邱雨梅

[摘要]企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部管理制度的重要組成部分，企業(yè)內(nèi)部控制制度的成效與企業(yè)發(fā)展息息相關(guān)。在我國中小型企業(yè)的內(nèi)部管理進(jìn)程中，企業(yè)管理者并沒有對(duì)內(nèi)部控制制度給予足夠重視。本文結(jié)合我國中小企業(yè)內(nèi)部控制制度所表現(xiàn)出的問題，分析問題成因，并有針對(duì)性地提出中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的強(qiáng)化措施。

[關(guān)鍵詞]中小企業(yè)；內(nèi)部控制制度建設(shè)；強(qiáng)化措施

[中圖分類號(hào)]F270[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2014）31-0063-02

內(nèi)部控制是指企業(yè)管理層出于保護(hù)企業(yè)資源、控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目的，利用企業(yè)內(nèi)部各部門間相互制約、相互影響的特點(diǎn)，在企業(yè)內(nèi)部制定一系列控制性的方法措施，通過對(duì)這些方法措施的逐步完善、規(guī)范，使之形成一個(gè)完整的控制體系，從而提高企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率。內(nèi)部控制的主要目的在于通過內(nèi)部控制制度的確立和實(shí)施，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)有效化、資產(chǎn)安全化、信息真實(shí)化，最終達(dá)到既定的控制目標(biāo)。中小企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀，有選擇性地借鑒、融合大企業(yè)的內(nèi)部控制制度，制定出行之有效的策略，加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。

1中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)于我國國民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有重要促進(jìn)作用。但中小企業(yè)由于其規(guī)模偏小、人員數(shù)量缺乏等原因，使得中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度出現(xiàn)極大的管理漏洞，制約了中小企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。中小企業(yè)在內(nèi)部控制制度建設(shè)過程中表現(xiàn)出的問題主要有以下三個(gè)方面。

1.1內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)有限，崗位設(shè)置不合理

人員是企業(yè)各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)正常協(xié)調(diào)進(jìn)行的執(zhí)行者，工作人員素質(zhì)在企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中有著至關(guān)重要的作用。我國中小企業(yè)由于規(guī)模小，各項(xiàng)管理工作都亟待完善，企業(yè)管理人員對(duì)于內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)的局限性導(dǎo)致企業(yè)無法根據(jù)員工的自身素質(zhì)和崗位需求對(duì)工作人員進(jìn)行有效配置，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一人身兼數(shù)職、崗位分工界定模糊的情況，大大降低不同職位間的相互制約作用。另外，中小企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的重要性并沒有清楚的認(rèn)識(shí)，企業(yè)的工作重心大多在于經(jīng)營(yíng)而忽略了企業(yè)內(nèi)部管理的建設(shè)，使得內(nèi)部控制制度無法得到有效落實(shí)，從而阻礙中小企業(yè)各項(xiàng)機(jī)能的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

1.2內(nèi)部控制制度設(shè)定不合理

企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要目的就是實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)時(shí)控制，但某些企業(yè)的財(cái)務(wù)信息存在嚴(yán)重的失真情況。中小企業(yè)由于受到利益驅(qū)使，人為地篡改財(cái)務(wù)報(bào)表，以達(dá)到偷稅漏稅的目的。部分中小企業(yè)已建立起相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，經(jīng)過分析，這些制度主要存在兩點(diǎn)不足。第一，控制制度不健全，大多偏重事后控制，在解決企業(yè)問題時(shí)以事后補(bǔ)救為主，對(duì)于預(yù)防性較強(qiáng)的事前控制和事中控制過程很少涉及；第二，對(duì)于人才、信息等無形資源缺乏重視，中小企業(yè)的發(fā)展重心在于盈利，對(duì)資金等有形財(cái)產(chǎn)重視和控制程度較高，從而忽略了人員素質(zhì)和有效信息在企業(yè)發(fā)展過程中的重要作用。

1.3集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重，監(jiān)督機(jī)制缺失

從企業(yè)內(nèi)部情況來看，大部分中小企業(yè)都是私營(yíng)性質(zhì)的企業(yè)，在人才提拔和管理模式上容易出現(xiàn)任人唯親、集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重的局面。一些集權(quán)化程度高的獨(dú)資企業(yè)中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部控制制度嚴(yán)重影響到自己的權(quán)利自由，下意識(shí)地忽略企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。有些中小型企業(yè)的內(nèi)部控制制度不完善，甚至出現(xiàn)部門負(fù)責(zé)人直接跳過內(nèi)部控制制度越界行使職權(quán)的情況。內(nèi)部監(jiān)督制度的缺失，使得內(nèi)部控制制度未能表現(xiàn)出其應(yīng)有的嚴(yán)格性和嚴(yán)肅性。

中小企業(yè)的外部監(jiān)督機(jī)制也是影響中小企業(yè)內(nèi)部控制的原因。外部監(jiān)督包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督兩方面。但我國如此龐大的外部監(jiān)督體系在對(duì)中小企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)情況的監(jiān)督過程中，并未取得實(shí)質(zhì)性效果，外部監(jiān)督制度無法在中小企業(yè)中得到有效落實(shí)。

2中小企業(yè)內(nèi)部控制制度問題的成因

綜合分析中小企業(yè)內(nèi)部控制制度方面存在的問題，可以總結(jié)出中小企業(yè)內(nèi)部控制制度問題的原因主要在于以下三個(gè)方面。

2.1制度執(zhí)行效率有待加強(qiáng)

中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度由于缺乏與之相對(duì)應(yīng)的考核、獎(jiǎng)懲制度，在實(shí)際落實(shí)過程中往往執(zhí)行效率低下。中小企業(yè)設(shè)立內(nèi)部控制制度的初衷是好的，但如果在制度落實(shí)過程中沒有人員進(jìn)行相應(yīng)的績(jī)效考核和檢查獎(jiǎng)勵(lì)，整個(gè)內(nèi)部控制制度很容易逐漸流于形式，無法達(dá)到應(yīng)有的控制目標(biāo)。同時(shí)，內(nèi)部控制制度并不是一蹴而就的，它需要企業(yè)在發(fā)展過程中對(duì)其進(jìn)行不斷摸索改進(jìn)，一個(gè)健全的監(jiān)督機(jī)制能夠幫助中小企業(yè)管理者及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的不足與漏洞，并對(duì)其進(jìn)行修正。我國中小企業(yè)由于管理模式的缺陷，對(duì)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督力度較低，企業(yè)內(nèi)部相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)也沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，造成內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力低下的不利局面。

2.2管理人員素質(zhì)有待提高

面對(duì)不斷變化發(fā)展的社會(huì)市場(chǎng)環(huán)境，中小企業(yè)管理人員的原有素質(zhì)已經(jīng)無法適應(yīng)現(xiàn)代化企業(yè)管理的需求。內(nèi)部控制制度能幫助提高企業(yè)各項(xiàng)工作透明度，從根本上減少弄虛作假行為的發(fā)生，這對(duì)于一些具有投機(jī)心理的企業(yè)管理者來說無疑是不利的，他們對(duì)內(nèi)部控制制度多表現(xiàn)出抵觸反對(duì)情緒，給內(nèi)部控制制度建設(shè)工作的有效開展帶來阻礙。另外，近幾年會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)呈現(xiàn)下降趨勢(shì)。一些并沒有取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人通過一些不良手段進(jìn)入到中小企業(yè)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍中，這些人大多沒有相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和良好的職業(yè)素養(yǎng)，缺乏相關(guān)的法律知識(shí)，在企業(yè)的財(cái)務(wù)操作上毫無原則，不利于企業(yè)形成良好的內(nèi)控環(huán)境。

2.3風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)有待提升

中小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，企業(yè)內(nèi)部管理制度缺乏與之相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估防范機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估防范機(jī)制能夠幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)來臨時(shí)及時(shí)做出有效應(yīng)對(duì)。對(duì)于缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估防范機(jī)制的企業(yè)來說，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)大多缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，這類領(lǐng)導(dǎo)在做出企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，往往根據(jù)自身主觀意見和經(jīng)驗(yàn)來判定決策的有效性，在決策過程中缺乏與財(cái)務(wù)人員的有效溝通，對(duì)企業(yè)所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境沒有清楚的認(rèn)識(shí)，這樣的決策在實(shí)施之后很可能給企業(yè)帶來不可挽回的損失。

3加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的措施

為了幫助中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)更好更快發(fā)展，現(xiàn)就中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)過程中所表現(xiàn)出的問題提出相應(yīng)解決方案，幫助加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)工作的正常運(yùn)作。

3.1普及相關(guān)知識(shí)，增強(qiáng)全員內(nèi)控意識(shí)

首先，中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展過程中的重要作用，努力提高自身管理素質(zhì)和管理水平；其次，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)從內(nèi)部控制主體——會(huì)計(jì)人員著手，有針對(duì)性地加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)知識(shí)素養(yǎng)和綜合道德教育，定期組織培訓(xùn)和講座，幫助會(huì)計(jì)人員了解我國現(xiàn)行的相關(guān)法律法規(guī)，增強(qiáng)法律意識(shí)；最后，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在實(shí)際工作中應(yīng)將企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)文化相聯(lián)系，定期對(duì)全體員工進(jìn)行內(nèi)部控制制度知識(shí)培訓(xùn)，幫助員工樹立內(nèi)部控制觀念，提高員工工作自覺性，構(gòu)建良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。

3.2設(shè)立有效激勵(lì)機(jī)制，提高制度執(zhí)行效率

為了確保中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度得到良好落實(shí)，企業(yè)相關(guān)審計(jì)部門可制定有關(guān)評(píng)定獎(jiǎng)勵(lì)制度，定期對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行考核，對(duì)于執(zhí)行效率高的部門給予相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)，鼓勵(lì)其繼續(xù)發(fā)揮良好帶頭作用；對(duì)于效率低下的部門應(yīng)幫助分析原因，找出執(zhí)行效率低的根本原因，從根源上解決問題；對(duì)于違規(guī)操作、不遵從制度的部門，給予嚴(yán)厲處罰。只有獎(jiǎng)懲兼?zhèn)?，才能讓員工增強(qiáng)執(zhí)行內(nèi)部控制制度的意識(shí)，從而提高內(nèi)控制度執(zhí)行效率。

3.3加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，完善監(jiān)督機(jī)制

中小企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制制度過程中，應(yīng)同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督力度。在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行崗位責(zé)任制，各部門之間應(yīng)形成相互制約、相互關(guān)聯(lián)的良好發(fā)展局面，部門間要及時(shí)進(jìn)行信息溝通交流，促進(jìn)內(nèi)部監(jiān)督工作的有效開展。中小企業(yè)也要注重外部監(jiān)督，企業(yè)可定期邀請(qǐng)相關(guān)審計(jì)監(jiān)督部門對(duì)企業(yè)各項(xiàng)工作進(jìn)行審計(jì)，全面了解自身內(nèi)控工作中的漏洞，并積極改進(jìn)內(nèi)部控制制度。

4結(jié)論

綜上所述，內(nèi)部控制制度是中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)良好發(fā)展的重要前提。中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)不斷提高自身管理意識(shí)、加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)，幫助企業(yè)員工提高內(nèi)控意識(shí)，使內(nèi)部控制制度成為企業(yè)文化的一部分，有效提高內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效率。內(nèi)部控制是企業(yè)發(fā)展的根本所在，中小企業(yè)作為我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，應(yīng)不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)、完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，從而提高企業(yè)自身競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)在嚴(yán)峻的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中得到更好發(fā)展，為我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供動(dòng)力。

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