任建敏

[摘要]隨著信息時代的到來，企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理工作發(fā)生了翻天覆地的變化。會計電算化在企業(yè)中的應(yīng)用，取代了傳統(tǒng)的手工記賬方法，將會計人員從繁重的手工記賬工作中解放出來，為提高企業(yè)管理水平和增加企業(yè)利潤，發(fā)揮了積極作用。但與此同時，會計電算化也為企業(yè)的內(nèi)部控制帶來諸多問題，因此，應(yīng)該加強企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，更好地發(fā)揮會計電算化應(yīng)有的作用。

[關(guān)鍵詞]會計電算化；內(nèi)部控制；監(jiān)督機制

[中圖分類號]F274[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2014）40-0070-02

1會計電算化條件下企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的意義

內(nèi)部控制制度是企業(yè)為保護其資產(chǎn)安全、確保信息準確完整、促進經(jīng)營管理政策得以有效實施、提高經(jīng)營效率、控制經(jīng)營風險、防止舞弊行為發(fā)生進而制定的各項規(guī)章制度。會計電算化系統(tǒng)的引入，很好地克服了傳統(tǒng)手工記賬系統(tǒng)的弱點和不足，但其本身也存在固有的缺陷。所以，加強企業(yè)內(nèi)部控制制度對會計系統(tǒng)的有效運行具有重要意義。

首先，建立內(nèi)部控制制度，可以確保各項業(yè)務(wù)活動的有序進行。俗話說：不以規(guī)矩，不成方圓。企業(yè)內(nèi)部的會計工作，涉及企業(yè)資產(chǎn)安全和商業(yè)機密問題，是一項特殊的管理工作。同時，企業(yè)財務(wù)部門與采購部、生產(chǎn)部等其他部門有著緊密聯(lián)系，企業(yè)在進行財務(wù)預(yù)算、決算，以及賬務(wù)的核算審查的過程中，都要保持與其他部門信息的暢通。在會計電算化條件下，企業(yè)財務(wù)工作從輸入信息到輸出財務(wù)報告的全過程，均可由計算機自動完成。但一旦因為系統(tǒng)本身出現(xiàn)故障，就會影響到其他業(yè)務(wù)工作的有序進行，企業(yè)內(nèi)部管理陷入癱瘓，影響到企業(yè)生產(chǎn)效率的提高。

其次，會計電算化的應(yīng)用，大大提高了會計信息的處理效率，為管理者提供所需的經(jīng)濟信息。采用會計電算化系統(tǒng)以后，企業(yè)財務(wù)管理人員可以通過電子屏幕上顯示的數(shù)據(jù)進行分析，找出問題的所在，不必像以前一樣，在一堆會計憑證和財務(wù)報表中絞盡腦汁。會計人員的工作重點由填制原始憑證，收集發(fā)票等轉(zhuǎn)向?qū)﹄娮佑嬎銠C的操作。加強企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，既能明確人員職責分工，促使其各司其職，各盡其責，同時又大大提高了會計人員的分析決策能力，更好地實現(xiàn)其管理和決策的職能，同時充分確保財務(wù)工作的質(zhì)量。

最后，只有加強內(nèi)部控制制度的建設(shè)，才能保證《會計法》、《企業(yè)會計準則》、《會計電算化工作規(guī)范》等相關(guān)法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，也才能確保會計電算化環(huán)境下企業(yè)的各項經(jīng)濟活動能夠在法律軌道上有效運行，從而更好地實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標。因此，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度既是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求，也是提高企業(yè)競爭能力的重要途徑。

2會計電算化條件下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

2.1系統(tǒng)的設(shè)計和使用不當

長期以來，我國慣用手工記賬的方式，會計電算化系統(tǒng)應(yīng)用于會計領(lǐng)域的起步較晚，因而會計電算化所使用的會計軟件開發(fā)程度較低。首先，目前我國許多會計軟件的開發(fā)，都是由企業(yè)的財務(wù)人員和協(xié)作單位的計算機人員合作開發(fā)出來的，這使得軟件的開發(fā)和使用出現(xiàn)脫節(jié)，給軟件本身帶來諸多問題。其次，在部分會計軟件使用初期，系統(tǒng)體積大，工作量大，企業(yè)難以根據(jù)自身的實際需求增加相應(yīng)的功能，加之各個子系統(tǒng)之間的核算彼此分離，缺乏數(shù)據(jù)傳輸?shù)囊恢滦院拖到y(tǒng)性，給會計核算工作帶來一定的困難。最后，當前會計電算化條件下的財務(wù)系統(tǒng)，從會計憑證的輸入，到由計算機最終處理完成編制財務(wù)報表的過程，仍然以模仿和替代手工記賬為主，未能有效發(fā)揮電子計算機在信息處理方面的絕對優(yōu)勢。

2.2專業(yè)人才比較缺乏

盡管我國不少企業(yè)已經(jīng)引入會計電算化，純手工記賬的方式逐漸被時代所淘汰，但事實上，能熟練使用會計電算化系統(tǒng)的專業(yè)性人才并不充裕。會計電算化條件下的會計工作需要具有財務(wù)和計算機的雙重專業(yè)人才來完成，而我國具備這種條件的人才還比較少，大部分財會人員都只懂得財務(wù)知識，對計算機的操作使用并不熟練。人才的匱乏成為會計電算化在企業(yè)中的成功應(yīng)用的一個致命弱點。

2.3會計信息系統(tǒng)自身的缺陷給企業(yè)帶來的安全隱患

通俗來講，會計電算化就是利用電子計算機這種工具，完成企業(yè)賬務(wù)分析處理等一系列工作。而計算機和會計信息系統(tǒng)本身也存在缺陷，這種缺陷容易給企業(yè)的發(fā)展帶來安全隱患。首先，電子計算機硬件系統(tǒng)存在物理性，可能因為各種原因?qū)е掠布收?，致使企業(yè)會計數(shù)據(jù)和信息的丟失或毀損。其次，手工記賬時期，企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都記錄在紙張上面，會計憑證的增加、修改等都可以根據(jù)筆跡或印章來明確各自的職責，追究各種責任。而實現(xiàn)會計電算化，也就是實現(xiàn)會計核算無紙化以后，數(shù)據(jù)在在增、減、刪、改等方面都不會留下痕跡，這就容易造成會計工作中的舞弊和造假行為，會計信息失真，企業(yè)管理者難以判斷會計信息的真實性，導(dǎo)致企業(yè)決策失誤。

3加強企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的主要對策

本文以兄弟科技股份有限公司為例（以下簡稱兄弟公司），分析加強會計電算化條件下加強企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的具體對策。兄弟公司審計部對公司 2013 年度內(nèi)部控制情況進行了全面深入的檢查，在查閱公司各項內(nèi)控管理制度和檢查內(nèi)部控制實施狀況的基礎(chǔ)上，對公司內(nèi)控情況進行評價。本文據(jù)此對企業(yè)加強內(nèi)部控制制度建設(shè)的主要對策進行詳細分析。

3.1積極制定內(nèi)部控制政策和控制程序

積極制定企業(yè)內(nèi)部控制政策和控制程序，是加強企業(yè)內(nèi)部控制的有效途徑。兄弟科技股份有限公司的主要經(jīng)營活動都有必要的控制政策和程序。管理層在預(yù)算、利潤、其他財務(wù)和經(jīng)營業(yè)績都有清晰的目標，公司內(nèi)部對這些目標都有清晰的記錄和溝通，并且積極地對其加以監(jiān)控。為合理保證各項目標的實現(xiàn)，公司建立了相關(guān)的控制程序，主要包括：交易授權(quán)控制、責任分工控制、憑證與記錄控制、資產(chǎn)接觸與記錄使用控制、獨立稽查控制、電子信息系統(tǒng)控制等。會計電算化條件下，企業(yè)積極建立相關(guān)的控制程序，對維護企業(yè)資產(chǎn)安全具有重要意義。

3.2加強對系統(tǒng)開發(fā)和使用的控制

計算機會計軟件的開發(fā)使用包括開發(fā)前的可行性研究、資本預(yù)算，開發(fā)過程中的系統(tǒng)分析、設(shè)計和實施，以及對現(xiàn)有系統(tǒng)的評估、更新升級研究等一系列工作。不管是企業(yè)使用的會計軟件，不管是自行開發(fā)的，還是與其他單位合作開發(fā)的，都要盡可能保證軟件從開發(fā)到使用過程中的一致性和系統(tǒng)性，不斷優(yōu)化會計系統(tǒng)，彌補其不足，從而不斷滿足企業(yè)業(yè)務(wù)處理的需要。兄弟公司統(tǒng)一實行電算化核算，目前使用用友 ERPU8 系統(tǒng)，ERP 系統(tǒng)管理員負責公司賬務(wù)系統(tǒng)的維護及管理工作，并給各使用人員設(shè)置權(quán)限，相應(yīng)人員通過加密來行使自己的權(quán)限。明確制定了各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、會計憑證、會計賬簿和會計報告的處理程序，切實實行各崗位責任制。

3.3注重對復(fù)合型人才的培養(yǎng)，加強對人員職能的控制

人才的欠缺是當前會計電算化應(yīng)用面臨的首要問題，因此，一方面，企業(yè)應(yīng)該積極建立嚴格的人才選拔制度，從高校或?qū)ｉT機構(gòu)選拔和引進具備專業(yè)財務(wù)知識和計算機知識的復(fù)合型人才，填補企業(yè)人才的空缺。同時，要加強對企業(yè)會計人員的培訓工作。要加強對其人員職業(yè)技能和專業(yè)知識的后期培訓和再教育，不斷更新其知識結(jié)構(gòu)，豐富其知識儲備，使之不斷滿足會計電算化環(huán)境下企業(yè)對會人員的職業(yè)要求。截至2013年12月31日，兄弟公司共有516名員工。其中高級職稱3人，中級職稱13人，初級職稱5人；其中碩士研究生16人，本科生及大專生 152人。此外公司還根據(jù)實際工作的需要，針對不同崗位展開多種形式的后期培訓教育，使員工都能勝任目前所處的工作崗位。加強對人員職能的控制，不斷提高會計人員的工作能力、素質(zhì)水平和職業(yè)道德。

3.4加強會計電算化系統(tǒng)的安全控制

加強會計電算化系統(tǒng)安全控制，可以防止未經(jīng)授權(quán)的人員，擅自篡改企業(yè)會計信息系統(tǒng)，動用各種系統(tǒng)資源，泄露企業(yè)財務(wù)信息。例如，訂立內(nèi)部操作制度，禁止非電腦操作人員操作財務(wù)專用電腦；設(shè)置操作權(quán)限限制；操作人員身份的密碼控制，規(guī)定交接班手續(xù)和登記運行日志等等。此外，還要注意應(yīng)該經(jīng)常對電子計算機進行系統(tǒng)的安全維護，避免因系統(tǒng)障礙引起數(shù)據(jù)的遺失，對整個財務(wù)系統(tǒng)造成不必要的麻煩。兄弟公司采用ERP 管理系統(tǒng)和會計電算化核算系統(tǒng)，對人員分工和權(quán)限、系統(tǒng)組織和管理、系統(tǒng)設(shè)備安全、系統(tǒng)維護、文件資料保管、數(shù)據(jù)及程序、網(wǎng)絡(luò)及系統(tǒng)安全等重要方面進行控制。

3.5加強內(nèi)部審計

會計電算化條件下，企業(yè)內(nèi)部稽核和審計的難度進一步加大，因此，加強企業(yè)內(nèi)部審計對于內(nèi)部控制制度的建設(shè)具有重要意義。

為防范公司管理風險、加強內(nèi)部控制、維護股東的合法利益、不斷改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益，公司成立了審計部，配備了專職的內(nèi)部審計人員，負責對公司及控股子公司、分支機構(gòu)和各職能部門的經(jīng)營管理情況、財務(wù)安全狀況等管理風險以及公司內(nèi)部控制制度的建立健全和有效執(zhí)行情況進行審計、監(jiān)督、檢查和評價；對公司指定人員履行職務(wù)情況進行經(jīng)濟責任審計；對公司投資項目進行專項和決策審計等。針對存在的問題提出建設(shè)性意見和建議或提供必要的咨詢，為控制公司管理風險提供決策依據(jù)。

4結(jié)論

隨著計算機處理技術(shù)在會計領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度已經(jīng)不能再適應(yīng)會計電算化系統(tǒng)下的財務(wù)管理工作，因此，各企業(yè)應(yīng)根據(jù)形勢發(fā)展的需要，積極建設(shè)內(nèi)部控制制度，從而更好地發(fā)揮會計電算化在會計工作中的作用。

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