反。越南行政事業(yè)單位會計制度中的七大要素，將反映債權(quán)債務(wù)的清算要素進(jìn)行了整合，將資產(chǎn)要素分為現(xiàn)金和固定資產(chǎn)、物資，增設(shè)了表外科目要素。表外科目的設(shè)置豐富了科目平衡表的信息。越南行政事業(yè)單位會計制度對二級會計科目的設(shè)置進(jìn)行了統(tǒng)一，并要求編號，提高了明細(xì)核算的規(guī)范化，同時，也允許根據(jù)實際情況設(shè)置下級會計科目，增加了靈活性。越南的財務(wù)報告具有分層次的特點，有針對基層會計單位的一般性財務(wù)報告和針對I級、II級會計單位的綜合性財務(wù)報告。越南的財務(wù)報告還具有類型多的特點，在基層會計單位的財務(wù)報告中，反映單位年度收支總體情況的報告，就分為經(jīng)費綜合情況報告、經(jīng)費決算情況報告，項目經(jīng)費明細(xì)報告及活動經(jīng)費明細(xì)報告四種類型，有利于更加全面地反映單位的年度收支詳細(xì)情況。與我國不同的是，越南行政事業(yè)單位會計制度沒有明確規(guī)定會計科目的使用方法，不利于會計人員的實際操作。[4]

2. 3 兩國行政事業(yè)單位會計制度的發(fā)展方向

（1）我國將實行行政單位會計制度與事業(yè)單位會計制度合并。在“十一五”規(guī)劃中就提出了政府會計改革，政府會計改革的核心內(nèi)容就是政府會計制度的改革，包括政府總會計制度和政府單位會計制度。財政部針對我國預(yù)算會計制度多、存在重復(fù)交叉的現(xiàn)象，提出了整合政府預(yù)算會計制度。初步思路是：將行政單位會計制度和事業(yè)單位會計制度進(jìn)行合并，建立起普遍適用的、統(tǒng)一的政府單位會計制度。因此，我國行政事業(yè)會計制度將來一段時間的發(fā)展方向為：整合行政單位會計制度和事業(yè)單位會計制度為政府單位會計制度。

（2）越南將行政事業(yè)單位合并為一個會計制度的現(xiàn)象，將長期存在。為爭取與國際接軌，縮小與國際公共部門會計制度的差距，越南正在進(jìn)行國家會計制度改革。作為國家會計制度的重要組成部分，行政事業(yè)單位會計制度一直以一個制度的形式存在，即使在2006年越南進(jìn)行了會計制度改革，頒布了新的行政事業(yè)單位會計制度，事業(yè)單位會計制度和行政單位會計制度仍以一個制度的形式存在著。但是，越南行政單位會計制度的有些規(guī)定與國際上其他國家還存在差異，越南行政事業(yè)單位會計制度今后的發(fā)展方向是，在內(nèi)容上，縮小與國際的差距，建立起統(tǒng)一的、與國際接軌的、具有本國特色的公共會計準(zhǔn)則體系。[5]

3 在中越行政事業(yè)單位會計制度對比中得到的啟示

通過兩國行政事業(yè)單位會計制度的對比分析，我們可以得到一些啟示，這對我國行政事業(yè)單位會計制度的發(fā)展，具有重要的借鑒意義。

3. 1 會計科目設(shè)置方面的啟示

在會計科目設(shè)置方面，借鑒越南的做法，規(guī)范明細(xì)科目的設(shè)置，并增設(shè)表外科目，豐富財務(wù)報告相關(guān)信息。為了全面增強(qiáng)會計信息的透明度，將重要的財務(wù)信息有效地反映出來，滿足報表使用者的多方需求，應(yīng)適當(dāng)設(shè)置表外科目。就拿預(yù)算資金來說，作為行政事業(yè)單位的重要資金來源，其會計科目的設(shè)置非常重要，我們可以根據(jù)實際情況，設(shè)置與項目、活動預(yù)算有關(guān)的會計科目，具體反映各項目、活動的預(yù)算執(zhí)行情況。建議借鑒越南的做法，提高會計核算的規(guī)范性，設(shè)置常用的二級會計科目，并進(jìn)行編碼，在會計科目表中同時呈現(xiàn)一級、二級科目，使會計人員一目了然，方便使用。[6]

3. 2 會計報告方面的啟示

隨著我國公共財政體制的改革和政府職能的轉(zhuǎn)變，行政事業(yè)單位承擔(dān)起了向外提供信息的職責(zé)，并隨著需求方的增多，提供的信息量逐漸增加。目前，我國財務(wù)報告種類較為單一，會計信息不能完全滿足使用人員的需求，因此，要增加財務(wù)報告種類，增加會計信息量，以滿足不同人群對會計信息的需求。借鑒越南的先進(jìn)做法，改善財務(wù)報告體系，增設(shè)預(yù)算經(jīng)費使用報表，真實反映預(yù)算經(jīng)費使用情況，方便相關(guān)人員對預(yù)算經(jīng)費的使用進(jìn)行監(jiān)督。此外，根據(jù)不同單位的編制需求，適當(dāng)增加財務(wù)報告類型，下級單位搜集一手資料，編制基礎(chǔ)的財務(wù)報告，反映詳細(xì)的財務(wù)信息，上級單位匯總相關(guān)內(nèi)容，并編寫綜合財務(wù)報告，反映其匯總的綜合財務(wù)信息。[7]

3. 3 編制及報送報告方面的啟示

在報告編制方面，可借鑒越南的做法，充分考慮財務(wù)報告的各個方面及可能存在的各種情況，對報告的編制進(jìn)行分層次、分情況規(guī)定，如按照單位是否使用預(yù)算經(jīng)費，規(guī)定其按季度或按年編制財務(wù)報表，從而進(jìn)一步規(guī)范財務(wù)報告的編制。我國行政事業(yè)單位一般都規(guī)定了統(tǒng)一的財務(wù)報表報送期限，如在月初、季度初、年初幾號報，但是，不同級別單位編制報表所需要的時間是不同的，統(tǒng)一規(guī)定報送期限是不科學(xué)的。因為下級單位需要報送本業(yè)務(wù)領(lǐng)域的報表，而上級單位需要匯總下級單位報表，通常情況下，上級單位編制報表的時間一般長于下級單位。因此，我國應(yīng)借鑒越南的做法，按照單位等級規(guī)定財務(wù)報表報送期限，以進(jìn)一步提高報表質(zhì)量。[8]

參考文獻(xiàn)：

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[3]郭劍濤. 關(guān)于完善我國政府會計改革的探討[J]. 魅力中國，2010（28）.

[4]李華麗. 中國政府會計改革問題研究[J]. 經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2010（21）.

[5]越南財政部網(wǎng)站：http：//www. mof. gov. vn/.

[6]財政部會計司. 政府會計研究報告[R]. 大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2005.

[7]李定清，劉東. 中美政府會計比較研究[J]. 經(jīng)濟(jì)師，2003（8）.

[8]羅朝暉. 構(gòu)建中國政府會計概念框架的理論研究與實證分析[D]. 成都：西南財經(jīng)大學(xué)，2008.

[9]程文欣. 行政事業(yè)單位財務(wù)管理模式創(chuàng)新研究[J].中國市場，2014（6）.

[10]傅嬈. 淺談如何加強(qiáng)行政事業(yè)單位會計監(jiān)督[J].中國市場，2014（9）.