馮自武

[摘 要]現(xiàn)階段將構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度為核心內(nèi)容的企業(yè)改制工作基本上已經(jīng)進一步落實到實踐當中了，企業(yè)的改制工作和一些財務問題、會計問題都存在著一定的關(guān)系。而這些財務問題、會計問題能否獲得有效的解決，將進一步影響到企業(yè)改制是否能夠成功完成，這當中最為核心的內(nèi)容便是企業(yè)在改制當中的資產(chǎn)評估、產(chǎn)權(quán)界定以及產(chǎn)權(quán)管理等的財務問題和會計問題。而本文便針對企業(yè)在改制過程中所存在的財務會計問題進行深入的研究和分析。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)改制；財務問題；會計問題

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）30-0140-02

1 前 言

企業(yè)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)變和制度的創(chuàng)新是企業(yè)改制工作的核心內(nèi)容，也就是將傳統(tǒng)的企業(yè)制度改變建設(shè)成為全新的現(xiàn)代企業(yè)制度。而現(xiàn)代企業(yè)制度的通常模式便是公司制。依據(jù)我國所頒布的《公司法》當中的相關(guān)規(guī)定，國有企業(yè)改變建設(shè)成為公司一定要符合相關(guān)法律法規(guī)的要求，合理科學地開展相關(guān)的改制工作。而國有資本應當逐漸地退出企業(yè)當中，而不管是采取哪一種模式的退出，在企業(yè)的改制過程中便會產(chǎn)生一定的財務問題和會計問題，而依據(jù)這些問題的實際情況，在我國法律條款規(guī)定的范圍中采取相關(guān)措施。

2 產(chǎn)權(quán)界定中的財務會計問題

2. 1 企業(yè)改制必須進行產(chǎn)權(quán)界定

在企業(yè)實施改制的過程中，一定要開展產(chǎn)權(quán)界定這一工作，它是整個改制過程中最為核心的一個工作內(nèi)容，也就是要針對投資者的所有者權(quán)益和企業(yè)實施明確而科學的界定。為了能夠保障產(chǎn)權(quán)界定工作的有效落實，企業(yè)在開展資產(chǎn)評估之前一定要做開展清產(chǎn)核資。而一部分改制企業(yè)沒有通過清產(chǎn)核資便需要通過一部分專業(yè)的中介機構(gòu)來開展資產(chǎn)評估工作。由于部分利益因素的驅(qū)使，一部分企業(yè)在評估資產(chǎn)的申報之前過于對資產(chǎn)進行漏報或者是少報；而一部分企業(yè)也因為財務工作的問題而導致了資產(chǎn)評估誤報的情況發(fā)生，另外由于中介機構(gòu)所實施的評估辦法不一樣，導致評估價值可能在一定范圍內(nèi)產(chǎn)生波動，所以企業(yè)改制的工作在實施之前，一定要實施清產(chǎn)核資活動。

2. 2 產(chǎn)權(quán)界定中的財務會計問題

2. 2. 1 國有資產(chǎn)折股與國有股份的確定

企業(yè)在進行改制工作之前，必須要將國有資本通過低價的方式轉(zhuǎn)讓或者是折股給一些職工和經(jīng)營者。而基本的工作流程是這樣的：企業(yè)在進行整體的改制之后，國有資本應當根據(jù)具體的評估結(jié)果進而折算成為國有股份，而原本企業(yè)的國有資本持有單位持有，再進一步將其全部資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)入到改制之后的公司制企業(yè)。企業(yè)在實施分立式改建的，應當按照轉(zhuǎn)入改建后公司制企業(yè)的資產(chǎn)、負債經(jīng)過評估后的凈資產(chǎn)折合為國有股份，并可以由原企業(yè)國有資本持有單位持有，也可以由存續(xù)企業(yè)持有。企業(yè)實行合并式改建的，經(jīng)過評估后的凈資產(chǎn)折合的國有股份，合并前各方如果屬于同一投資主體，應當由原共同的國有資本持有單位一并持有；如果分屬不同投資主體，應當由合并前各方原國有資本持有單位分別持有。

2. 2. 2 國有產(chǎn)權(quán)管理中的財務會計問題

國有產(chǎn)權(quán)管理的過程中，也會面臨眾多的問題和漏洞，具體表現(xiàn)如下：

一是應當怎樣對國有產(chǎn)權(quán)的經(jīng)營效益進行表現(xiàn)。權(quán)益法和成本法是長期股權(quán)投資當中的主要會計核算方法。這當中第二個核算方法針對國有資產(chǎn)的投資主體來講存在很多的問題。它主要是針對投資企業(yè)固定的長期投資賬戶開展會計核算工作，而這樣的固定不變化的長期投資賬戶的金額就無法表現(xiàn)出其在投資企業(yè)當中的權(quán)益，只能從片面的角度去反映投資企業(yè)長期投資在被投資企業(yè)當中的實際權(quán)益。這對投資主體隨時掌握其投資出去的國有資產(chǎn)的價值變動是不利的。所以，為了能夠全面而科學地表現(xiàn)出被投資企業(yè)的實際經(jīng)營管理情況，同時也為了保障國有資本的資產(chǎn)價值，在實施相應的核算工作時應當采取權(quán)益法進行會計核算工作。

二是應當如何調(diào)整國有產(chǎn)權(quán)的收益分配問題。國有產(chǎn)權(quán)的投資收益取決于被投資企業(yè)的經(jīng)營狀況和分配政策。由于國有產(chǎn)權(quán)的管理由投資主體統(tǒng)一安排，投資主體代表所有者的利益可以在企業(yè)向投資者分配利潤的環(huán)節(jié)得到實現(xiàn)。投資主體的基本職能是代表所有者行使監(jiān)督管理權(quán)，企業(yè)向投資者分配利潤時，可將國家作為投資者應分得的投資收益直接劃給當?shù)刎斦C關(guān)。

3 資產(chǎn)評估中的財務會計問題

3. 1 企業(yè)改制必須進行資產(chǎn)評估

國有企業(yè)在改建成為公司制企業(yè)的過程中，應當根據(jù)國家的具體規(guī)定和相關(guān)制度開展評估工作。國有資本持有單位出資折股的具體依據(jù)是其資產(chǎn)評估的結(jié)果，而時間范圍是在評估基準日開始的一年時間有效。而一部分企業(yè)為了節(jié)省時間和步驟，便通過貨幣資金注冊新設(shè)，沒有開展資產(chǎn)評估等工作，只是對改制的速度進行一味的要求，便通過新設(shè)的名義開展改制，一直到新公司成立之后，再針對原有企業(yè)的負債和資產(chǎn)開展相關(guān)的購買活動，其中便出現(xiàn)了很多問題，例如導致國有資產(chǎn)大范圍地流失等。為了能夠防止這些問題的產(chǎn)生，改制的企業(yè)應當針對改制的流程進行科學合理的操作行為，開展資產(chǎn)評估工作，并應當針對中介結(jié)構(gòu)實施嚴格、全面化的監(jiān)督和管理。

3. 2 資產(chǎn)評估中的財務會計問題

在國有企業(yè)進行改制的過程中，最為基礎(chǔ)的一個環(huán)節(jié)便是資產(chǎn)評估，將企業(yè)的凈資產(chǎn)折價入股，這個工作的前提條件便是對企業(yè)現(xiàn)階段所擁有的資產(chǎn)實施評估工作。

3. 2. 1 債權(quán)資產(chǎn)評估中的財務會計問題

企業(yè)的應收票據(jù)和應收賬款是企業(yè)債權(quán)資產(chǎn)的主要組成部分。而針對應收賬款進行評估工作，現(xiàn)階段基本上有兩種方法可以實施評估工作：一種是貼現(xiàn)法，而另外一種是折現(xiàn)值法。通過這兩種評估方法能夠進一步準確而合理地計算出應收賬款的賬面價值，不過這當中存在一個問題，對于壞賬損失進行確定過程中存在諸多的問題，所以在壞賬損失確定的工作進行起來十分困難。依據(jù)我國所制定的相關(guān)會計準則，對壞賬損失進行確認的一個條件便是債務人在很長一段時間當中都沒有履行其應當償還債務的義務，同時能夠提供相關(guān)的證據(jù)證明這些債務確實收回的可能性非常小或者是根本無法收回。而在實際當中絕大部分的單位和部門都將沒有履行應當償還債務的義務超過三年時間作為具體的標準，而這樣一來，假設(shè)將這些超過三年時間沒有償還債務就當做壞賬損失進行核銷是十分不科學也是不現(xiàn)實的一種做法。不過，假設(shè)不對這些確認無法收回的賬款進行核銷工作，那么企業(yè)所擁有的債權(quán)資產(chǎn)就不完整，進而將企業(yè)的資產(chǎn)產(chǎn)生一定的虛增情況。為了保障企業(yè)資產(chǎn)的真實性，同時也為了保障企業(yè)當中其他投資者的合法權(quán)益不受損失，因此應當針對賬齡過長的應收賬款實施相應的會計處理工作。

3. 2. 2 長期投資評估中的財務會計問題

長期投資過程當中的股權(quán)投資評估和很多方面的內(nèi)容都存在復雜而繁多的關(guān)系。因為被投資企業(yè)直接決定了股權(quán)資產(chǎn)的具體價格，而在國有企業(yè)進行改制的過程當中，就必定會對被投資企業(yè)實施相應的評估工作，那么這樣一來，假設(shè)被投資企業(yè)不愿意接受這一評估工作，那么投資企業(yè)在實施股權(quán)資產(chǎn)評估的過程中，可以通過下面這些公式來直接確定股權(quán)資產(chǎn)價值：被投資企業(yè)所有制權(quán)益總額乘以投資比例便可以獲得投資企業(yè)的股權(quán)資產(chǎn)評估值。

3. 2. 3 評估日至改制日實現(xiàn)損益的處理

從評估基準日一直到國有企業(yè)改制成為公司制的企業(yè)并登記的有效期間內(nèi)，原本企業(yè)獲得的利潤而增加的凈資產(chǎn)，在改制之后應當直接上繳給國有資本的持有單位，或者通過原本持有該國有資產(chǎn)的持有單位批準之后，直接作為國家資本公積來對待，留待之后年度直接轉(zhuǎn)贈國有股份；而針對原本企業(yè)由于經(jīng)營管理的問題而導致?lián)p失的凈資產(chǎn)，可以通過改制之后的企業(yè)或者是原本國有資產(chǎn)的持有單位用于以后年度股份應當獲得的具體股利補足。

參考文獻：

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