謝飛

[摘要]本文就營業(yè)稅改征增值稅后，有線電視網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營企業(yè)如何應(yīng)對及運(yùn)營展開闡述，提出幾點(diǎn)思考，尤其是在新稅務(wù)政策下如何提高企業(yè)利潤，降低企業(yè)成本，進(jìn)行了探討并提出了合理化建議，旨在和同行之間交流切磋。

[關(guān)鍵詞]有線電視網(wǎng)絡(luò)；營業(yè)稅；生產(chǎn)經(jīng)營

[中圖分類號]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1005-6432（2014）34-0073-02

1前言

2013年5月財政部、國家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》，并于8月開始實(shí)施。該文件將廣播電影電視服務(wù)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅目的子目納入試點(diǎn)，意味著廣播電影電視業(yè)將按照6%的稅率征收增值稅。在此次下發(fā)的財稅〔2013〕37號文件中，在“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”中增加了“廣播影視服務(wù)”子目，將在全國開展的營改增試點(diǎn)的應(yīng)稅范圍擴(kuò)大為“1+7”個行業(yè)。就此有線電視網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營企業(yè)正式納入營改增的隊(duì)伍中，企業(yè)稅收體制開始了由營業(yè)稅向增值稅的轉(zhuǎn)型。

下面結(jié)合筆者在有線電視網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營企業(yè)工作經(jīng)驗(yàn)，僅就營改增過程中，從如何測算提供的增值稅應(yīng)稅服務(wù)定價策略和如何選擇供應(yīng)商的角度，對提高企業(yè)利潤、降低企業(yè)成本談幾點(diǎn)思考，以期對有線電視網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營企業(yè)有所幫助。

2關(guān)于營改增稅制改革后對提供應(yīng)稅服務(wù)雙方定價的影響分析

（1）營改增前有線電視網(wǎng)絡(luò)傳輸費(fèi)收入由按照3%的稅率計算繳納營業(yè)稅變更為按照6%計算繳納增值稅，稅率由3%增加到6%，那么稅負(fù)一定是增加了3%，但是，如果營業(yè)稅改征增值稅，那么實(shí)際稅負(fù)增加就不一定是3%。因?yàn)椋谠鲋刀愔杏羞M(jìn)項(xiàng)稅可以進(jìn)行抵扣，同時，由于營業(yè)稅改征增值稅后利潤表的“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”項(xiàng)目金額由于營業(yè)稅轉(zhuǎn)換為增值稅的原因，也相應(yīng)減少，這就不僅僅影響了流轉(zhuǎn)稅，還對企業(yè)所得稅產(chǎn)生影響，因此營改增后企業(yè)實(shí)際稅負(fù)變化一定不是3%。如果實(shí)際稅負(fù)變化不是3%，那么有線電視網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營企業(yè)該如何對自己的應(yīng)稅服務(wù)產(chǎn)品進(jìn)行合理定價，如何在保證本企業(yè)定價可以滿足自身稅率變化的基礎(chǔ)上，還能保證服務(wù)購買方的利益，通過營改增政策變化實(shí)現(xiàn)雙贏。

（2）有線電視網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)定價模型的淺析。為了能夠直觀地解釋定價測算方法，假設(shè)一例題，作為說明。

①服務(wù)提供企業(yè)營改增稅負(fù)平衡點(diǎn)下限計算。假設(shè)X有線電視網(wǎng)絡(luò)有限公司目前營業(yè)稅稅率為3%、城建7%、教育費(fèi)附加5%，所得稅稅率15%，營改增后成為一般納稅人，增值稅稅率為6%，年收入額為2000萬元。為考慮問題的全面性，我們假設(shè)企業(yè)是贏利的且有足夠的應(yīng)納稅所得額，企業(yè)沒有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，不考慮其他因素。在此情況下計算表如下：

即當(dāng)有線電視網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營企業(yè)從3%營業(yè)稅率轉(zhuǎn)為征收6%增值稅率后，若企業(yè)沒有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，要使稅負(fù)和原先相同，提價比例至少應(yīng)為3.18%，這就是營改增稅負(fù)平衡點(diǎn)的下限。

②接受服務(wù)企業(yè)稅負(fù)平衡點(diǎn)上限。通過營改增稅負(fù)平衡點(diǎn)下限的計算我們了解到，如果提供服務(wù)企業(yè)提價超過3.18%，服務(wù)提供企業(yè)利潤將會提高。但是，如果無限制的提價，將會造成服務(wù)接受企業(yè)的不滿。那么價格提高到什么程度服務(wù)企業(yè)可以接受，就是接下來需要思考的問題。我們以現(xiàn)金流入額作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，假定接受服務(wù)企業(yè)也是有線電視網(wǎng)絡(luò)傳輸企業(yè)，且具備一般納稅人資格。

當(dāng)提供服務(wù)企業(yè)提價7.92%的時候，營改增所帶來的節(jié)稅紅利將消失，導(dǎo)致無現(xiàn)金流入。因此服務(wù)提供商應(yīng)與服務(wù)接受商進(jìn)行協(xié)商，盡量把營改增導(dǎo)致的提價控制在3.18%～7.92%。

3有線電視網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營企業(yè)營改增后如何選擇供應(yīng)商的合理化建議

（1）改交增值稅后不提價和提價3.18%對于有線電視企業(yè)和客戶雙方的成本都是減少的，都可以享受稅改所帶來的利益，但是提供服務(wù)方并非可以無限制提價，若提價超過7.92%將會損害接受服務(wù)企業(yè)的利益。在實(shí)物操作過程中還需要根據(jù)具體情況如合作關(guān)系、信譽(yù)條件等本著合作共贏的原則協(xié)商營改增提價幅度。

（2）從關(guān)于有線電視網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營企業(yè)營改增如何選擇供應(yīng)商的分析可知，一般納稅人企業(yè)采購環(huán)節(jié)取得足額增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是有好處的，但也不能為抵扣而抵扣，采購方案選擇的標(biāo)準(zhǔn)仍然要立足企業(yè)凈利潤、凈現(xiàn)金流量的最大化。在實(shí)物操作過程中應(yīng)與供應(yīng)商企業(yè)密切商洽探討不同業(yè)務(wù)合作模式，尋找比較彼此之間的平衡點(diǎn)，企業(yè)可根據(jù)自身情況權(quán)衡判斷，綜合其他成本一并考慮，如產(chǎn)品質(zhì)量、供貨及時性、合作關(guān)系等，確定最佳進(jìn)貨和購買應(yīng)稅勞務(wù)方案。

最后，上述兩種簡易分析模型是為了簡便思考，開拓更多思路而建立，在實(shí)際工作中還有許多影響因素需要考慮，由于筆者專業(yè)經(jīng)驗(yàn)及視野有限，上述思考之中有許多不周之處，對問題的研究和理解多有不當(dāng)，懇請專家評委老師予以指正，以資為未來的工作學(xué)習(xí)建立良好基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]樊劍英.營改增政策深度解析及納稅輔導(dǎo)[M].北京：經(jīng)濟(jì)管理出版社，2013.

[2]財政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知（財稅〔2013〕37號）[EB/OL].http：//www.csj.sh.gov.cn/pub/xxgk/zcfg/zzs/201305/t20130529_403336.html.

[3]楊春生，龔紅雷，朱寶奇.有線電視網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營管理手冊[M].北京：中國廣播電視出版社，2011.

[4]何雋婷.探索有線數(shù)字電視市場拓展[J].中國市場，2013（41）.

[5]么煒，王雷，陳永峰，等.基于WebGIS的有線電視網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控系統(tǒng)的研究與實(shí)現(xiàn)[J].中國市場，2009（1）.